現(xiàn)金池業(yè)務(wù)與稅收

關(guān)于現(xiàn)金池業(yè)務(wù)與稅收第1頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.20232現(xiàn)金池業(yè)務(wù)產(chǎn)生的根源

主要是解決企業(yè)“三高”問題：

高存款、高貸款、高利息同一企業(yè)高存款、高利息這不可能，只有具備一定條件的合并(匯總)納稅企業(yè),如中石化等第2頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.20233何為現(xiàn)金池

所謂集團(tuán)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，就是指屬于同一家集團(tuán)企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)成員單位的銀行賬戶現(xiàn)金余額實(shí)際轉(zhuǎn)移到一個(gè)真實(shí)的主賬戶中，主賬戶通常由集團(tuán)總部控制，成員單位用款時(shí)需從主賬戶獲取資金對(duì)外支付。這種形式主要用于利息需要對(duì)沖。

第3頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.20234何為現(xiàn)金池

“現(xiàn)金池”業(yè)務(wù)是一種大中型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行資金集中管理的高端現(xiàn)金管理產(chǎn)品。企業(yè)集團(tuán)母公司通過“現(xiàn)金池”，可以在不影響子公司日常業(yè)務(wù)的情況下，以委托貸款的方式，將所有本地區(qū)及跨地區(qū)子公司的資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)同城及跨地區(qū)的自動(dòng)化資金集中管理。

第4頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.20235何為現(xiàn)金池

如：某企業(yè)集團(tuán)擁有6家成員企業(yè)，該企業(yè)集團(tuán)開設(shè)了一個(gè)母公司賬戶，每個(gè)成員企業(yè)在母公司賬戶下開設(shè)了子賬戶，每個(gè)成員企業(yè)有一定的透支額，每天在固定的時(shí)間（一般為下午4點(diǎn)），銀行自動(dòng)對(duì)子公司賬戶進(jìn)行掃描，并將所有子公司賬戶清零，即當(dāng)子公司賬戶有結(jié)余時(shí)，劃歸母公司賬戶，作為企業(yè)集團(tuán)的貸款并收取利息，子公司賬戶透支時(shí)，母公司賬戶劃撥歸還，作為企業(yè)集團(tuán)的借款并支付利息，母公司賬戶即為“現(xiàn)金池”。第5頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.20236現(xiàn)金池兩大優(yōu)點(diǎn)優(yōu)化利息改善資金管理第6頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.20237優(yōu)化利息

現(xiàn)金池變外源融資變?yōu)榱藘?nèi)源融資，減少了利息費(fèi)用的支出。各成員企業(yè)在資金管理上各自為政時(shí)，都單獨(dú)與銀行交易，各自的存貸款利息之差會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在現(xiàn)金池中，不同賬戶上的正負(fù)余額可以有效的相互抵消，賬戶資金盈余的子賬戶的資金自動(dòng)地轉(zhuǎn)移到資金不足的其他子賬戶，這樣一來，企業(yè)的資金得到了充分的運(yùn)用，在集團(tuán)內(nèi)部就能夠滿足融資需求，而無需外部融資，既簡化的手續(xù)，也大大降低的融資費(fèi)用。第7頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.20238優(yōu)化利息案例分析

例：假設(shè)A，C同屬一個(gè)集團(tuán)公司，

A日均盈余400,000，C日均透支300,000。

假設(shè)協(xié)定存款利率為1.44%，貸款基準(zhǔn)利率為5.67%.很明顯，集團(tuán)通過設(shè)立現(xiàn)金池較之前能夠獲得較多的利息收益。

A公司取得了較高的利息收入(相對(duì)于較低的銀行存款利率而言)

C公司支付了較低的利息支出(無需支付額外的浮動(dòng)利率)第8頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.20239改善資金管理

通過現(xiàn)金池，母公司能夠及時(shí)了解各個(gè)子賬戶現(xiàn)金流量的情況，明確內(nèi)部控制責(zé)任和加強(qiáng)內(nèi)部控制效力，方便管理。其次現(xiàn)金池將集團(tuán)多余的資金集中起來，這樣可以進(jìn)行更有效的投資活動(dòng)，為企業(yè)增加收益。即使企業(yè)不進(jìn)行投資活動(dòng)，大額的存款也可以使企業(yè)獲得較高的協(xié)定存款利率。第9頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202310改善資金管理

各成員企業(yè)在資金管理上各自為政時(shí)，都單獨(dú)與銀行交易，各自的存貸款利息之差會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，但在“現(xiàn)金池”中，盡管企業(yè)集團(tuán)要負(fù)擔(dān)與銀行業(yè)務(wù)往來的手續(xù)費(fèi)，但是與企業(yè)集團(tuán)存貸款利差相比，手續(xù)費(fèi)支出遠(yuǎn)低于企業(yè)集團(tuán)存貸款利差之和，所以“現(xiàn)金池”能有效降低資金使用成本。第10頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三三、現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理集團(tuán)公司設(shè)置科目內(nèi)部存入款短期負(fù)息資金撥款長期負(fù)息資金撥款短期負(fù)息資金針對(duì)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，資金來源于集團(tuán)子公司內(nèi)部子公司設(shè)置科目內(nèi)部存款短期負(fù)息資金長期負(fù)息資金長期負(fù)息資金針對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，資金來源與集團(tuán)外部的銀行03.07.202311第11頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202312現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：1.寧化公司2009年12月17日，貨幣資金帳戶余額為200,000元，上劃集團(tuán)總部“現(xiàn)金池”帳戶?？偛抠~務(wù)處理：借：銀行存款200000貸：內(nèi)部存入款—寧化公司200000地區(qū)子公司賬務(wù)處理：借：內(nèi)部存款200000貸：銀行存款200000第12頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202313現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.石化總部下?lián)苜Y金給寧化公司彌補(bǔ)透支額500,000元總部賬務(wù)處理：借：短期負(fù)息資金撥款—寧化公司500000貸：銀行存款500000地區(qū)子公司賬務(wù)處理：借：銀行存款500000貸：短期負(fù)息資金500000第13頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.2023國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院申山宏14現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3.寧化公司每日上存資金歸還短期負(fù)息資金300,000元總部賬務(wù)處理：借：內(nèi)部存入款—寧化公司300000貸：短期負(fù)息資金—寧化公司300000地區(qū)子公司賬務(wù)處理：借：短期負(fù)息資金300000

貸：內(nèi)部存款300000第14頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202315現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4.寧化公司計(jì)提占用短期負(fù)息資金利息支出35,000元總部賬務(wù)處理借：短期負(fù)息資金撥款—寧化公司35000

貸：內(nèi)部貸款利息收入35000地區(qū)子公司賬務(wù)處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出35000貸：短期負(fù)息資金35000第15頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202316現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理5.寧化公司計(jì)提上存資金利息收入100,000元。總部賬務(wù)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出100000貸：內(nèi)部存入款—寧化公司100000地區(qū)子公司賬務(wù)處理：借：內(nèi)部存款100000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入100000第16頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202317四、現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的稅收

現(xiàn)金池的建立導(dǎo)致了不同法人實(shí)體賬戶間資金的轉(zhuǎn)移，而這種轉(zhuǎn)移基本上沒有實(shí)際的貿(mào)易背景，形成公司間的借貸。在中國，公司間直接借貸是《貸款通則》所明令禁止的?，F(xiàn)金池的實(shí)際運(yùn)營模式就是采用委托貸款的方式將資金在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行劃撥。

第17頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202318現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的稅收

委托貸款簡單說就是一方向另一方貸款，委托第三方(商業(yè)銀行)進(jìn)行管理。商業(yè)銀行不承擔(dān)貸款損失風(fēng)險(xiǎn)，只負(fù)責(zé)按照委托人所指定的對(duì)象或投向、規(guī)定的用途和范圍、定妥的條件(金額、期限、利率等)代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。委托貸款被用作是繞開公司間借貸禁令的一種方法。但是委托貸款模式也意味著額外的稅務(wù)成本—利息營業(yè)稅，且交易后還必須繳納印花稅。

第18頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202319現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的稅收

子賬戶向母賬戶發(fā)放委托貸款的利息收入和子賬戶向母賬戶獲取委托貸款的利息支出是不能軋差結(jié)算的。委托貸款的利息收入必須按利息收入的5%繳納營業(yè)稅，由子公司負(fù)責(zé)申報(bào)。同時(shí)，委托貸款要按貸款金額的萬分之零點(diǎn)五繳納印花稅。第19頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202320現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的稅收

銀行本身還會(huì)按委托貸款的金額的一定比例或委托貸款的筆數(shù)收取手續(xù)費(fèi)，除委托貸款利息支出外，這些稅費(fèi)是現(xiàn)金池各成員企業(yè)在增加利息收入、降低整體資金營運(yùn)成本特別是集團(tuán)內(nèi)資金借貸成本時(shí)必須承擔(dān)的額外財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第20頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202321現(xiàn)金池業(yè)務(wù)稅收運(yùn)用

現(xiàn)金池業(yè)務(wù)稅收政策具體涉及到三大稅種印花稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅第21頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202322印花稅

借款合同：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同，委托貸款要按貸款金額的萬分之零點(diǎn)五繳納印花稅單據(jù)作為合同使用的按合同貼花憑證認(rèn)定---借據(jù)就是合同第22頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202323營業(yè)稅

短期負(fù)息資金=短期借款=現(xiàn)金池業(yè)務(wù)長期負(fù)息資金=長期借款=統(tǒng)借統(tǒng)還國稅函［2002］837號(hào)，08年1月1日取消。國稅函發(fā)［1995］156號(hào)財(cái)稅字［2000］7號(hào)國稅發(fā)［2002］13號(hào)第23頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202324企業(yè)所得稅※寧夏石化是中石化寧夏分公司，所得稅是合并納稅且就地預(yù)繳60%，在匯總合并納稅下，分公司視同子公司，不適用國稅發(fā)［2008］28號(hào)?！覀?cè)诖税咐A(chǔ)上引出母子公司業(yè)務(wù)，因而符合關(guān)聯(lián)交易第24頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202325

所得稅－資本弱化避稅原理

新所得稅法46條、條例119條財(cái)稅［2008］121號(hào)特別納稅調(diào)整辦法第86條第二款：三者取高

實(shí)收資本(股本)

實(shí)收資本+資本公積實(shí)收資本+資本公積+留存收益注:留存收益=盈余公積+未分配利潤第25頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202326三者取其高的三種情況第一種：實(shí)收資本1000萬元資本公積200萬元未分配利潤100萬元所有者權(quán)益1300萬元取1300萬元第26頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202327三者取其高的三種情況第二種實(shí)收資本1000萬元資本公積200萬元未分配利潤－50萬元所有者權(quán)益1150萬元取1200萬元

第27頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202328三者取其高的三種情況第三種實(shí)收資本1000萬元

未分配利潤－50萬元所有者權(quán)益950萬元取1000萬元石化：取上級(jí)拔入資金

第28頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202329資本弱化

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

不得扣除利息支出

=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）＝（關(guān)聯(lián)債務(wù)－2×權(quán)益）×利率第29頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202330資本弱化

石化資本弱化：年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

借款不得超過權(quán)益的2倍第30頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三03.07.202331

五、現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的缺失

一、制定配套的金融法規(guī)和稅收法規(guī)。