商品流通企業(yè)增值稅的核算

商品流通企業(yè)增值稅的核算

供應(yīng)階段

1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

若外購商品發(fā)生合理損耗，以[例6-27]為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：庫存商品10，000

貸：物資采購10，000

入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。

[例6-27]某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，若其中專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：商品采購10，000

經(jīng)營費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)930

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅1，770

貸：銀行存款12，700

上述貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作分錄為：

實(shí)際入庫商品；

借：庫存商品9，000

貸：商品采購9，000

毀損商品：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1，170

貸：商品采購1，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅170

2．商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

例：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，稅金170元，含稅零售價(jià)1500元。賬務(wù)處理

①購進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)走賬

借：物資采購1，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅170

貸：銀行存款1，170

②同時(shí)，辦理入庫手續(xù)

借：庫存商品1，500

貸：物資采購1，000

商品進(jìn)銷差價(jià)500

商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后，購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn)，就是所有購進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價(jià)標(biāo)價(jià)的，所以它的賬務(wù)核算，使得庫存商品售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)科目形成形影相伴的關(guān)系。只有庫存商品動，商品進(jìn)銷差價(jià)也會動，一般是這樣的關(guān)系。

進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。

零售企業(yè)購進(jìn)的商品在驗(yàn)收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)同意后，可將原購進(jìn)商品退還原供貨單位。發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額元，含稅售價(jià)元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。

根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

借：銀行存款11，700

商品進(jìn)銷差價(jià)3，104

貸：庫存商品-甲營業(yè)柜組13，104

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅1，700

這筆業(yè)務(wù)在登記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中用紅字反映

銷售階段

1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理

視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

①委托代銷商品

[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺，商場付給予代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。

委托方：

1.借：委托代銷商品

貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品再根據(jù)收到的手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票，作賬為：

借：經(jīng)營費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-××代銷店收到××代銷店貨款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-××代銷店

受托代銷商品賬務(wù)處理

①借：受托代銷商品11，700

貸：代銷商品款11，700

②借：銀行存款11，700

貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場10，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅1，700

借：代銷商品款11，700

貸：受托代銷商品11，700

③借：應(yīng)付賬款-××百貨商場500

貸：代購代銷收入500

④借：應(yīng)付賬款-××百貨商場9，500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅1，700

貸：銀行存款11，200

2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

[例6-30]某零售商品采用售價(jià)金額核算，1999年9月5日購進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10，000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

商品售出收到銷貨款

借：銀行存款14，000

貸：商品銷售收入14，000

借：商品銷售成本14，000

貸：庫存商品14，000

月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額