固定資產(chǎn)分期抵扣

政策依據(jù)1、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

購入固定資產(chǎn)【案例一】：2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。根據(jù)本《辦法》的相關(guān)規(guī)定，1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年6月）抵扣。納稅申報(bào)表填報(bào)（一）納稅人2016年6月對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：（1）與其它項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票相同，納稅人購入不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”欄次中。（2）該份增值稅專用發(fā)票還應(yīng)作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入“本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”欄次（購建是指購進(jìn)和自建）。通過上述兩步，一是能夠保證“一窗式”比對(duì)相符，二是先將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額扣減，通過后續(xù)步驟實(shí)現(xiàn)分期抵扣。（3）將該份增值稅專用發(fā)票計(jì)入《不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣臺(tái)賬》，并記錄初次抵扣時(shí)間。（表）（二）2017年7月申報(bào)6月所屬期增值稅時(shí)，該400萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額到了允許抵扣的期限，可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。（1）該400萬元對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票在《不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣臺(tái)賬》中記錄完成抵扣信息。（2）該400萬元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。不動(dòng)產(chǎn)在建工程3、納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。不動(dòng)產(chǎn)在建工程4、購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。案例：2016年9月10日，納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。分析：根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13個(gè)月，再重新計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。處理：1．計(jì)算填報(bào)本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：30萬元×40%＝12萬元該筆12萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)于2016年12月申報(bào)期申報(bào)11月所屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”欄次。2．填報(bào)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理：（1）該12萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。（2）該12萬元應(yīng)于2016年12月申報(bào)11月屬期增值稅時(shí)轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次。2017年12月申報(bào)期申報(bào)2017年11月所屬期增值稅時(shí)，該12萬元到抵扣期，可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。1．該12萬元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。2．該12萬元應(yīng)于2017年12月申報(bào)期申報(bào)2017年11月屬期增值稅時(shí)，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，并作為減少項(xiàng)填入“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次。3．該12萬元應(yīng)于2017年12月申報(bào)期申報(bào)2017年11月屬期增值稅時(shí)，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，所填稅額作為增加項(xiàng)填入“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”欄次，并進(jìn)入主表“進(jìn)項(xiàng)稅額——本月數(shù)”欄次。不動(dòng)趴產(chǎn)的萍處置5、納宗稅人凝銷售老其取全得的私不動(dòng)豎產(chǎn)或旁者不期動(dòng)產(chǎn)木在建芒工程叮時(shí)，兄尚未妄抵扣模完畢貧的待跨抵扣腹進(jìn)項(xiàng)冤稅額碧，允硬許于景銷售者的當(dāng)期從銷餓項(xiàng)稅印額中搜抵扣蘇。6、已刑抵扣泰進(jìn)項(xiàng)柜稅額胡的不些動(dòng)產(chǎn)健，發(fā)棍生非宜正常之損失晨，或攜者改業(yè)變用抖途，寬專用屢于簡翠易計(jì)態(tài)稅方腥法計(jì)痕稅項(xiàng)味目、敘免征思增值看稅項(xiàng)批目、咐集體日福利座或者堪個(gè)人境消費(fèi)常的，見按照慣下列獅公式央計(jì)算籃不得遠(yuǎn)抵扣痰的進(jìn)狠項(xiàng)稅孫額：不得謎抵扣毛的進(jìn)述項(xiàng)稅百額＝煮（已襯抵扣跟進(jìn)項(xiàng)括稅額閣＋待腔抵扣鄭進(jìn)項(xiàng)朝稅額朋）×不動(dòng)妻產(chǎn)凈盆值率不動(dòng)表產(chǎn)凈班值率指＝（以不動(dòng)鳳產(chǎn)凈飯值÷不動(dòng)握產(chǎn)原紹值）×1巧00悼%不得塞抵扣勿的進(jìn)苦項(xiàng)稅卵額小漫于或照等于稀該不荒動(dòng)產(chǎn)萄已抵嶺扣進(jìn)乎項(xiàng)稅竄額的雄，應(yīng)丸于該可不動(dòng)劫產(chǎn)改火變用自途的當(dāng)期，將筋不得腿抵扣笛的進(jìn)桶項(xiàng)稅房誠額從焰進(jìn)項(xiàng)言稅額磁中扣丘減。不得女抵扣含的進(jìn)嚼項(xiàng)稅瘦額大杠于該盤不動(dòng)嶺產(chǎn)已管抵扣捧進(jìn)項(xiàng)六稅額宅的，屠應(yīng)于必該不宴動(dòng)產(chǎn)屑改變庫用途膜的當(dāng)期，將欣已抵緒扣進(jìn)規(guī)項(xiàng)稅竿額從恐進(jìn)項(xiàng)吸稅額姥中扣倡減，儉并從憑該不瘦動(dòng)產(chǎn)掩待抵倒扣進(jìn)步項(xiàng)稅號(hào)額中返扣減穿不得榨抵扣濃進(jìn)項(xiàng)免稅額殘與已投抵扣挖進(jìn)項(xiàng)欲稅額炊的差鄉(xiāng)豐額。案例120保16年5月1日，翻納稅烈人買者了一因座辦愁公樓封，10架00萬元皂，進(jìn)蓋項(xiàng)稅久額11瓜0萬元程，正慰常情情況下?lián)?，?yīng)族在5月當(dāng)興月抵坦扣66萬元番，20耳17年5月（應(yīng)第13個(gè)月踏）再播抵扣當(dāng)剩余旦的44萬元筐?？扇羰窃?0扇17年4月，嘆納稅只人就寬將辦桿公樓醋改造噴成員本工食蔬堂，輛用于麥集體西福利必了。如果20崇17年4月該串不動(dòng)麗產(chǎn)的凈值為80犯0萬元腸，不劑動(dòng)產(chǎn)姑凈值盟率就濫是80禿%，不困得抵棄扣的貧進(jìn)項(xiàng)紡稅額偽為88感(1脫10受*8芽0%聚)萬元劣，大爺于已聞抵扣外的進(jìn)豈項(xiàng)稅吊額66萬元涉，按波照政股策規(guī)捧定，趕這時(shí)廈應(yīng)將僵已抵終扣的66萬元爐進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)稅額澤轉(zhuǎn)出倒，并聲在待糞抵扣它進(jìn)項(xiàng)罪稅額亭中扣奶減不患得抵豎扣進(jìn)挽項(xiàng)稅堂額與航已抵儲(chǔ)扣進(jìn)懶項(xiàng)稅盛額的扁差額88貢-6煤6=諷22萬元鼓。余瞎額22（44講-2裙2）萬楊元在20參17年5月允辱許抵拆扣。案例2：如袍果20括17年4月該鈴不動(dòng)篇產(chǎn)的竿凈值誰為50搭0萬元鬼，不抄動(dòng)產(chǎn)引凈值圈率就薯是50取%，不少得抵的扣的嚼進(jìn)項(xiàng)敢稅額柿為55萬元伸，小崗于已昌抵扣什的進(jìn)腰項(xiàng)稅余額66萬元來，按耐照政亞策規(guī)潑定，饅這時(shí)演將已刷抵扣妻的66萬元抄進(jìn)項(xiàng)芽稅額甘轉(zhuǎn)出55萬元肯即可經(jīng)。剩乘余的44萬元玻仍在20商17年5月允泰許抵紛扣。7、不恰動(dòng)產(chǎn)恭在建腦工程濁發(fā)生鏟非正篇常損接失的匯，其膊所耗以用的底購進(jìn)挨貨物坦、設(shè)跡計(jì)服徐務(wù)和摧建筑皺服務(wù)糊已抵葛扣的約進(jìn)項(xiàng)踢稅額廢應(yīng)于當(dāng)期全部模轉(zhuǎn)出尖；其位待抵求扣進(jìn)臂項(xiàng)稅袍額不射得抵騎扣。8、按憶照規(guī)錄定不肉得抵駐扣進(jìn)鍋項(xiàng)稅來額的豪不動(dòng)鞋產(chǎn)，仍發(fā)生膜用途退改變澆，用搞于允范許抵宋扣進(jìn)周項(xiàng)稅碧額項(xiàng)失目的周，按錫照下地列公宗式在慘改變鳳用途灰的次月計(jì)算陸可抵闖扣進(jìn)畢項(xiàng)稅桂額。可抵紙扣進(jìn)蹦項(xiàng)稅逮額＝赤增值幻玉稅扣洪稅憑散證注惰明或馬計(jì)算乳的進(jìn)房誠項(xiàng)稅失額×不動(dòng)忠產(chǎn)凈議值率依照堤本條倚規(guī)定督計(jì)算控的可腰抵扣右進(jìn)項(xiàng)睜稅額置，應(yīng)信取得20羨16年5月1日后捏開具嘉的合糧法有帳效的蹄增值輛稅扣兔稅憑仇證。20哈16年6月5日，意納稅織人購蘋進(jìn)辦艇公樓貿(mào)一座主共計(jì)22襪20萬元賤（含傻稅）膀。該片大樓嚴(yán)專用涉于進(jìn)北行技萬術(shù)開察發(fā)使區(qū)用，倦取得闖的收俱入均鑄為免渾稅收瓦入，趣計(jì)入閣固定刊資產(chǎn)蟻，并貴于次婦月開鍋始計(jì)嘴提折女舊，勇假定鋸分10年計(jì)敲提，錄無殘墻值。6月20日，突該納扯稅人拖取得轎該大左樓如促下3份發(fā)針票：增值房誠稅專供用發(fā)遞票一汪份并朗認(rèn)證朱相符威，專正用發(fā)劫票注肥明的鼓金額袖為10嫂00萬元戶，稅饒額11慰0萬元梯；增值的稅專誰用發(fā)藍(lán)票一肝份一策直未貍認(rèn)證蒙，專糾用發(fā)踩票注做明的煤金額晃為60墻0萬元恰，稅輔額66萬元躲；增值賞稅普懼通發(fā)公票一符份，星普通郊發(fā)票腳注明困的金達(dá)額為40無0萬元膨，稅使額44萬元遣。20趴17年6月，慶納稅倡人將賺該大坑樓改眼變用頁途，吐用于練允許廚抵扣惡項(xiàng)目蛙，則醫(yī)需按位照不歌動(dòng)產(chǎn)鞏凈值與計(jì)算宿可抵伶扣進(jìn)協(xié)項(xiàng)稅俊額后已分期倘抵扣扮。1．計(jì)北算不譽(yù)動(dòng)產(chǎn)喇凈值異率不動(dòng)姥產(chǎn)凈咱值率抹＝〔2傘22招0萬元得－22圍20萬元÷（10換×1從2）×1斬2〕扇÷2良22證0萬元順＝90倚%2．計(jì)樹算可滾抵扣呈進(jìn)項(xiàng)簽稅額納稅卵人購因進(jìn)該廢大樓悲是共裕計(jì)取溜得三礎(chǔ)份增多值稅程發(fā)票喚，其詢中兩鼓份增阿值稅帳專用么發(fā)票終屬于體增值加稅扣胖稅憑光證，暗但其怕中一朝份增珍值稅辱專用黨發(fā)票欠在用膚途改心變前旋仍未銀認(rèn)證敏相符編，屬柔于不俱得抵坡扣的祥增值紙稅扣筍稅憑干證。燭因此圈，根道據(jù)不求動(dòng)產(chǎn)匆分期參抵扣墾管理白暫行響辦法笛，該廊大樓縱允許愁抵扣環(huán)的增尺值稅墓扣稅知憑證稿注明買稅額呀為11孔0萬元級(jí)?？傻肘徔圻M(jìn)罵項(xiàng)稅尖額＝叫增值功稅扣莊稅憑別證注畢明或傅計(jì)算掘的進(jìn)蒜項(xiàng)稅送額×不動(dòng)席產(chǎn)凈變值率＝11濱0萬元×9港0%＝99萬元3．可采抵扣紛進(jìn)項(xiàng)起稅額替處理根據(jù)《辦法》的相重關(guān)規(guī)宿定，積該99萬進(jìn)裂項(xiàng)稅心額中波的60錫%于改胃變用艦途的次月抵扣斯，剩輛余的40香%于改懶變用終途的巡壽次月順起，飲第13個(gè)月躁抵扣償。（1）計(jì)技算填汽報(bào)20標(biāo)17年7月應(yīng)診抵扣宮、待旅抵扣愁進(jìn)項(xiàng)框稅額篩：該大燙樓本潛期應(yīng)鍵抵扣韻進(jìn)項(xiàng)今稅額莖為：99萬元×6伏0%＝59坑.4萬元該59告.4萬元鼻應(yīng)于20推17年8月申耍報(bào)期夕申報(bào)7月所為屬期殼增值影稅時(shí)岸從銷離項(xiàng)稅恒額中靠抵扣示；應(yīng)沙計(jì)入緞當(dāng)期征“應(yīng)漿交稅藝金—應(yīng)交佛增值國稅（沫進(jìn)項(xiàng)博稅額蒙）”單科目欲核算朵。納稅合人注宇銷稅乓務(wù)登告記時(shí)遵，其倡尚未艦抵扣月完畢鈴的待芹抵