增值稅出口退稅相關(guān)政策課件

匯報(bào)人：2020年8月19日免抵退稅計(jì)算簡介目錄出口退稅基本知識(shí)1出口退稅免抵退稅計(jì)算22出口退稅基本知識(shí)一二3

出口貨物勞務(wù)和服務(wù)退（免）稅是指對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物、勞務(wù)以及提供增值稅零稅率服務(wù)免征其國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的間接稅（增值稅、消費(fèi)稅），并退還其在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已繳納的間接稅的一種稅收制度。免抵退稅增值稅消費(fèi)稅出口退稅免退稅退稅4外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)信譽(yù)出口企業(yè)引自：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅[2012]39號(hào)）主要分類生產(chǎn)能力主要方法一般計(jì)稅依據(jù)具有不具有免抵退稅免退稅出口發(fā)票上的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）購進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的注明的完稅價(jià)格5出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予參與內(nèi)銷應(yīng)納稅額的抵扣免

退免抵退稅免征出口環(huán)節(jié)增值稅（銷項(xiàng)稅額）退還進(jìn)項(xiàng)稅額未抵完的部分抵6出口退稅免抵退稅計(jì)算二7幾個(gè)重要概念：1.退稅率：13%、9%、6%、3%、0%（國家稅務(wù)總局發(fā)布出口退稅率文庫）2.出口貨物離岸價(jià)（FOB）：在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨的價(jià)格。（賣方將貨物的一切風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給買方）3.單證收齊且信息齊全：備案單證收起歸檔和海關(guān)電子信息傳遞到出口退稅系統(tǒng)。8①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算②當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算主要步驟：9

第一步:當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算1、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）—上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額2、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）注：當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)為當(dāng)期收齊單證且信息齊全的出口額。10第二步:當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算1、當(dāng)期免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率注：當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)為在當(dāng)期收齊單證且信息齊全的出口額。11第三步:當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、應(yīng)納稅額大于零時(shí),免抵退稅額=免抵稅額2、當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額3、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0,當(dāng)期留抵稅額差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵。12例：A公司為適用免抵退稅政策的生產(chǎn)企業(yè)，2020年2月發(fā)生業(yè)務(wù)：1.自營出口自產(chǎn)的一臺(tái)大型機(jī)床，離岸價(jià)（FOB）為100萬美元，外匯人民幣折合率為1美元：6.92人民幣。2.內(nèi)銷貨物不含稅的銷售額為450萬元。3.本期購入材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元。假設(shè)該公司無上期留抵稅額，無免稅購進(jìn)的原材料，出口貨物征稅率為13%、退稅率為10%。相關(guān)出口業(yè)務(wù)已符合免抵退正式申報(bào)條件。問：請(qǐng)計(jì)算A公司2020年2月份的免抵退稅。13第一步:當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）—上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額14=100×6.92×（13%-10%）=20.76萬元=450×13%-（80-20.76）-0=-0.74萬元（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，期末留抵稅額0.74萬元）第二步:當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率第三步:當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額（0.74萬元）≤當(dāng)期免抵退稅額（69.20萬元），則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝0.74萬元當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

＝69.20-0.74＝68.46萬元15

＝100×6.92×10%

＝69.20萬元出口退（免）稅主要政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則財(cái)政部稅務(wù)總局財(cái)稅【2012】39號(hào)文件、稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告（核心文件）稅務(wù)總局2013年12號(hào)、30號(hào)、61號(hào)、65號(hào)公告財(cái)稅【2013】96號(hào)文件（跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策）財(cái)稅【2013】106號(hào)、112號(hào)文件稅總函[2013]547號(hào)、稅務(wù)總局2015年89號(hào)公告（市場采購貿(mào)易方式免稅辦法）稅務(wù)總局2014年10號(hào)、11號(hào)、15號(hào)、20號(hào)、21號(hào)、31號(hào)、51號(hào)公告財(cái)稅【2014】50號(hào)文件財(cái)稅[2014]53號(hào)文件、稅務(wù)總局2014年52號(hào)公告（啟運(yùn)港試點(diǎn)退稅）財(cái)稅【2014】62號(hào)、稅務(wù)總局2014年56號(hào)公告（融資租賃試點(diǎn)退稅）稅務(wù)總局2015年56號(hào)、88號(hào)公告財(cái)政部2015年3號(hào)公告、稅務(wù)總局2015年41號(hào)公告（境外旅客離境退稅）稅務(wù)總局2015年26號(hào)、29號(hào)、44號(hào)公告稅務(wù)總局2016年46號(hào)公告稅務(wù)總局2017年5號(hào)、35號(hào)公告（外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅）稅總發(fā)【2018】48號(hào)文件財(cái)稅【2018年】32