會計(jì)實(shí)用技巧

增值稅中銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅要怎么建賬1.先在“應(yīng)繳稅費(fèi)”一級科目下設(shè)置二級科目“應(yīng)繳增值稅”；2.計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額時，在二級科目“應(yīng)繳增值稅”科目下設(shè)置明細(xì)科目“銷項(xiàng)稅額”；3.計(jì)算本月進(jìn)項(xiàng)稅額時，在二級科目“應(yīng)繳增值稅”科目下設(shè)置明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”；4.計(jì)算月末轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”，轉(zhuǎn)出本月計(jì)算“未交增值稅”時，在二級科目“應(yīng)繳增值稅”科目下設(shè)置明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”；5.計(jì)算應(yīng)繳稅務(wù)部門增值稅（由明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)來應(yīng)繳額。），在一級科目“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目下設(shè)置二級科目“未交增值稅”。不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和無法沖減的銷項(xiàng)稅的稅務(wù)處理2011-07-06作者：劉曉偉[收藏][打印][糾錯]財務(wù)人員向稅務(wù)人員提出兩個問題。第一個問題是該企業(yè)有部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額因超過規(guī)定期限沒能及時抵扣，財務(wù)處理計(jì)入了購入貨物的成本，有人說增值稅是價外稅，沒按期抵扣是納稅人自愿放棄了抵扣權(quán)利，不能計(jì)入成本，那么在年度所得稅申報時需不需要調(diào)整？第二個問題是企業(yè)收到了客戶退回的貨物與增值稅專用發(fā)票，但增值稅專用發(fā)票開具已超過180天，而客戶在180天內(nèi)并未認(rèn)證抵扣，由于未及時認(rèn)證也就無法開具紅字專用發(fā)票，形成了多繳稅款，這些多繳的稅款在申報所得稅該如何處理，能不能被視為損失？近日，河南省某市國稅局在對轄區(qū)某企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時，財務(wù)人員向稅務(wù)人員提出兩個問題。第一個問題是該企業(yè)有部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額因超過規(guī)定期限沒能及時抵扣，財務(wù)處理計(jì)入了購入貨物的成本，有人說增值稅是價外稅，沒按期抵扣是納稅人自愿放棄了抵扣權(quán)利，不能計(jì)入成本，那么在年度所得稅申報時需不需要調(diào)整？第二個問題是企業(yè)收到了客戶退回的貨物與增值稅專用發(fā)票，但增值稅專用發(fā)票開具已超過180天，而客戶在180天內(nèi)并未認(rèn)證抵扣，由于未及時認(rèn)證也就無法開具紅字專用發(fā)票，形成了多繳稅款，這些多繳的稅款在申報所得稅該如何處理，能不能被視為損失？無法用紅字沖減的發(fā)票屬不屬于虛開發(fā)票？不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可計(jì)入貨物成本部分貨物因超過規(guī)定期限沒能及時抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以計(jì)入貨物成本，在企業(yè)所得稅申報時不用進(jìn)行納稅調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅雖然沒有進(jìn)行抵扣，但是屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，另外，還屬于“允許抵扣的增值稅”以外的不能抵扣的增值稅稅金，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程是發(fā)生的稅金支出，應(yīng)該同購入的材料一同記入成本，在結(jié)轉(zhuǎn)收入時同比結(jié)轉(zhuǎn)成本并在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。未及時認(rèn)證的專用發(fā)票不能開具紅字發(fā)票根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2007]018號）規(guī)定，超過90天認(rèn)證期限未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）又將發(fā)票認(rèn)證期限從2010年1月1日起調(diào)整為180天?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。所以，該企業(yè)開具已超過180天認(rèn)證期的專用發(fā)票的也就無法開具紅字增值稅專用發(fā)票，增值稅額也就不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。無法用紅字沖銷的發(fā)票不是虛開的發(fā)票國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（國稅發(fā)[1996]第210號）規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（一）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（二）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（三）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。企業(yè)取得的購貨方退回的無法用紅字發(fā)票沖銷的發(fā)票，沒有交由對方抵扣，仍保留在開票方，形成的原因是違犯了增值稅專用發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，不符合“虛開增值稅專用發(fā)票”行為的特征，不是虛開增值稅專用發(fā)票行為。不能從銷項(xiàng)稅額中沖減的增值稅額不是資產(chǎn)損失有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于購貨方未及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，導(dǎo)致退貨時無法開具紅字增值稅專用發(fā)票，此筆多繳稅款造成的損失應(yīng)由購貨方負(fù)擔(dān)，視為向購貨方的損失索賠類的應(yīng)收項(xiàng)目，如果確實(shí)收不回時，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)的損失在企業(yè)所得稅申報時扣除。但是，這只是購貨方未及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的責(zé)任，如果責(zé)任在銷貨的開票方，則無法向?qū)Ψ剿髻r，形成銷貨方企業(yè)的多繳稅款。從法理上講，稅款不存在索賠的可能，稅款是企業(yè)對國家的義務(wù)，不是企業(yè)的損失，不能因?yàn)槎嘭?fù)擔(dān)稅款而向?qū)Ψ剿髻r。《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?；（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。不能從銷項(xiàng)稅額中沖減的增值稅額不屬于此類損失中的前五項(xiàng)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門也沒有明文規(guī)定，所以，此筆多繳稅款如果對方不負(fù)擔(dān)，不能作為資產(chǎn)損失扣除。交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額——待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”有余額，也應(yīng)等量將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計(jì)算可抵或可退的增值稅。編輯本段增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及會計(jì)處理稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按156號文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費(fèi)；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，具體點(diǎn)，最新的。根據(jù)你公司的營業(yè)執(zhí)照上所寫的經(jīng)營范圍和你的生產(chǎn)經(jīng)營需要來決定你可以使用的進(jìn)項(xiàng)稅票，這個可沒法具體給你說抵扣范圍只要是合理的就可以抵