企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)問題講解課件

企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)問題講解企業(yè)所得稅是否一定要見票才能稅前扣除？肯定不是的，有一些未取得發(fā)票的支出也可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除。具體如下：1.企業(yè)支付的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以財政或稅務(wù)機關(guān)開具的《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況2.企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金（不包括抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅），以稅務(wù)機關(guān)開具的完稅證明為稅前扣除憑證。3.企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以稅務(wù)機關(guān)或工會組織開具的《稅收通用完稅證》或《稅收繳款書》為稅前扣除憑證。4.企業(yè)支付的土地出讓金，以土地管理部門開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況5.企業(yè)繳納的各類社會保險費，以稅務(wù)機關(guān)開具的《社保費專用憑證》或《社保費專用繳款書》為稅前扣除憑證。6.企業(yè)繳納的殘疾人保障金，以稅務(wù)機關(guān)開具的《稅收通用完稅證》或《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況7.企業(yè)繳納的住房公積金，以收繳單位開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。8.企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以財政廳印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。9.企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)等為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況10.本文未列各項稅、費、政府性基金，凡按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的，以相關(guān)收繳部門開具的收繳憑證扣除。11.企業(yè)上繳的協(xié)會會費，以該組織開具的《全國性社會團體會費統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證。12.航空運輸電子客票行程單和火車票作為旅客購買電子客票的付款憑證和報銷憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況13.取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。14.解除勞動合同（辭退）補償金、非增值稅征收范圍的拆遷補償費等非應(yīng)稅項目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。15.支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機關(guān)有疑義的，還需提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況16.資產(chǎn)損失（1）貨幣資產(chǎn)損失，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如現(xiàn)金盤點表、銀行存款對賬單、法院判決書、破產(chǎn)清算公告等有關(guān)證據(jù)。（2）非貨幣資產(chǎn)損失，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如存貨盤點表、內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料、涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明，損失數(shù)額較大的應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。（3）投資損失，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算等相關(guān)資料、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件等。（4）其他資產(chǎn)損失，應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)，如出具資產(chǎn)處置方案、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況17.加計扣除（1）研發(fā)費用加計扣除按《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定可以稅前扣除的“50%加計”部分不需要發(fā)票。（2）安置殘疾人員工資加計扣除按《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定可以稅前扣除的“100%加計扣除”部分不需要發(fā)票。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況18.未發(fā)生銷售行為的不征稅項目除以下三種情況以外，不需要發(fā)票：預(yù)付卡銷售和充值、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、預(yù)收款已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票上述三種情況發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”且不得開具增值稅專用發(fā)票。”19.內(nèi)部憑證稅前扣除項目以企業(yè)內(nèi)部自制憑證，如工資單、材料成本核算表（入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）作為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況20.發(fā)生違約金、賠償費、罰款納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)和訴訟費可以扣除。其扣除依據(jù)是：(1)法院判決書或調(diào)解書;(2)仲裁機構(gòu)的裁定書;(3)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議;(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議。（1）賣方（銷售方）向買方（購買方）支付賠償款或違約金，不屬于增值稅征收范圍，不繳納增值稅，不需開具發(fā)票。（2）賣方（銷售方）向買方（購買方）支付賠償款或違約金分以下兩種情況：①支付賠償款或違約金時，相關(guān)的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，賠償款或違約金屬于增值稅暫行條例規(guī)定的價外費用，需要并入銷售額，繳納增值稅，并開具發(fā)票；②支付賠償款或違約金時，相關(guān)的納稅義務(wù)未發(fā)生，賠償款或違約金不屬于增值稅暫行條例規(guī)定的價外費用也不屬于增值稅暫行條例規(guī)定的征收范圍，不需要并入銷售額或營業(yè)額，不繳納增值稅，不可開具發(fā)票。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況21.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報告（或證明）、等為稅前扣除憑證，如涉及到個人所得稅繳納，還需個人所得稅完稅證明資料。22.現(xiàn)金折扣支出以雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實際情況計算的折扣金額明細、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等為稅前扣除憑證。23.企業(yè)向單位內(nèi)部食堂撥付屬于內(nèi)部核算，不需要發(fā)票。但是食堂購買米、菜、肉等能按規(guī)定取得合法有效憑證可以作為福利費在稅前列支，如無正式發(fā)票則不能在稅前列支。未取得發(fā)票的支出可以按照相關(guān)規(guī)定做企業(yè)所得稅稅前扣除的情況24.企業(yè)為員工發(fā)放的喪葬補助費，不屬于經(jīng)營性行為，不需要取得發(fā)票。企業(yè)按照國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定確定入賬憑證并進行相應(yīng)賬務(wù)處理即可。同時，喪葬補助費應(yīng)作為職工福利費，按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。25.可以稅前扣除的匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。發(fā)放工資何種情況可在企業(yè)所得稅稅前扣除？相關(guān)文件依據(jù)：一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號

）二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

發(fā)放工資何種情況可在企業(yè)所得稅稅前扣除？相關(guān)文件依據(jù)：二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。發(fā)放工資何種情況可在企業(yè)所得稅稅前扣除？相關(guān)文件依據(jù)：三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。綜上，企業(yè)暫時停產(chǎn)期間的機器設(shè)備不屬于以上情況，按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊可在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十七條第二款規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2015〕125號）第一條第2款規(guī)定，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。第一條第4款規(guī)定，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)從香港基金分配取得的收益，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。第七條規(guī)定，本通知自2015年12月18日起執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。