出口退稅管治的問題及對策

出口退稅管治的問題及對策

當前出口退稅工作中存在的主要難點與問題

出口退稅有關清算期的問題。

現(xiàn)行出口貨物退稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機關一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個問題：一是海關電子信息核對不上，等收到海關的回函時，該筆出口貨物退稅已超過清算期；另一種情況是在清算期內，由于外商收到貨物后違反合同不及時付款，導致企業(yè)出口貸款不能及時收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時，該筆出口貨物的退稅已超過清算期。對于這兩個問題，基層出口退稅機關和企業(yè)在看法上存有爭議，有的認為不應退稅，依據(jù)是出口貨物退稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認為應該具體問題具體分析，如果是因為執(zhí)法機關。如海關、外匯電子信息應有而未有，海關回函慢等原因造成就應考慮退稅。因為按照《征管法》第30條規(guī)定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應立即退還；納稅人自結算繳納稅款之曰起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還，稅務機關查實后，應當立即退還?！币虼耍瑥墓膭钇髽I(yè)出口創(chuàng)匯，從維護納稅人的權益考慮，應比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。

政策的多樣性，增加了出口退稅管理的難度。

1．部分生產企業(yè)實行“免、抵、退”稅政策，與實行“先征后退”相比，操作起來較復雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入。

2．“進料加工”復出口退稅政策在實際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國內購料與進口料件委托加工，國內購料退稅的認定；進料加工貿易申報表的開具；抵扣稅率的認定；抵扣時間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進料加工，待貨物出口后不到稅務局辦理退稅，財務上也不作銷售或在財務上采取偷梁換校手法偷逃國家稅款，檢查起來非常困難。

出口貨物按計劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。

出口退稅實行計劃退稅，從客觀上講，是國家宏觀調控的需要，是落實國家財政計劃的基本要求。但是按照國家鼓勵企業(yè)出口的要求來看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機關感到不好把握，讓外貿出口企業(yè)感到國家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長期計劃。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口退稅計劃指標少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應及時足額地實報實退，一旦不能及時足額退稅就會影響企業(yè)資金周轉、出口貿易的發(fā)展。二是出口退稅計劃指標多時基層稅務機關也有壓力。在一定期間出口退稅指標如果用不完，有的出口退稅機關考慮到下一階段的退稅指標很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對個別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預退稅款手續(xù)，導致年終清算工作忙亂。

新的出口商品專用發(fā)票，難以達到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。

從2000年1月1日起根據(jù)國家稅務總局要求，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務機關統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問題：一是發(fā)票規(guī)格小且結構不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對此，由于有的外方購貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫時就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開具同一批出口商品發(fā)票時，同時使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務機關要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購貨單位以及有關業(yè)務單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經過的途徑不同，國內監(jiān)管及業(yè)務部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對發(fā)票的使用聯(lián)次也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過代理出口的，外方購貨單位也是通過外方代理受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿易方式，設置了6—8聯(lián)，遠遠不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問題。三是部門之間的協(xié)調不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關執(zhí)法及業(yè)務部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個聯(lián)次發(fā)票內容就看不清楚了，不便于有關部門或企業(yè)審核、備案。

問題解決的對策與建議

1．進一步完善《出口貨物退稅清算管理辦法》。

目前出口貨物退稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務工作特點的必然要求，按年及時清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對企業(yè)出口退稅工作的管理，也有利于國家及時、準確、全面的掌握出口退稅的狀況。因此，做好這項工作是非常重要的，但是筆者認為在對清算期即當年6月30日以前未收齊退稅單證或海關、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函的問題，應該具體問題作具體分析，不能一概而論。如果是有關業(yè)務執(zhí)法部門的問題，而造成電子信息核對不上，以及海關回函不及時等原因，在一定時間內應該給予該筆業(yè)務辦理退稅，這是企業(yè)的權利，不能因為有關業(yè)務部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。

2．實行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強出口遲稅政策的可操作性。

“先征后退”政策是目前各地出口退稅機關應用最為普遍的一種方式。實踐證明，這一政策對于加強對出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對于簡化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機關的內部管理，對于保證國家財政收入，落實出口退稅資金，對于“征多少，退多少，公平稅負原則”等方面都有切實的效果和好處。筆者認為，國家應立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實行進口商品“先征后退”政策，生產企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報關單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿企業(yè)收購出口產品時，實行價稅分流，并向生產企業(yè)支付不含稅價款，同時代生產企業(yè)向稅務機關繳納相應的增值稅，稅務機關向外貿企業(yè)開具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對于“進料加工”，可在材料進口時即按規(guī)定征稅，待產品出口后再辦理退稅。

同時建議國家要盡快立法，明確規(guī)定相關部門協(xié)稅、護稅的法律義務和責任，保證稅收征管及出口退稅活動切實取得海關、外匯、金融、審計、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問題的發(fā)生。

3．尋求計劃退稅高效性，切實保障及時足額退稅。

一是不以計劃指標完成與否來衡量出口退稅機關的成績，筆者認為考核出口退稅工作的好與壞，重點要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務技能是否熟練，工作質量的好壞以及服務態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實事求是，實報實退，確保國家退稅政策落實到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔的利益機制。出口退稅完全由中央財政負擔，不但造成中央財政負擔過重，而且也等于失去了地方政府對出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導致出口退稅管理上的被動與少數(shù)地方政府行為不當?shù)闹饕?。既然增值稅是中央與地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負擔是符合常理的。退稅額由中央與地方財政分擔，也能緩解退稅指標不足的壓力。三是切實落實國家對出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護出口企業(yè)的合法權益，保障出口企業(yè)及時足額退稅，以增強出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。

4．采取切實可行的方法，加強對“出口商品專用發(fā)票”的管理。

分析目前出口商品專用發(fā)票存在諸多問題的原因。筆者認為規(guī)范統(tǒng)一出口商品專用發(fā)票可以采取兩種辦法，一種是采用“活頁式”發(fā)票：一是將發(fā)票規(guī)格由原來265mm×190mm改成295mm×210mm，與出口報關單大小相一致，以便減少發(fā)票填寫的難度。二是擬制發(fā)票基本聯(lián)次，加印稅務機關監(jiān)制章，并以“活頁”聯(lián)次相補充，以適應不同出口方式的特殊需要。三是在發(fā)票的格式上為一些主要內容，如出口單位地址、購貨單位地址、貨物的品名規(guī)格等盡可能留足空間，以適應相關部門與購