中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件教學(xué)更

《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》‘’2023/7/31可整理ppt第一章總論第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

（一）向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)）財(cái)務(wù)報(bào)告使用者：投資者、債權(quán)人、政府部門、社會(huì)公眾；其中，投資者是最重要使用者；（二）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層（受委托人）經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任；2023/7/32可整理ppt二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體1、會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍；2、會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系；法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體【拓展】在我國，依據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，法人一定要進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)主體就要求獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，所以法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。規(guī)模很小的企業(yè)不一定要設(shè)立專門的財(cái)務(wù)部，可以請事務(wù)所代為記賬，但只要保證獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，進(jìn)行獨(dú)立核算的不一定是法人，比如分公司。這里應(yīng)注意分公司與子公司的區(qū)別，分公司不是法人，不具有獨(dú)立的法人資格；子公司是獨(dú)立的法人。2023/7/33可整理ppt二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（續(xù)）（二）持續(xù)經(jīng)營拓展：當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題時(shí)處理：當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題時(shí)，要啟用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)屬于是單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算辦法。（高級會(huì)計(jì)）破產(chǎn)清算時(shí)應(yīng)確立一個(gè)評估日，應(yīng)重新評估所有資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，按照清償?shù)捻樞蚯鍍攩T工工資、債權(quán)人本金利息、歸還所有者、欠政府部門的稅金等。在中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會(huì)計(jì)，是不考慮破產(chǎn)清算特有的業(yè)務(wù)的。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的處理：2023/7/34可整理ppt（三）會(huì)計(jì)分期二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（續(xù)）我國會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致。在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)年度是指1月1日至12月31日。財(cái)務(wù)報(bào)告就是反映1月1日至12月31日的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。短于一年的報(bào)告稱之為中期報(bào)告，主要表現(xiàn)為半年度報(bào)告和季度報(bào)告。在會(huì)計(jì)核算中的具體表現(xiàn)：資產(chǎn)負(fù)債表日——12月31日權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。2023/7/35可整理ppt（四）貨幣計(jì)量二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（續(xù)）貨幣計(jì)量—指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等。拓展：貨幣計(jì)量的局限性;

貨幣計(jì)量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)。當(dāng)出現(xiàn)惡性通貨膨脹時(shí)，之前的1元錢與通貨膨脹后的1元錢也不能簡單相加，所以當(dāng)物價(jià)發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，應(yīng)啟動(dòng)另一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)——物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。（如通貨膨脹會(huì)計(jì)）（高級會(huì)計(jì)）2023/7/36可整理ppt三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

2007年1月1日執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：權(quán)責(zé)發(fā)生制建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上；拓展：在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）（InternationalFinancialReportingStandards），是將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會(huì)計(jì)假設(shè)的，我國將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。1、企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬的期間。2、行政單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，即以現(xiàn)金的收付為依據(jù)確認(rèn)收入費(fèi)用；注意：事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動(dòng)：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；一類是事業(yè)活動(dòng)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。2023/7/37可整理ppt第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。次要的質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

2023/7/38可整理ppt會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。二、相關(guān)性拓展：可靠性、相關(guān)性是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的兩個(gè)要求，由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)引申出來的。2023/7/39可整理ppt會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）三、可理解性可理解性—企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！就卣埂吭趪H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可理解性有明確的要求：報(bào)告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，來理解報(bào)表所提供的信息。說明：在財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，即用非會(huì)計(jì)語言來批注、傳遞會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)盡量通俗易懂、清晰明了地匯報(bào)專業(yè)問題，應(yīng)將匯報(bào)重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)核算方法對于利潤的影響、對決策者所關(guān)注的指標(biāo)的影響。2023/7/310可整理ppt會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）四、可比性（縱向、橫向可比性）（一）縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。注意：如果符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可以變更。即在符合兩個(gè)條件時(shí)可以變更（1、法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；2、變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息）。（后面介紹）（二）橫向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。2023/7/311可整理ppt會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）五、實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式不代表法律形式不重要，在保證實(shí)質(zhì)的同時(shí)也不能忽略法律形式。例如，融資租入固定資產(chǎn)（形式：出租方所有權(quán)，實(shí)質(zhì)：承租方實(shí)際占有資產(chǎn)、獲得經(jīng)濟(jì)利益）、售后回購（長期應(yīng)付款）、售后回租（形式：銷售、出租，實(shí)質(zhì)：銷售方占有商品；并未銷售；2023/7/312可整理ppt會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）六、重要性概念：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行完整、全面的計(jì)量、報(bào)告。包括兩層含義：1、不具有重要性的交易或事項(xiàng)，不需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甚至不需要核算；2、對于金額較大、性質(zhì)重要的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行更為詳細(xì)的披露。2023/7/313可整理ppt會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）七、謹(jǐn)慎性含義：要求企業(yè)對（不確定）交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。具體表現(xiàn)：計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊、或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。

2023/7/314可整理ppt會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（續(xù)）八、及時(shí)性含義：要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。具體表現(xiàn)：1、要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；2、要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；3、要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。2023/7/315可整理ppt第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象和基本分類。

會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類。會(huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果（收入、費(fèi)用、利潤）的會(huì)計(jì)要素;2023/7/316可整理ppt（一）資產(chǎn)資產(chǎn)的確認(rèn)條件——同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（概率在50%以上）流入企業(yè);（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！昂芸赡堋绷炕?0%——95%;可能性在50%——95%，界定為“確認(rèn)”；2023/7/317可整理ppt（二）負(fù)債負(fù)債的確認(rèn)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（與預(yù)計(jì)負(fù)債聯(lián)系學(xué)習(xí)）；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2023/7/318可整理ppt包括實(shí)收資本（股本）和資本公積（資本溢價(jià)、股本溢價(jià)）A、指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。反映為“資本公積——其他資本公積”賬戶。（3）留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。（1）所有者投入的資本：（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：B，區(qū)別于直接計(jì)入利潤的利得和損失，反映為“營業(yè)外收入”賬戶和“營業(yè)外支出”賬戶。2023/7/319可整理ppt[多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（）。A.出租無形資產(chǎn)的收益B.變賣固定資產(chǎn)的凈收益C.投資者出資額大于其在被投資企業(yè)注冊資本所占份額部分D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成債務(wù)重組收益；『解析』選項(xiàng)BD，利得分兩種：直接計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積——其他資本公積”。直接計(jì)入利潤的“營業(yè)外收入”。

2023/7/320可整理ppt（四）收入收入具有以下幾個(gè)方面的特征：注意：收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入，例如投資者投入的資本。

（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

（2）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；2023/7/321可整理ppt（五）費(fèi)用(與收入對應(yīng)）費(fèi)用的特征：[拓展]費(fèi)用的具體問題：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。1.費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費(fèi)用的儲備狀態(tài)。

2.費(fèi)用與成本的關(guān)系：會(huì)計(jì)要素的“費(fèi)用”是廣義概念，具體核算時(shí)包括成本和期間費(fèi)用。狹義的成本是指生產(chǎn)成本，狹義的費(fèi)用是指期間費(fèi)用。Q：生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本區(qū)別？2023/7/322可整理ppt（六）利潤利潤的來源構(gòu)成：其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績（主要是營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）。多選題】下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)B.變賣固定資產(chǎn)的凈損失C.出售專利權(quán)的凈收益D.金融資產(chǎn)重分類時(shí)發(fā)生的貸方差額；『解析』選項(xiàng)AD，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該記入“資本公積——其他資本公積”科目。（分錄）

包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等2023/7/323可整理ppt第四節(jié)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。（一）企業(yè)日常核算，首選的計(jì)量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。體現(xiàn)可靠性要求。（二）其他計(jì)量屬性1.重置成本，是指在當(dāng)前的情況，重新購買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本。重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時(shí)使用。2.可變現(xiàn)凈值，指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值在存貨的期末計(jì)量時(shí)使用，該概念只有在存貨中使用。（區(qū)分是否加工后出售）（資產(chǎn)評估中分為復(fù)原重置成本和更新重置成本）

2023/7/324可整理ppt（二）其他計(jì)量屬性3.現(xiàn)值——是指未來（流入或流出）現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。4.公允價(jià)值——屬于一個(gè)相對的概念，這里的“公允價(jià)值”是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等可以選用公允價(jià)值計(jì)量。多選題：下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（）。A.商譽(yù)B.交易性金融資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)『答案解析』商譽(yù)和無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量屬性。資產(chǎn)減值時(shí)用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。在分期購買，且時(shí)間較長（通常在3年以上）時(shí)也會(huì)用到現(xiàn)值。（折現(xiàn)方式）2023/7/325可整理ppt第二章存貨一、存貨的定義與確認(rèn)條件

存貨包括的內(nèi)容（分制造業(yè)、流通等其他行業(yè)）

（一）制造業(yè)的存貨的主要內(nèi)容：

1.庫存商品或產(chǎn)成品；2.正在加工的半成品

3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料（二）其他行業(yè)則不能用上述內(nèi)容來界定：1.商品流通企業(yè)；（Q）2.房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)；（Q）第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量2023/7/326可整理ppt二、存貨的初始計(jì)量

（一）存貨成本的內(nèi)容包括采購成本、加工成本和其他成本；

（二）不同渠道取得存貨入賬價(jià)值的確定1.外購存貨（工業(yè)企業(yè)）（1）購買價(jià)款——發(fā)票中的金額；（2）相關(guān)稅費(fèi)——消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（詳見下頁）：2023/7/327可整理pptA.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用；B.運(yùn)輸途中的合理損耗(Q:?)C.入庫前的挑選整理費(fèi)用。注意：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對應(yīng)的科目中。注意：入庫以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（續(xù)）：（1）由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本；（2）意外原因（地震、臺風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營業(yè)外支出。（3）尚待查明原因的首先要通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，查明原因后再作相應(yīng)處理。（分錄？）（注意：由于發(fā)生合理損耗會(huì)使存貨的單位成本提高）2023/7/328可整理pptA、一般納稅人，外購材料等存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅可憑票抵扣；B、小規(guī)模納稅人，外購材料等存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣；注意：對于外購存貨，這里要考慮納稅人類型——一般納稅人、小規(guī)模納稅人某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料150公斤，收到增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款900萬，增值稅153萬。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)9萬（已取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票），支付包裝費(fèi)3萬，支付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)2.7萬。材料運(yùn)抵企業(yè)，驗(yàn)收入庫原材料148公斤，查明損耗2公斤為合理損耗。Q：1、確定該批原材料的入賬價(jià)值？2、計(jì)算該批原材料的單位成本？2023/7/329可整理ppt商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用：商品流通企業(yè)（初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)過）1、直接成本化，計(jì)入存貨采購成本；2、也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。3、直接費(fèi)用化，即金額較小時(shí)可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。注意：商品流通企業(yè)商品計(jì)價(jià)有：售價(jià)法和進(jìn)價(jià)法。（初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)涉及）2023/7/330可整理ppt2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀荆?/p>

（2）加工費(fèi)用；

（3）加工費(fèi)增值稅的處理（委托方）規(guī)定（Q：會(huì)計(jì)分錄）A、一般納稅人：加工費(fèi)，對受托方是銷項(xiàng)稅，對委托方來是進(jìn)項(xiàng)稅，其增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；B、小規(guī)模納稅人：委托方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，要計(jì)入收回的委托加工物資的成本；（4）受托方代收代繳的消費(fèi)稅（會(huì)計(jì)分錄）（Q：？）：A、委托方收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣；B、收回后直接用于對外銷售，消費(fèi)稅就應(yīng)該記入存貨成本。2023/7/331可整理ppt【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料。（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資--乙企業(yè)20000貸：原材料20000

（2）支付加工費(fèi)用和稅金（區(qū)分后續(xù)用途）A、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）（加工消費(fèi)品組價(jià)）；B、受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30000（消費(fèi)稅組價(jià)）×10%=3000（元）C、應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17%=1190（元）；2023/7/332可整理ppt①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；借：委托加工物資7000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190

--應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款11190

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售；

借：委托加工物資--乙企業(yè)10000（7000+3000）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190

貸：銀行存款11190

2023/7/333可整理ppt（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的；借：原材料27000（20000+7000）

貸：委托加工物資--乙企業(yè)27000

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售；

借：庫存商品30000（20000+10000）

貸：委托加工物資--乙企業(yè)30000

2023/7/334可整理ppt3.自制存貨

成本包括：材料的成本、人工成本以及制造費(fèi)用。

其中，制造費(fèi)用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個(gè)加工的存貨當(dāng)中。人工的費(fèi)用也可能需要分配。

4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-企業(yè)合并》確定。

2023/7/335可整理ppt【例題】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是5000000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5000000元，增值稅為850000元，假定甲公司的股本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。

4.其他方式取得的存貨的成本（續(xù)）（3）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價(jià)全部計(jì)入換入的存貨入賬價(jià)值中。

2023/7/336可整理pptA在甲公司享有的股本金額＝10000000×35%＝3500000（元）A在甲公司投資的股本溢價(jià)＝5000000＋850000－3500000＝2350000（元）；『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：原材料5000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額850000

貸：股本--A

3500000

資本公積--股本溢價(jià)2350000

分析：本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5000000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5000000元，增值稅850000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。2023/7/337可整理ppt【單選題】甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后直接對外出售。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回時(shí)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.1萬，則甲企業(yè)收回該批物資的入賬價(jià)值為（）萬元。（真題）

A.144

B.144.68C.160.1

D.160.68『答案解析』本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后直接對外出售，所以消費(fèi)稅計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4+16+0.1＝160.1（萬元）

2023/7/338可整理ppt【例題2·單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33C.35.28

D.36

『答案解析』

本題考核的是外購原材料實(shí)際成本的核算。實(shí)際入庫數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（公斤）；購入原材料的實(shí)際總成本＝6000＋350＋130＝6480（元）；乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6480÷180＝36（元/公斤）；

2023/7/339可整理ppt存貨的計(jì)價(jià)方法實(shí)際成本法、計(jì)劃成辦法

一、實(shí)際成本法

（一）會(huì)計(jì)科目原材料（明細(xì)科目）、在途物資（明細(xì)科目）、待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益（二）主要業(yè)務(wù)處理1、購進(jìn)（分入庫前、入庫后；結(jié)算票據(jù)與存貨取得順序）2、領(lǐng)用（生產(chǎn)、出售、委托加工）3、期末計(jì)價(jià)（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）（后面講解）2023/7/340可整理ppt二、計(jì)劃成本法

（一）會(huì)計(jì)科目原材料（明細(xì)科目）、材料采購（明細(xì)科目）、材料成本差異（明細(xì)科目）、待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益“材料成本差異”科目：1、屬于計(jì)劃成本計(jì)量模式下，反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異的科目，按照材料種類設(shè)置明細(xì)科目；2、本科目的含義：（T形賬戶）（視為資產(chǎn)類科目）借方：（1）產(chǎn)生差異時(shí)，表示超支額（+）；（2）結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)銷）時(shí)，轉(zhuǎn)出對于部分的節(jié)約額；（Q？）2023/7/341可整理ppt2、本科目的含義（續(xù)）：貸方：（1）產(chǎn)生差異時(shí)，表示節(jié)約額（-）；（2）結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)銷）時(shí)，轉(zhuǎn)出對于部分的超支額；（Q？）3、成本差異率的確定注意：上述兩個(gè)成本差異率的適用業(yè)務(wù)；2023/7/342可整理ppt（二）主要業(yè)務(wù)處理1、購進(jìn)（分入庫前、入庫后；結(jié)算票據(jù)與存貨取得順序）

入庫前（“材料采購”科目，實(shí)際成本，確定方法與實(shí)際成本法相同）；入庫時(shí)【“原材料”（計(jì)劃成本）】，實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異計(jì)入“材料成本差異”。2、發(fā)出業(yè)務(wù)：（1）一般業(yè)務(wù)：發(fā)出時(shí)按計(jì)劃成本，期末時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)部分材料成本差異，調(diào)整為實(shí)際成本，采用當(dāng)月平均成本差異率；（Q：如何計(jì)算分擔(dān)成本差異）2023/7/343可整理ppt（2）特殊業(yè)務(wù)：指委托加工物資的發(fā)出，發(fā)出時(shí)需按實(shí)際成本核算，采用月初成本差異率；2、發(fā)出業(yè)務(wù)（續(xù)）：3、期末計(jì)價(jià)（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）（后面講解）對于計(jì)劃成本計(jì)量的存貨，期末仍需按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則判斷是否需計(jì)提或沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；這里的成本是指實(shí)際成本，因此，需確定結(jié)存存貨的實(shí)際成本。2023/7/344可整理ppt“工程物資”相關(guān)知識點(diǎn)1、“工程物資”含義？工程物資，是企業(yè)為在建工程項(xiàng)目準(zhǔn)備的物資，分兩類：不動(dòng)產(chǎn)類（房屋等建筑物）（一般情況），動(dòng)產(chǎn)類（機(jī)器設(shè)備等）；“工程物資”不屬于存貨？（區(qū)別？）（1）存貨，是在日常活動(dòng)中持有，以備銷售、生產(chǎn)等消耗的材料或物資；（2）工程物資，是為在建工程建設(shè)而準(zhǔn)備的物資；2023/7/345可整理ppt2、工程物資的核算（1）取得（與一般存貨取得相同，區(qū)分用途）A.用于無動(dòng)產(chǎn)工程建設(shè)（進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）B.用于機(jī)器設(shè)備的工程建設(shè)（區(qū)分生產(chǎn)性質(zhì)、管理性質(zhì)）（進(jìn)項(xiàng)稅Y/N抵扣）（2）領(lǐng)用（與一般存貨發(fā)出相同，區(qū)分用途）3、工程物資期末計(jì)量期末，“工程物資”需比較（實(shí)際）成本與可變現(xiàn)凈值，以判斷是否減值，如減值需計(jì)提“工程物資減值準(zhǔn)備”；工程物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。2023/7/346可整理ppt[例]甲企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程（廠房）準(zhǔn)備的各種物資600000元，支付的增值稅額為102000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為70000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資200000元，支付的其他費(fèi)用40000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（只書寫與工程物資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）（1）購入工程物資時(shí)：借：工程物資702000

貸：銀行存款702000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程702000

貸：工程物資702000（3）工程領(lǐng)用水泥借：在建工程87000

貸：原材料70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17000第（3）筆分錄為何按成本結(jié)轉(zhuǎn)原材料？2023/7/347可整理ppt第二節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）可變現(xiàn)凈值，指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本（加工成本）、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

二、存貨期末計(jì)量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

其中，（1）成本，指存貨在期末的實(shí)際成本。如計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，需調(diào)整為實(shí)際成本（Q）；

2023/7/348可整理ppt（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

（產(chǎn)品→材料）（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；

（4）企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

1.存貨存在下列情況之一，表明存貨可變現(xiàn)凈值低于成本：

2023/7/349可整理ppt2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零；（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)——可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。

（2）持有存貨的目的——繼續(xù)生產(chǎn)、直接對外出售。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。

Q：上述情況如何處理？

2023/7/350可整理ppt2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，并且沒有銷售合同約定的。

可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)（市價(jià)）－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價(jià)格100萬元，進(jìn)一步銷售中會(huì)發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金為8萬元。（2）持有用于出售的材料等。

可變現(xiàn)凈值＝市場價(jià)格－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計(jì)提3萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2023/7/351可整理ppt（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料

原則：為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。材料可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

總結(jié)：先計(jì)算產(chǎn)成品的是否減值。如未，則其原材料存貨不需考慮減值；如減值，則其原材料存貨需計(jì)算減值額。公式：①當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本的情況下，材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；②當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本時(shí)，即使材料的市場價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。如何確定生產(chǎn)產(chǎn)品是否減值？2023/7/352可整理ppt（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨

合同部分存貨可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的。如何處理？原則：合同規(guī)定數(shù)量范圍內(nèi)，按合同約定價(jià)格確定可變現(xiàn)凈值；合同數(shù)量外，按市場銷售價(jià)格確定可變現(xiàn)凈值；應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。合同以外存貨可變現(xiàn)凈值=市場售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

2023/7/353可整理ppt【例題】2009年12月31日，甲公司庫存原材料—鋼材的賬面價(jià)值（成本）為600000元，用于生產(chǎn)C機(jī)器，相對應(yīng)的材料的市場購買價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于材料的市場銷售價(jià)格下降，用其生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。確定2009年12月31日鋼材的價(jià)值。解析：可按以下步驟進(jìn)行確定：

第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000－50000=1300000（元）

因?yàn)?，其可變現(xiàn)凈值小于其成本，表明C型機(jī)器減值，其原材料需計(jì)算可變現(xiàn)凈現(xiàn)值；2023/7/354可整理ppt第二步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)－將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000－800000－50000=500000（元）

因該批鋼材的可變現(xiàn)凈值（500000元）小于其成本（600000元），因此，該批鋼材應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為100000元，其期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即該批鋼材應(yīng)按500000元列示在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項(xiàng)目之中。

2023/7/355可整理ppt（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

比較“賬面價(jià)值（賬面成本）≤可變現(xiàn)凈值”，未減值；反之，發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備；1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

規(guī)定：按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；對數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨，也可以分類計(jì)提；

計(jì)提會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【拓展】計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表上看不到，是反映在“存貨”項(xiàng)目中的，體現(xiàn)的是賬面價(jià)值。

2023/7/356可整理ppt2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（沖銷）

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，價(jià)值回升，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)；即轉(zhuǎn)回（沖銷）（不是結(jié)轉(zhuǎn)）；注意：存貨價(jià)值回升，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

含義？（T型賬戶表示）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

會(huì)計(jì)分錄：2023/7/357可整理ppt上述結(jié)果，（1）大于零，為當(dāng)期補(bǔ)提；（2）小于零，應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提（沖銷）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（當(dāng)期末存貨成本－當(dāng)期末可變現(xiàn)凈值）－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額（即期初/上期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額）例題：2007年12月31日，甲以司×材料的賬面金額為100000元（實(shí)際成本法），由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元。設(shè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為5000元。Q：核算當(dāng)年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000假設(shè)2008年6月30日，×材料的賬面金額為100000元，由于市場價(jià)格有所上升，使得×材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為98000元2023/7/358可整理ppt3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)銷）

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（即存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷），存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本和在建工程等；

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本在建工程注意：區(qū)別存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷的不同賬務(wù)處理？2023/7/359可整理ppt【例題】2009年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？

解析：A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元），小于賬面成本（800萬元），發(fā)生減值；因之前有10萬跌價(jià)準(zhǔn)備余額，本期提取準(zhǔn)備數(shù)額=800-735-10=55萬元；

賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失55貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備552023/7/360可整理ppt【例題】2009年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元。確定D材料2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備？

解析：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）；

因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1300萬元，表明乙商品發(fā)生減值，需確定D原材料發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：

2023/7/361可整理pptD原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）；D材料可變現(xiàn)凈值小于其成本（1000萬元），其發(fā)生減值，計(jì)提減值額=1000-910=90萬元；因其期初余額120萬元；因此，需沖銷30萬元減值準(zhǔn)備（90-120=-30）。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30企業(yè)的賬務(wù)處理是：Q：為何不用售價(jià)850萬元來計(jì)算呢？2023/7/362可整理ppt【例題】2008年末甲公司庫存B機(jī)器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元。2009年，甲公司將庫存的5臺機(jī)器全部以每臺6000元的價(jià)格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺B機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)？

『正確答案』（1）確認(rèn)收入借：主營業(yè)務(wù)成本25000

貸：庫存商品25000

借：銀行存款[30000×（1+17%）]35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額（30000×17%）5100（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本2023/7/363可整理ppt（3）結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)然，可以將（2）、（3）筆分錄合并為：借：主營業(yè)務(wù)成本19000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：庫存商品25000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：主營業(yè)務(wù)成本6000

注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為何沖減銷售成本？

2023/7/364可整理ppt第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；（長期資產(chǎn)）（1）取消了固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：2023/7/365可整理ppt（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實(shí)際情況。（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：2023/7/366可整理ppt二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）外購固定資產(chǎn)

1、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(如車輛購置稅、關(guān)稅等）使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。Q：達(dá)到使用狀態(tài)之后的支出呢？注意：按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能抵扣，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2023/7/367可整理ppt2、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（公式？）

（一）外購固定資產(chǎn)初始計(jì)量

【例題】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850000元，保險(xiǎn)費(fèi)17000元，裝卸費(fèi)3000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。2023/7/368可整理ppt（1）確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額應(yīng)該包括：購買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等（增值稅？），即：5000000＋17000＋3000＝5020000（元）（2）確定A、B和C的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%2023/7/369可整理ppt（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本＝5020000×30%＝1506000（元）

B設(shè)備的成本＝5020000×45%＝2259000（元）

C設(shè)備的成本＝5020000×25%＝1255000（元）（4）會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備1506000

——B設(shè)備2259000

——C設(shè)備

2259000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）850000貸：銀行存款2023/7/370可整理ppt（一）外購固定資產(chǎn)初始計(jì)量

（續(xù)）3、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（一般付款期在3年及以上），固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定(Q:?)。實(shí)際支付的價(jià)款(Q:?)與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(Q:?)，（具體處理）攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件（Q：？如需安裝）應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用（Q：？使用中），計(jì)入當(dāng)期損益。

2023/7/371可整理ppt【例題】甲公司2009年1月1日從C公司購入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，大型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元（假設(shè)不考慮增值稅），分3年支付，2009年12月31日支付500萬元，2010年12月31日支付300萬元，2011年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。實(shí)際利率假設(shè)6%。解析：（1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）2009年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）；（Q：如本例還支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元？）（2）總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）

2023/7/372可整理ppt2009年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄2009年12月31日等未來三年末，計(jì)算利息費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?，即利息?jì)算表（見下頁）Q：1）本例涉及運(yùn)雜費(fèi)3萬？2）如本例涉及需要安裝？Q：對于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的核算應(yīng)區(qū)分情況：借：固定資產(chǎn)906.62（本金）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

93.38（利息）貸：長期應(yīng)付款1000（本＋息）（實(shí)際付款）1）如不涉及安裝，未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入？2）如涉及安裝，使用前/后，未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入？3）每年末是否需要考慮計(jì)提折舊？2023/7/373可整理ppt日期還款額（本＋息）①確認(rèn)的融資費(fèi)用（當(dāng)期利息費(fèi)用）應(yīng)付本金減少額（當(dāng)期嘗還的本金）長期應(yīng)付款攤余成本（尚未嘗還本金）②=期初④×6％③＝①－②④＝期初④－③2009.1.1906.622009.12.31500（本＋息）54.39445.61461.012010.12.31300（本＋息）27.66272.34188.672011.12.31200（本＋息）11.33（？）188.67（？）0（？）合計(jì)1000（本息）93.38（息）906.62（本金）本行（？）2009年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

利息費(fèi)用計(jì)算表（不考慮安裝）2023/7/374可整理ppt（1）支付分期付款：借：長期應(yīng)付款500（本＋息）貸：銀行存款500（2）確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用54.39

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39

2009年末賬務(wù)處理：2010年末賬務(wù)處理：（1）支付分期付款：借：長期應(yīng)付款300（本＋息）貸：銀行存款300（2）確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.66

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.662011年末賬務(wù)處理：（1）支付分期付款：借：長期應(yīng)付款200（本＋息）貸：銀行存款200（2）確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11.33

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11.332023/7/375可整理ppt需要說明：外購固定資產(chǎn)需要區(qū)分是否需要安裝：3、如果條件只是籠統(tǒng)的告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的問題，因?yàn)檫\(yùn)雜費(fèi)中的雜費(fèi)是不允許抵扣增值稅；2、需要安裝的固定資產(chǎn)，成本包含安裝費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，通過“在建工程”核算，待達(dá)到使用狀態(tài)后，再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”；1、不需要安裝的固定資產(chǎn)，外購時(shí)直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”；（注意稅法中對運(yùn)費(fèi)7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）2023/7/376可整理ppt[例題]：20×9年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生裝卸費(fèi)8000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30000元，已提存款跌價(jià)準(zhǔn)備500元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6000元。

（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)

借：在建工程——××設(shè)備808000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額136000

貸：銀行存款944000

2023/7/377可整理ppt（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬（可分作）

借：在建工程——××設(shè)備35500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬6000（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備843500

貸：在建工程——××設(shè)備843500

分析：本分錄領(lǐng)用外購原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，因該原材料用途是：構(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；Q：本分錄領(lǐng)用外購原材料時(shí)，為何不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？2023/7/378可整理ppt（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。1、自營方式建造固定資產(chǎn)（自己承建）

包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個(gè)步驟

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額（Q？）、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。

具體包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用（Q：借款、債券等）以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。2023/7/379可整理ppt①工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。說明：對工程物資的相關(guān)規(guī)定：

③（建設(shè)期間）盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。②建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；（分錄？）④工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支（Q：？）。注意：上述2、3、4條規(guī)定，區(qū)分工程完工前與后，完工前盤虧/盤盈，增加/沖銷在建工程成本，完工后，則計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入/支出；2023/7/380可整理ppt（2）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品（Q：外購、自產(chǎn)），應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。

③自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。（分錄）1、自營方式建造固定資產(chǎn)（續(xù)）

包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個(gè)步驟

①領(lǐng)用工程物資（區(qū)分具體用途（生產(chǎn)、非生產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)）——增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題、按成本結(jié)轉(zhuǎn)②領(lǐng)用原材料（庫存商品）（同上，需區(qū)分情況）——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額）、按成本結(jié)轉(zhuǎn)2023/7/381可整理ppt（3）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；④建造期間，符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號一一借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。1、自營方式建造固定資產(chǎn)（續(xù)）

主要以“固定資產(chǎn)達(dá)到適用狀態(tài)”前/后判斷2023/7/382可整理ppt【例題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。(3)6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為1150000元。（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350000元。（5）6月30日，工程完工后對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固，定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

2023/7/383可整理ppt（1）購入工程物資：借：工程物資——A2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：銀行存款2340000（2）工程領(lǐng)用物資：

借：在建工程——XX生產(chǎn)線1800000貸：工程物資——A1800000（3）計(jì)提工程人員職工薪酬：

借：在建工程——XX生產(chǎn)線1150000貸：應(yīng)付職工薪酬1150000（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：

借：在建工程——XX生產(chǎn)線350000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本3500002023/7/384可整理ppt（5）工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失（完工后）借：其他應(yīng)收款——保管員5000營業(yè)外支出——盤虧損失18400貸：工程物資A20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

注：新稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出；由于自然災(zāi)害（地震、水災(zāi)）造成毀損，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；體現(xiàn)了人文關(guān)懷，社會(huì)進(jìn)步。

（6）剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造：

借：在建工程——職工宿舍210600

貸：工程物資A180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30600新稅法規(guī)定，物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（7）生產(chǎn)線交付使用（“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”）（略）

2023/7/385可整理ppt

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的（Q：？），應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（分錄？），并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值（Q：？），但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

1、自營方式建造固定資產(chǎn)（相關(guān)規(guī)定）

注意：上述暫估固定資產(chǎn)、調(diào)整固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，與存貨暫估業(yè)務(wù)類似！2023/7/386可整理ppt（1）由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益的處理（分以下兩種情況）：工程報(bào)廢或毀損的處理（與工程物資報(bào)廢毀損類似）1、自營方式建造固定資產(chǎn)

（2）如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。（Q：分錄）A、如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本；（Q：分錄）B、如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。（分錄？）2023/7/387可整理ppt企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，（1）其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本（Q：分錄），（2）銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本（Q：分錄）。

工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算1、自營方式建造固定資產(chǎn)

（1）借：在建工程貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等（2）借：庫存商品/銀行存款（按實(shí)際售價(jià)/預(yù)計(jì)售價(jià)）

貸：在建工程2023/7/388可整理ppt特殊業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取、使用安全生產(chǎn)費(fèi)1、自營方式建造固定資產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定：(1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲備”科目（提取時(shí)）。(2)使用時(shí)（區(qū)分用途），需要區(qū)分資本化（建造安全生產(chǎn)設(shè)備）還是費(fèi)用化（安全生產(chǎn)檢查費(fèi)）。核算涉及：安全生產(chǎn)費(fèi)如何提取、如何使用。①提取時(shí)，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目，一般分錄為：借：制造費(fèi)用等成本費(fèi)用類科目

貸：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)

說明：“專項(xiàng)儲備”屬于所有者權(quán)益科目，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。屬于企業(yè)內(nèi)部積累；

2023/7/389可整理ppt高危行業(yè)提取、使用安全生產(chǎn)費(fèi)（續(xù)）

1、自營方式建造固定資產(chǎn)

②使用時(shí)（續(xù)）：區(qū)分兩大用途核算：A.用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建（資本化支出）；B.用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）A.購建安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)；（涉及兩類業(yè)務(wù)）規(guī)定：（1）購建時(shí)，正常做處理即可，不涉及“專項(xiàng)儲備”，直至購建完畢；（2）購建完畢，按購建固定資產(chǎn)成本對其計(jì)提折舊，該折舊沖減“專項(xiàng)儲備”（以后期間不再對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）（核算見下頁））2023/7/390可整理ppt高危行業(yè)提取、使用安全生產(chǎn)費(fèi)（續(xù)）

1、自營方式建造固定資產(chǎn)

②使用時(shí)（續(xù)）：A.購建安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)等（具體處理）（2筆）；（1）用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)購建固定資產(chǎn)的，先通過“在建工程”科目歸集，待完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”；借記：“在建工程”“應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅）”，

貸記：“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等；購建完成，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”；2023/7/391可整理ppt高危行業(yè)提取、使用安全生產(chǎn)費(fèi)（續(xù)）

1、自營方式建造固定資產(chǎn)

②使用時(shí)（續(xù)）：A.購建安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)等（具體處理）（續(xù)）；（2）購建完成，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。金額按購建固定資產(chǎn)成本計(jì)。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊(?)。

因?yàn)?，在?jì)提“專項(xiàng)儲備”時(shí)已確認(rèn)成本費(fèi)用（類似于折舊），因此，在購建完成固定資產(chǎn)時(shí)不再計(jì)提折舊（如計(jì)提則為重復(fù)計(jì)提）；可以將分錄合并來理解）

2023/7/392可整理pptB.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)高危行業(yè)提取、使用安全生產(chǎn)費(fèi)（續(xù)）

②使用時(shí)（續(xù)）：其屬于費(fèi)用性支出（如支付安全檢查費(fèi)），直接沖減“專項(xiàng)儲備”，即借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例題：甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸，20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150000元，假定20×9年6月30日，甲公司"專項(xiàng)儲備--安全生產(chǎn)費(fèi)"余額為50000000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

2023/7/393可整理ppt（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)（7月份計(jì)提）

借：生產(chǎn)成本700000

貸：專項(xiàng)儲備--安全生產(chǎn)費(fèi)700000