會計報表Accountingstatements課件

第十章會計報表

(Accountingstatements)學(xué)習(xí)要點(diǎn)會計報表的概念、意義和種類資產(chǎn)負(fù)債表(thebalancesheet)利潤表(theincomestatement)現(xiàn)金流量表(thecashflowstatement)財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表附注是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等

財務(wù)會計報告會計報表會計報表附注其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表(所有者權(quán)益變動表)財務(wù)會計報告作用有助于財務(wù)會計報告使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況會計信息有助于企業(yè)管理層加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益§10.1會計報表的意義、種類和編制要求一、會計報表的意義1.概念：根據(jù)日常核算資料進(jìn)行加工、整理、匯總，定期編制而成，用以總括反映企業(yè)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動的表格式文件。2.作用：對日常核算資料（賬簿）加工、整理和匯總，為報表使用者提供會計信息資料；有利于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展有序；促進(jìn)社會資源的有效配置和資金合理流動。二、會計報表的種類1.按其服務(wù)對象分2類：對外報送的會計報表：3張主表對內(nèi)報送的會計報表2.按其編制時間分為：月報、季報、年報（現(xiàn)金流量表）3.按其編制單位分為：基層報表匯總報表三、會計報表的編制要求

真實(shí)性完整性可比性及時性明晰性§10.2利潤表

(thestatementofprofitandloss)一、利潤表的概念及作用1.概念：又稱損益表(theincomestatement))收益表(theearningsreport)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表根據(jù)各個損益類賬戶的發(fā)生額編制動態(tài)報表2.作用了解凈利潤實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況分析盈利能力和虧損原因內(nèi)、外部使用者國家經(jīng)濟(jì)管理部門二、利潤表的結(jié)構(gòu)2種單步式：合并同類項多步式：分層次、步驟計算中間項目利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項目①營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)減:②營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本)③營業(yè)稅金及附加④管理費(fèi)用⑤銷售費(fèi)用⑥財務(wù)費(fèi)用加:⑦投資收益減:⑧所得稅費(fèi)用⑨凈利潤二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益：

三、利潤表的編制方法根據(jù)當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的損益類賬戶（收入、費(fèi)用賬戶）的發(fā)生額填列；根據(jù)當(dāng)月轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)字編制§10.3資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用概念：是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表根據(jù)賬戶期末余額填列，屬于靜態(tài)報表作用：了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況/

有助于投資者和債權(quán)人解釋、評價、預(yù)測償債能力/財務(wù)彈性/經(jīng)營業(yè)績資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)金額權(quán)益金額

流動資產(chǎn)流動負(fù)債固定資產(chǎn)長期負(fù)債長期資產(chǎn)所有者權(quán)益無形資產(chǎn)資產(chǎn)總計權(quán)益總計資產(chǎn)負(fù)債表

會企

01

表

編制單位:

年

月

日單位:

元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項

預(yù)收款項

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)非到期的流動資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

流動資產(chǎn)合計

其他流動負(fù)債

非流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債合計

可供出售金融資產(chǎn)

非流動負(fù)債：

資產(chǎn)負(fù)債表

會企

01

表

編制單位:

年

月

日單位:

元持有至到期投資

長期借款長期應(yīng)收款

應(yīng)付債券長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)

專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)

預(yù)計負(fù)債在建工程

遞延所得稅負(fù)債工程物資

其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理

非流動負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出

資本公積商譽(yù)

減：庫存股長期待攤費(fèi)用

盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤其他非流動資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計

資產(chǎn)總計

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分別列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債1.資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項目有11個①貨幣資金；②應(yīng)收及預(yù)付款項③交易性投資；④存貨⑤持有至到期投資；⑥長期股權(quán)投資⑦投資性房地產(chǎn)；⑧固定資產(chǎn)⑨生物資產(chǎn)；⑩遞延所得稅資產(chǎn)⑾無形資產(chǎn)2.負(fù)債類1.負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項目有9個①短期借款；②應(yīng)付及預(yù)收款項③應(yīng)交稅費(fèi)；④應(yīng)付職工薪酬⑤預(yù)計負(fù)債；⑥長期借款⑦長期應(yīng)付款；⑧應(yīng)付債券⑨遞延所得稅負(fù)債3.所有者權(quán)益類所有者投資：實(shí)收資本或股本資本公積盈余公積未分配利潤三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

及編制方法格式：有2種報告式賬戶式我國采用項目排列：按流動性編制方法：一般地，按賬戶期末余額填列資產(chǎn)負(fù)債表中特殊項目

的填列方法1.貨幣資金2.存貨3.固定資產(chǎn)凈值4.未分配利潤§10.4現(xiàn)金流量表為什么需要現(xiàn)金流量表？現(xiàn)金從哪里來，又到哪里去？現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計年度內(nèi)，其現(xiàn)金流入與流出情況的報表?，F(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金（現(xiàn)金等價物）性質(zhì)：年度報表/動態(tài)報表現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金從哪里來，又到哪里去？

退休不久的老王最近遇上了一件既令他傷心又令他困惑的事。傷心的是他于年初所投資的福興公司，居然在不到一年的時間內(nèi)破產(chǎn)了！困惑的是賺錢的公司也會破產(chǎn)？！投資前，他曾查閱了該公司的兩張會計報表：

資產(chǎn)負(fù)債表顯示該公司應(yīng)收賬款與存貨增加，廠房設(shè)備也增加，數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果似乎十分良好。而利潤表上面還有280000元的銷售收入，凈利潤達(dá)24000元；不解之余，他找到一位在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的朋友

—鄭會計師咨詢。鄭會計師讓他找到一張該公司的現(xiàn)金流量表，之后，鄭會計師向老王作了如下解釋。鄭會計師告訴老王，現(xiàn)金流量表能夠說明公司償債和支付股利的能力。

以福興公司為例，現(xiàn)金流量表的第一部分將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的凈利潤調(diào)整成經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。福興公司現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈利潤24000調(diào)整項目：應(yīng)收賬款增加（48000）存貨增加（40000）折舊費(fèi)用44000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（20000）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買設(shè)備（80000）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量短期借款112000現(xiàn)金凈增加額1200024000元的凈利潤被轉(zhuǎn)換成

20000元的現(xiàn)金流出，表明該公司的經(jīng)營活動中，由于賒銷和存貨占用了資金，使用的現(xiàn)金超過其所收取的現(xiàn)金數(shù)額達(dá)20000元之多。這項活動對潛在投資者而言是一個警示，因為短期借款是在一年內(nèi)必須償還的債務(wù)。福興公司的經(jīng)營活動用去20000元，又花費(fèi)了80000元購買新設(shè)備，來年若不能重新籌措資金以清償?shù)狡趥鶆?wù)，勢必面臨破產(chǎn)的命運(yùn)。這也就是福興公司利潤達(dá)24000元之多，卻在不到一年的時間內(nèi)破產(chǎn)的原因。

第二，對公司管理當(dāng)局而言，現(xiàn)金流量表能夠說明公司一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。

福興公司現(xiàn)金流量表表明:其經(jīng)營活動花費(fèi)現(xiàn)金20000元又花費(fèi)了80000元購買設(shè)備通過短期借款方式籌得112000元現(xiàn)金這些信息能使管理當(dāng)局明確公司現(xiàn)金流入流出的原因，為他們的決策提供依據(jù)。第三，現(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的橋梁。

資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供公司一定時日的財務(wù)狀況，并不能反映財務(wù)狀況變動的原因，也不能表明這些資產(chǎn)、負(fù)債給企業(yè)帶來多少現(xiàn)金，又用去多少現(xiàn)金。利潤表雖反映一定期間的經(jīng)營成果，但利潤表只能反映利潤的構(gòu)成，也不能反映經(jīng)營、投資和籌資活動的現(xiàn)金來源及使用狀況。而現(xiàn)金流量表能說明資產(chǎn)、負(fù)債變動的原因，對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表可起到補(bǔ)充說明的作用，是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的橋梁。正是由于忽略了這一橋梁作用，才導(dǎo)致了老王投資的失敗。至此，老王的疑惑得到圓滿解答?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等?，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出

現(xiàn)金流量表的構(gòu)成現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)——現(xiàn)金現(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。如：在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。特點(diǎn)：雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金差別不大，可視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)劃分為3部分經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量附：不涉及現(xiàn)金的投資及籌資活動現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項，一般與企業(yè)創(chuàng)造利潤的目的有關(guān)。如顧客現(xiàn)購商品、企業(yè)支付貨款等。影響現(xiàn)金流量的

典型經(jīng)營活動現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出銷售商品（勞務(wù)）收現(xiàn)租金收入其他與經(jīng)營活動有關(guān)的收入支付貨款給供應(yīng)商支付工人工資支付稅金2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。影響現(xiàn)金流量的典型投資活動如下表影響現(xiàn)金流量的

典型投資活動現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出收回投資分得股利或債券利息處置廠房、設(shè)備等長期資產(chǎn)購建廠房、設(shè)備等長期資產(chǎn)權(quán)益性投資債權(quán)性投資3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。從現(xiàn)金流量表的這一部分，可以看出企業(yè)取得資源的來源。影響現(xiàn)金流量的

典型籌資活動現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出借款發(fā)行股票發(fā)行債券償還債務(wù)支付現(xiàn)金股利及利息股票回購付現(xiàn)現(xiàn)金流量表的作用評價企業(yè)在將來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入量的能力；評價企業(yè)償還債務(wù)、支付股利以及籌資的能力；分析本期凈利與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異的原因；分析報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動?，F(xiàn)金流量表的編制方法2種：直接法和間接法注意：僅僅是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的編制方法不同。要求：按現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制）反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出。將按權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的凈利潤轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金制下的凈利潤。（一）直接法將利潤表中各收支項目，按現(xiàn)金制的要求，直接分項調(diào)整為實(shí)際的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。計算公式：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量=營業(yè)收入收現(xiàn)-營業(yè)成本付現(xiàn)+其他收入收現(xiàn)-營業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)-營業(yè)稅金付現(xiàn)-管理費(fèi)用付現(xiàn)-所得稅付現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)：直觀，經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金的來源及使用情況一目了然。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定必須采用直接法。缺點(diǎn)：沒有揭示經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量與本期凈利潤之間的差異原因。直接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量將收入調(diào)整為實(shí)際收現(xiàn)數(shù)，將費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際付現(xiàn)數(shù)1.將銷售收入調(diào)整為實(shí)際收現(xiàn)數(shù)∵權(quán)責(zé)發(fā)生制的銷售收入包括現(xiàn)銷和賒銷∴應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款數(shù)進(jìn)行調(diào)整應(yīng)收賬款增加，反映賒銷增加，減少現(xiàn)金流入；預(yù)收賬款減少，雖確認(rèn)了收入，卻并未在本期流入現(xiàn)金。這些項目的影響列示如下①銷售收入加：應(yīng)收賬款減少額減：預(yù)收賬款減少額

銷售商品從顧客處收到的現(xiàn)金②收到租金2400元。2.將銷售成本調(diào)整為實(shí)際購貨支出庫存商品本期增加額反映購貨金額較利潤表上作為費(fèi)用之銷售成本多；應(yīng)付賬款反映賒購，它的增加減少了現(xiàn)金支出；預(yù)付賬款的增加，增加了現(xiàn)金支出；這些項目的影響列示如下①銷售成本62000

加：庫存商品增加額18000

加：應(yīng)付賬款減少額35000

加：預(yù)付賬款增加額2000購買商品支出的現(xiàn)金117000②支付物業(yè)管理費(fèi)1800元（其他相關(guān)支出）3.將營業(yè)費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際付現(xiàn)數(shù)營業(yè)費(fèi)用29240減：工資費(fèi)用17100

攤銷低易品800

計提折舊3200

物業(yè)管理費(fèi)200其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出79404.將管理費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際付現(xiàn)數(shù)管理費(fèi)用12684減：工資費(fèi)用4560

物業(yè)管理費(fèi)400

計提折舊2400其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出53245.財務(wù)費(fèi)用的調(diào)整財務(wù)費(fèi)用應(yīng)反映在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中。其中，500元為預(yù)提的利息費(fèi)用，沒有實(shí)際現(xiàn)金流出，應(yīng)予以扣除。反映在籌資活動現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金支出值為51202-500=12.2元。6.其他業(yè)務(wù)收入的調(diào)整其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量值其他業(yè)務(wù)收入中的租金收入800元是本月實(shí)際租金收入的確認(rèn)，并未增加實(shí)際現(xiàn)金流入，應(yīng)予以扣除。其他業(yè)務(wù)收入800減：確認(rèn)租金收入

800收到的租金07.其他業(yè)務(wù)支出的調(diào)整其他業(yè)務(wù)支出中計提的固定資產(chǎn)折舊600元并未增加現(xiàn)金流出，應(yīng)予以扣除。其他業(yè)務(wù)支出600減：計提折舊

600其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出08.投資收益的調(diào)整投資收益20000元，是從被投資單位分來的現(xiàn)金股利應(yīng)在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中以現(xiàn)金流入反映9.所得稅的調(diào)整所得稅費(fèi)用為計提值，不增加現(xiàn)金流出應(yīng)作扣除處理。所得稅10020.05減：計提所得稅

10020.05支付稅金010.工資費(fèi)用的調(diào)整工人工資費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)列在“支付工人工資”項目中其中的2660元為計提的福利費(fèi)應(yīng)予以扣除流動項目中尚有其他應(yīng)收款增加9000元，應(yīng)作為：“其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出”項目加以反映。至此，其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出

=1800+7940+5324+9000=24064新天地商貿(mào)公司現(xiàn)金流量表——經(jīng)營活動部分（直接法）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（直接法）銷售商品收到的現(xiàn)金