年度審計報告范文10篇

年度審計報告范文10篇

簡介：江蘇華會會計師事務全部限公司所長助理兼質量掌握部主任、蘇州市注冊會計師協(xié)會專家委員。

隨著國家對稅務機關職能的強化及對稅務征管要求的提高，稅務部門稅務征管的壓力正不斷地增加。為了節(jié)省人力物力，提高稅務征管的工作效率，稅務部門已漸漸加強利用中介機構所出具的年度審計報告來幫助稅務征管，供應有效涉稅數(shù)據。因此，許多地區(qū)的稅務部門紛紛要求企業(yè)的年度審計報告兼具稅務通用性，要求通過對企業(yè)年度審計報告中的涉稅事項的閱讀，能夠全面、具體地獵取到年度所得稅匯算清繳中所需要的各種真實涉稅信息。

年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的差異

注冊會計師出具的年度審計報告，要求對被審計對象的財務狀況、經營成果和資金變動狀況發(fā)表審計意見，以合理確信會計報表不存在重大錯報。年度審計報告中包含了企業(yè)的相關涉稅信息。然而，年度財務審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門對涉稅事項的披露要求仍舊存在差異，主要表現(xiàn)為：

1．對涉稅信息的披露深度不同

年度財務審計報告的使用對象是報表的潛在使用者。稅務部門雖然也是報告的潛在使用者，但是，年度審計報告是為全部的潛在使用者服務的，它不行能僅側重于涉稅信息的披露，而只需要根據獨立審計準則的相關披露要求進行披露即可。而稅務部門為了利用中介機構的審計報告為稅務征管供應便利，其對審計報告的披露內容和披露深度的要求是較高的，其所強調的是要求披露完整的涉稅信息。

2．對重要性標準的把握程度不同

依據獨立審計準則的要求，審計報告需要合理確信會計報表是否不存在重大錯報，并須在全部重大方面公允反映企業(yè)在報告截止日的財務狀況及年度的經營成果和現(xiàn)金流量。因此，審計準則對審計及審計報告的要求是關注意大方面，而非面面俱到。同時，審計過程需要達到審計效率和審計效果的平衡，這也要求注冊會計師基于肯定的重要性標準執(zhí)行審計業(yè)務。對于低于重要性水平的審計差錯，注冊會計師可以基于專業(yè)推斷而不作進一步的審計調整。同時，重要性標準是一個定性和定量的綜合推斷過程，不同的審計對象由于其企業(yè)規(guī)模及經營管理水平千差萬別，故基于注冊會計師的專業(yè)推斷而得出的重要性標準也是不同的。重要性標準在確定時雖然會被掌握在企業(yè)某個經濟指標的一個較小的相對值范圍以內，但是，對于規(guī)模大且內控好的企業(yè)，其金額肯定值仍舊可能會較大。

而從稅務的角度看，由于稅務部門所要維護的是國家利益，因此稅務部門在執(zhí)行稅務征管和稅務檢查時不存在重要性原則，只要發(fā)覺差異，無論其金額肯定值的大小，均需進行調整。

年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的協(xié)調

中介機構所出具的年度審計報告與稅務部門的要求存在肯定的差異。那么，我們應當如何協(xié)調好兩者的關系呢?筆者認為，有以下兩種途徑：

1．保持常規(guī)年度審計報告的披露格式，同時，依據當?shù)囟悇詹块T對所得稅匯算清繳所提出的涉稅事項披露要求，另行出具專項稅務審計報告。

這種方案，比較簡單協(xié)調好中介機構、納稅人以及稅務部門三者之間的利益沖突。因此，相對而言，是解決年度財務審計報告與稅務披露要求之間差異的較好途徑。采納這種方法，不僅能滿意稅務部門利用中介機構幫助稅務監(jiān)管的目的，也便于會計師事務所與客戶針對不同的報告作出雙向選擇。其惟一的缺點是，由于需要出具常規(guī)審計報告和專項稅務審計報告兩份報告，故在肯定程度上會增加納稅人的費用負擔。目前，包括廣州在內的一些南方大中型城市已較為普遍地采納了這種方法。

2．在審計報告的附件構成中增加專項涉稅信息的披露內容。

此種方法由于不需要在出具年度審計報告以外另行出具專項稅務審計報告，不會額外增加納稅人的經濟負擔，故受到納稅人的普遍歡迎。然而，專項涉稅數(shù)據既然作為審計報告的附件構成，注冊會計師就會擔當相應的法律責任。而基于前文所述的緣由，注冊會計師按重要性原則執(zhí)行審計業(yè)務，其在審計報告附件中所披露的專項涉稅數(shù)據也是基于重要性原則而產生的。由此與稅務部門的披露要求在深度上勢必存在差異。從而，會在無形中增加中介機構來自稅務方面的風險。針對這種狀況，筆者建議，注冊會計師在審計報告附件中增加專項涉稅數(shù)據的披露內容時，最好單獨設頁，并對其披露的前提條件進行書面設定。例如：“上述涉稅數(shù)據系基于審計重要性原則而產生，提請報告使用者留意?！狈駝t，注冊會計師必需對全部涉稅內容進行具體審計并披露全部細節(jié)性數(shù)據，從而，審計的成本就會大幅提高。

在實際操作中，上述兩種方法的詳細選用與施行，必需建立在中介機構與當?shù)囟悇詹块T取得良好溝通的基礎上，否則，假如在未得到稅務部門的支持與認可的基礎上而貿然實施，則有可能會由于稅務部門的干預而導致操作的失敗。在與稅務部門的溝通過程中，須留意以下環(huán)節(jié)：

(1)事前溝通

中介機構應樂觀參與稅務部門組織的各項年度匯算清繳布置會議，把握其核心精神。同時，結合其要求，就審計報告中涉稅信息的披露方式及披露的深度與稅務部門進行初步溝通，以獲得稅務部門的理解與支持。

(2)事中掌握

建立涉稅反饋的應急處理程序。中介機構對于從客戶或稅務部門所得到的任何涉稅反饋，要準時組織討論。對于其中的合理反饋，應馬上對相關審計程序及報告披露作出相應調整，防止問題的進一步擴大。如為非合理反饋，也應準時與稅務部門進行協(xié)調，以商榷解決的方法。

(3)事后總結

二、與項目直接有關的設計、施工、監(jiān)理、供貨等單位屬于本審計機關管轄的，由于是否列入年度審計方案，存在以下兩種狀況：

1.沒有列入年度審計方案。

上述與項目直接有關的設計、施工、監(jiān)理、供貨等單位雖然屬于本審計機關管轄，但是由于沒有列入年度審計方案，審計機關不能單獨出具審計報告和作出審計處理懲罰。在沒有列入年度審計方案時，其處理方式與沒有審計管轄權相同，只能是移送司法機關或紀檢監(jiān)察等機關和有關部門處理。

2.列入本審計機關年度審計方案。

上述與項目直接有關的設計、施工、監(jiān)理、供貨等單位既屬于本審計機關管轄，也列入年度審計方案，由于審計組不同、審計時間不同，也存在兩種狀況：

一是建設項目審計在前，對上述設計、施工、監(jiān)理、供貨等單位需要作出處理懲罰的，理論上在審計機關內部可以協(xié)調，將需要作出審計處理懲罰的事項交由執(zhí)行審計上述設計、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計組，由相應的審計組按程序、按規(guī)定作出相應的處理懲罰打算。上述分析只是在理論上成立，事實上由于審計組分屬審計機關內部不同部門，內部協(xié)調是否能夠完全到位，能否在兩個審計組之間無縫對接，審計實踐中很難做到，特殊是審計機關的層級越高越難做到。

二是建設項目審計在后，當年審計方案支配的上述設計、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計事項已經執(zhí)行完畢，審計機關已經按規(guī)定出具了審計報告和審計打算。但是在對建設項目實施審計并調查與項目直接有關的設計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性的過程中，發(fā)覺上述單位存在已經出具的審計報告和審計打算外的審計機關法定職權范圍內可以處理懲罰的違法違規(guī)問題，由于方案已經執(zhí)行完畢，對建設項目實施審計的審計組則不能出具審計報告和審計打算，也即不能在審計機關法定職權范圍內對上述單位的違法違規(guī)問題作出處理懲罰，只能移送司法機關或紀檢監(jiān)察等機關和有關部門處理。依據上述分析可以看到，是否列入審計機關的年度審計方案，是審計機關是否能夠直接根據法定職權對審計發(fā)覺的違法違規(guī)問題進行處理懲罰的關鍵。

事實上，在審計實踐中，不管是否列入審計方案，對建設項目直接有關的設計、施工、監(jiān)理、供貨等單位都不能直接處理懲罰，不管是否是本審計機關審計管轄，均只能移送，審計管轄權讓位于審計方案，審計管轄權、審計處理權均未落實。產生上述問題的緣由主要是投資項目參加單位眾多、經濟成分、隸屬關系層次簡單，模糊了人們的視覺。歸根究竟，參加投資項目建設的單位無非是合同關系或者是行政審批管理關系，但主要以合同作為紐帶相互聯(lián)系，并以合同作為安排工作、劃分權力和責任關系的依據。項目參加方之間在此建設過程中的協(xié)調主要通過合同、法律和規(guī)范實現(xiàn)。但無論合同關系或者是行政審批管理關系，都不能游離于被監(jiān)督之外。

事實上，審計法定處理懲罰權讓渡于審計方案管理不是審計立法的本意?！秾徲嫹ā返谒氖鶙l規(guī)定對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)分狀況實行處理措施，并可以依法賜予懲罰?！吨腥A人民共和國國家審計準則》也規(guī)定屬于審計職權范圍的，直接提出處理懲罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見。審計法實施條例起草小組編寫的《新〈審計法實施條例〉解讀》在談到如何理解與把握審計機關處理懲罰權時也明確提出，應當主要以已明確審計機關為執(zhí)法主體的詳細法律、行政法規(guī)的規(guī)定作為作出審計打算的法律依據。必要時，其他有關財政收支、財務收支的法律、行政法規(guī)，也可以成為審計機關作出審計打算的法律依據。當然，上述審計處理的種類僅限于《審計法》第四十六條規(guī)定的處理種類，懲罰的種類僅限于《審計法實施條例》第四十九條第一款規(guī)定的警告、罰款和沒收違法所得等種類。另一方面，一個建設項目的組織者或法人，主要從事的是建設規(guī)劃、方案、設計、征地、施工、監(jiān)理、材料供應、設備選購、資金供應等協(xié)調工作，不從事形成建設項目實體的詳細工作。對建設項目的審計必定涉及上述相關單位，因此《審計法》規(guī)定“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行狀況和決算，進行審計監(jiān)督”，而不是審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的法人，進行審計監(jiān)督。

審計法規(guī)定的是建設項目的預算執(zhí)行狀況和決算，實際上包含建設項目設計、施工、監(jiān)理、供貨等從業(yè)單位。這種監(jiān)督，從立法者的初衷來看，盼望審計機關對建設項目審計監(jiān)督在法定職權范圍內，緊緊圍繞項目資金進行。雖然新修訂的《審計法實施條例》將審計機關對上述建設項目設計、施工、監(jiān)理、供貨等相關單位的監(jiān)督范圍和方式，從原來對單位的財務收支的審計調整為對其取得建設項目資金的真實性、合法性的調查，我們不去探討新修訂的《審計法實施條例》是否符合《審計法》的本意，但這種修訂本身也沒有轉變對上述單位的監(jiān)督含義。因此，可以理解為在建設項目列入審計方案的同時，參加項目建設的各從業(yè)單位，自然也就被列為審計監(jiān)督對象。既然是審計監(jiān)督，只要是在審計機關在法定職權范圍內，對具有審計管轄權的建設項目從業(yè)單位就具有處理懲罰權，而不受方案權限的約束。

PDCA循環(huán)法是全面質量管理的科學有效方法，在企業(yè)生產經營全面質量管理中，它將質量管理掌握過程分為四個階段:Plan(方案)階段，即依據要求分析現(xiàn)狀，制定審計方案，提出審計目標;Do(實施)階段，即把制定的方案仔細執(zhí)行的過程;Check(檢查)階段，即對方案實施的過程進行監(jiān)視和測量，確定是否達到預期的效果;Action(處理)階段，即實施的效果總結，把勝利的閱歷進行總結并整理成標準，同時把本工作循環(huán)沒有解決的問題或消失的新問題，提交下一個工作循環(huán)去解決。這四個階段始終不間斷地進行，循環(huán)往復，故簡稱PDCA循環(huán)。PDCA循環(huán)法具有對質量全面管理、全部過程管理、由全員參與和全社會推動等特點。PDCA循環(huán)法同樣也適用于建設項目全過程審計質量管理，全過程審計質量PDCA循環(huán)管理由審計方案制定、審計執(zhí)行、審計檢查和審計后評價處理四個階段組成，每個階段發(fā)揮著不同的功能，共同組成全過程審計質量管理完整的PDCA循環(huán)系統(tǒng)。

二、我國建設項目全過程審計質量管理現(xiàn)狀

雖然在審計質量管理方面取得了一些成果，積累了肯定的閱歷，但在質量管理方面還存在以下問題:一是管理制度不健全;二是審計機構和審計人員素養(yǎng)良莠不齊;三是審計過程的檢查、監(jiān)督不到位;四是審計項目的質量評價體系缺失。這些因素都嚴峻影響建設項目全過程審計質量。

三、建設項目全過程審計質量管理的PDCA循環(huán)

企業(yè)產品全面質量管理主要包括市場調查、產品設計、選購、制造、檢查、銷售、服務等主要環(huán)節(jié)。與此類似，建設項目全過程審計全面質量管理主要包括:立項調查，審計方案;勘察、設計、監(jiān)理、選購、招標、施工、財務管理等實施過程審計;審計質量掌握、監(jiān)督檢查;審計成果跟蹤，審計后評價等環(huán)節(jié)。與企業(yè)質量管理的各環(huán)節(jié)具有對應性。比如:企業(yè)產品質量管理的市場調查主要是了解用戶對產品質量的要求，建設項目全過程審計的審前調查主要是了解項目狀況，制定審計質量掌握方案，工程審計過程中存在的難點和問題。建設項目全過程審計全面質量管理根據PDCA循環(huán)，審計立項調查、審計方案屬于P階段，審前預備、現(xiàn)場實施、審計報告屬于D階段，審計質量檢查屬于C階段，審計成果跟蹤處理屬于A階段。建設項目全過程審計質量PDCA管理的四個階段如下:

(一)P階段即審計方案階段，包括審計立項調查、審計方案和影響審計質量因素分析，是建設項目全過程審計質量管理的中心環(huán)節(jié)。建設項目全過程審計方案階段是對全過程審計工作質量管理和掌握的總體設計，是全過程審計質量工作的行動指南。因此，在制定全過程審計方案時，應遵循統(tǒng)一性與敏捷性、預見性與現(xiàn)實性、科學性與重要性相結合原則，擬定措施方案，使審計方案工作對全過程審計工作真正地起到指導作用。1、審計立項調查審計立項調查的內容包括被審項目所處的經濟環(huán)境、政策環(huán)境，被審項目的必要性、可行性、效益性、建設規(guī)模、投資總額、資金來源及建設條件等。通過審計立項調查把握項目的基本狀況，為制定年度審計方案、實施審計打下基礎。2、制定年度審計方案和審計目標內部審計機構負責人依據審計調查結果制定年度審計方案、確定審計目標。年度審計方案是對年度的審計任務所作的事先規(guī)劃，審計目標是指完成審計項目所應達到的預期效果。制定好年度審計方案，并仔細組織實施，定期對年度審計方案的執(zhí)行狀況進行檢查和考核，可以保證審計工作順當開展，有利于年度審計任務的完成和審計目標的實現(xiàn)，有利于合理利用審計資源，提高審計效率。年度審計方案包括以下基本內容:(1)內部審計年度工作目標。(2)需要執(zhí)行的詳細審計項目及其先后挨次。(3)各審計項目所安排的審計資源。(4)后續(xù)審計的必要支配。3、影響審計質量因素分析影響審計質量的因素有外部因素和內部因素，主要包括以下幾個主要方面:(1)自愿審計需求不足。(2)審計需求者的錯位。(3)審計監(jiān)管體制的缺陷。(4)審計人員專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平。(5)審計人員的政治與職業(yè)道德意識。(6)審計方法和手段的應用。(7)審計收費。

(二)D階段即審計實施階段，包括審前預備、審計實施、編寫審計報告和審計資料管理，是審計質量管理的關鍵環(huán)節(jié)。1、審前預備依據年度審計方案，對需要開展全過程審計的工程項目成立審計組、進行審前調查、制定審計方案、下發(fā)審計通知書、召開審計進點會。2、審計實施審計組人員依據審計方案按分工開展建設項目全過程審計工作，包括:項目前期及可行性討論審計、勘察與設計審計、招投標審計、項目合同簽訂與執(zhí)行審計、項目實施過程造價審計、項目竣工結算審計、項目財務決算審計等。其中項目實施過程造價審計包括:對施工現(xiàn)場進行測量、拍照和記錄，對進場材料進行檢查或抽查，對主材價格進行詢價定價，對合同及文件進行審簽，對工程進度款進行審核，對工程變更、現(xiàn)場簽證、施工索賠進行確認，并收集各類審計資料(包括會議紀要、工作聯(lián)系單、變更通知、隱藏工程簽證、材料簽價、索賠資料等)，編制審計工作日志、審計周報和階段性總結，召開工程審計例會等，該階段審計質量管理的關鍵環(huán)節(jié)。3、編寫審計報告和審計資料管理審計組人員在實施現(xiàn)場審計的同時，匯總審計資料、撰寫審計工作底稿、征求被審計單位意見、出具審計報告(工程量清單和招標掌握價審核意見、竣工結算審計報告、財務決算審計報告和全過程審計報告等)、并簽發(fā)審計文書、整理審計資料并檔案等。在審計實施過程中需特殊留意以下三個方面:1、由于工程審計所涵蓋的專業(yè)有工程、經濟、管理、審計、法律、計算機等方面，在確定審計組人員時，要依據項目狀況選擇具備專業(yè)技術學問、勝任工程審計工作的人員。2、要依據全過程審計的投資立項、勘察設計、招投標、施工管理、竣工結、決算等不同階段，針對各階段進行審計任務分工和人員調配，并在每個階段審計實施前確定詳細的審計事項、責任人、審計方法、需要收集各種資料和數(shù)據，并對收集的數(shù)據進行分析、整理等。3、在簽發(fā)審計文書環(huán)節(jié)，審計組在出具招標工程量清單和招標掌握價審核結果報告、項目階段性總結報告、竣工結算報告、財務決算報告、建設項目全過程審計報告等成果文件時，應向派出審計組的審計主管部門報送。為充分利用審計成果，審計部門可與建設單位或其相關單位建立協(xié)調機制，擴展審計成果利用渠道，將報告以抄送等形式分發(fā)至各單位。審計項目執(zhí)行階段是影響審計質量好壞的實質性階段。主要按以下三個方面的要求開展審計工作:一是遵循既定目標。必需全面按審計方案規(guī)定的數(shù)量、質量要求和時間節(jié)點完成審計任務。二是嚴格審計程序。要根據《審計法》和國家審計準則的各項程序性規(guī)定實施必需的審計程序和方法，并對全部已完成的工作都以審計日記、周報、現(xiàn)場經濟簽證、材料價格簽證和工作底稿記錄備案。三是謹慎原則。審計工作是一項專業(yè)性很強的工作，需要依靠審計閱歷作出專業(yè)的推斷并進行仔細核實，因此，審計人員應保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，不能重程序輕實際，不能讓存在的問題在眼皮底下“溜”走，防止“執(zhí)行”走過場。

(三)C階段即審計檢查階段，包括制定審計質量管理制度、定時檢查、準時修正，是審計質量管理的保障環(huán)節(jié)。1、制定審計質量管理制度。在建設項目實施審計前，內部審計機構要熟識并嚴格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對工程造價詢問機構和從業(yè)人員管理的有關規(guī)定，建立健全各項審計質量管理制度，形成完整、規(guī)范、操作性強的審計質量管理工作程序、流程，明確審計質量檢點，特殊要加強對托付審計合同簽訂、審計過程監(jiān)督、審計報告審核、審計質量檢查評價等重點環(huán)節(jié)的制度建設，以明確職責、規(guī)范管理、確保建設項目全過程審計工作質量。如建立項目審計小組崗位職責和管理制度、確定項目重點審計環(huán)節(jié)的工作流程、建立項目審計小組向托付部門(審計處)工作報告制度(周報、階段報告、審計結果報告)、審計交叉復核制度、審計質量考評制度等。使質量管理有章可循、有規(guī)可依，確保審計質量的有效追溯，提高全過程審計質量。2、定時檢查。審計組長應隨時檢查審計小組成員的審計日志、審計周報、各種簽證、會議紀要和工作底稿等;審計機構質量監(jiān)督員要定時檢查各關鍵點的質量掌握:審計人員是否能勝任項目審計工作，能否嚴格執(zhí)行國家審計準則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，審計程序是否符合要求，運用的審計技術方法與手段能否揭示審計項目存在的主要問題，審計的處理定性是否符合法律法規(guī)的要求，檢查審計項目是否按規(guī)定的工作目標和任務完成。通過定時檢查，準時發(fā)覺審計中存在的質量問題。3、準時修正。審計方案和審計方案是一種事前質量掌握程序，但它也是一種動態(tài)的質量掌握程序，它應隨審計進程中發(fā)覺的新狀況、新問題準時調整，在審計過程中不斷完善。要充分發(fā)揮全體員工的主動性、樂觀性和制造性，尤其在不合格項掌握和預防措施掌握上，要轉變過去沿襲的老思想、老方法、老傳統(tǒng)，采納符合國際質量標準要求的管理程序，使審計工作程序規(guī)范、合理、可操作，真正起到掌握審計質量的作用。

(四)A階段即審計處理，包括審計質量分析總結、找出問題、提出整改措施，是審計質量管理提高環(huán)節(jié)。1、審計質量分析總結。審計處理是通過實施P、D、C三個階段后，對審計的主要過程和重點環(huán)節(jié)的質量管理方法、程序、效果進行統(tǒng)計、分析、整理，找出方案目標與審計實際的差距，審核審計質量是否滿意了要求，追蹤審計建議是否可行并得到政府及被審計單位的接受，檢查是否建立后續(xù)審計、檢查和評價機制。2、找出問題。審計質量是審計工作的生命線，關系到審計工作的興衰存亡，體現(xiàn)依法審計的力量和服務大局的效果。在審計處理階段找出影響全過程審計質量的主要問題，并加以整改，為新一輪的審計項目供應關心。全過程審計質量管理中一般存在以下主要問題:(1)審計程序不合規(guī);(2)審計調查了解不深化;(3)審計實施方案缺乏指導性;(4)審計質量管理和掌握不嚴;(5)審計成果反映不突出;(6)對審計整改的督促與檢查不到位等。3、提出整改措施。針對審計質量掌握中存在的問題，要進行反復的論證和修改，征求多方面建議，提出切實可行的整改措施。要使全過程審計質量管理目標盡可能量化、具有可操作性，有利于改善、優(yōu)化下一個PDCA循環(huán)。保證審計質量的措施有:扎實做好審前調查、制定切實可行的審計實施方案;制定各項