《稅法理論與實務(wù)》-課后參考答案 鄧平華李宏彪

第一章稅法基本原理課后習(xí)題答案一、簡答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】從形式特征來看，稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，其中無償性是其核心。⒉【答案】A【解析】程序優(yōu)于實體原則的基本含義為：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)認定的納稅義務(wù)，而不管這項納稅義務(wù)實際上是否完全發(fā)生。⒊【答案】C【解析】稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以納稅義務(wù)成立的法律事實為基礎(chǔ)和標(biāo)志。國家頒布新稅法、出現(xiàn)新的納稅主體都可能引發(fā)新的納稅行為出現(xiàn)，但其本身并不直接產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅人主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。⒋【答案】B【解析】我國現(xiàn)行稅制中的土地增值稅采用超率累進稅率計稅。⒌【答案】A【解析】課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。6.【答案】C【解析】選項A：稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度；稅目反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度；選項B：課稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的最主要標(biāo)志；選項D：各稅種的職能作用主要是通過稅率來體現(xiàn)的，因此，稅率是稅收制度的核心和靈魂。7.【答案】B【解析】實體從舊、程序從新原則是指實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。8.【答案】B【解析】定額稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響；適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。9.【答案】C【解析】國際上通行的原則有三個：屬人主義原則；屬地主義原則；屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國采用的是屬人、屬地相結(jié)合的原則。10.【答案】A【解析】稅收法律的立法機關(guān)是全國人大及常委會。三、多選題⒈【答案】ABCD【解析】稅收法律關(guān)系的特點包括：（1）主體的一方只能是國家；（2）體現(xiàn)國家單方面的意志；（3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性；（4）具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。2.【答案】BCDE【解析】選項A：納稅人是直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的單位和個人，而負稅人是實際負擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不是負稅人。3.【答案】ABC【解析】根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)分為來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)。4.【答案】ABD【解析】稅法的基本原則包括：稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義、實質(zhì)課稅原則。稅法適用原則包括：法律優(yōu)位原則、法律不溯及既往原則、新法優(yōu)于舊法原則、特別法優(yōu)于普通法原則、實體從舊程序從新原則、程序優(yōu)于實體原則。5.【答案】ADE【解析】選項B屬于稅率式減免；選項C屬于稅額式減免。第二章增值稅課后習(xí)題答案一、簡答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，含本數(shù)。⒉【答案】D【解析】淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%的稅率征收增值稅。⒊【答案】B【解析】增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅；甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=（51500+10300）÷（1+3%）×3%-884=916（元）。⒋【答案】B【解析】銷項稅額=11700÷（1+17%）×17%=1700（元）；準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=1000+（1190-1000-100）×{11700÷（1+17%）÷[11700÷（1+17%）+8000]}=1050（元）；甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=1700-1050=650（元）。5.【答案】C【解析】提供的汽車修理勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅=30900÷（1+3%）×3%=900（元）；銷售自己使用過的機器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=32960÷（1+3%）×2%=640（元）；該汽車修理廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=900+640=1540（元）。6.【答案】C【解析】銷售貨物以后發(fā)生的現(xiàn)金折扣，不能從增值稅計稅銷售額中減除；甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=40000×17%-2000=4800（元）。7.【答案】B【解析】以舊換新銷售金銀首飾，按照實際收取的不含增值稅的全部價款計算增值稅。應(yīng)繳納增值稅=42120÷（1+17%）×17%=6120（元）。8.【答案】A【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=32/（1+3%）×3%+11/（1+3%）×2%=1.15（萬元）。9.【答案】B【答案解析】選項A，以舊換新方式銷售彩電，應(yīng)以新彩電的市場售價作為計稅依據(jù)；選項C，還本銷售方式，以產(chǎn)品售價作為計稅依據(jù)，不得扣除還本支出；選項D，以物易物銷售方式，以物易物雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。10.【答案】A【解析】根據(jù)規(guī)定，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及非企業(yè)行單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金和行政事業(yè)性收費的活動，屬于非營業(yè)活動，不屬于應(yīng)稅服務(wù)，因此選項B、C、D不屬于應(yīng)稅服務(wù)；選項A，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅范圍中的文化創(chuàng)意服務(wù)。三、多選題⒈【答案】CDE【解析】選項AB：不屬于增值稅視同銷售貨物行為。⒉【答案】ACD【解析】選項B：體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅；選項E：納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。⒊【答案】ADE【解析】選項B：銷售汽車的同時向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅不屬于價外費用，不征收增值稅；選項C：受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，受托方向委托方代收代繳的消費稅，不屬于價外費用，不征收增值稅。⒋【答案】BCDE【解析】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅；而對于銷售其他產(chǎn)品收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。⒌【答案】ABCD【解析】選項A：由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅。四、計算題⒈【解析】（1）該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）應(yīng)確認的增值稅銷項稅額=400×17%+100×1.17/（1+17%）×17%=85（萬元）。納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。該企業(yè)業(yè)務(wù)（2）應(yīng)確認的增值稅銷項稅額=15×2×17%=5.1（萬元）。（3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=（24-4）×17%+4×11%=3.84（萬元），該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=25.5+5×11%+20×6%-3.84=23.41（萬元）。（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=85+5.1-23.41=66.69（萬元）。⒉【解析】（1）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=150000×17%+5000×11%+45000×3%-[（85000-5000）×17%+5000×11%]=13250（元）（2）當(dāng)月增值稅銷項稅額=48000×17%+55000×13%+（40000+3000）÷（1+13%）×13%+38000×17%=26716.90（元）（3）當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=26716.90-13250=13466.9（元）第三章消費稅課后習(xí)題答案一、簡單題略二、單項選擇題⒈【答案】B【解析】消費稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及從事卷煙批發(fā)和金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。選項B：白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅，所以從事白酒批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)不屬于消費稅的納稅人。⒉【答案】B

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅；用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時繳納消費稅。⒊答案】C【解析】白酒、小汽車、游艇，不屬于消費稅可以抵扣的范圍。4.【答案】D【解析】納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，消費稅從高適用稅率。應(yīng)納消費稅＝85×600×30%＝15300（元）5.【答案】D【解析】糧食白酒消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收；金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收。三、多選題⒈【答案】ABCD【解析】化妝品征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品，高檔護膚類化妝品和成套化妝品，不包括普通護膚類化妝品。⒉【答案】ABCE【解析】應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅稅額。⒊【答案】BE【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據(jù)計征增值稅。⒋【答案】ACE【解析】選項A，零售金銀首飾的納稅人是零售單位；選項C，委托加工實木地板的納稅人是委托方，受托方只是代收代繳。選項E，是債務(wù)人。⒌【答案】ABCD【解析】選項E：委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。四、計算題⒈【答案及解析】（1）玉石首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅，所以第（1）筆業(yè)務(wù)只對“采取以舊換新方式銷售的金銀首飾”征收消費稅；納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。該首飾商城采取以舊換新方式銷售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅=48÷（1+17%）×5%=2.05（萬元）。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。該首飾商城銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費稅=81.9÷（1+17%）×5%=3.5（萬元）。（3）用于職工福利的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。該首飾商城將鉑金首飾用于職工福利應(yīng)繳納的消費稅=10×（1+6%）÷（1-5%）×5%=0.56（萬元）。（4）珍珠項鏈和包金手鐲在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅；金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。該首飾商城2014年10月應(yīng)繳納的消費稅合計金額=2.05+3.5+0.56+140.4÷（1+17%）×5%=12.11（萬元）。第四章關(guān)稅課后習(xí)題答案一、簡答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】以郵遞方式出境物品的寄件人或托運人為關(guān)稅的納稅人。⒉【答案】D【解析】滑動稅又稱滑準(zhǔn)稅，是在稅則中預(yù)先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的一種關(guān)稅。3.【答案】A【解析】以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費。4.【答案】A【解析】選項B：采用相同貨物的成交價格估價方法時，若有好幾批相同貨物完全符合條件，應(yīng)采用其中最低的價格。選項C：合理估價方法不允許使用貨物向第三國出口的價格。選項D：一般情況下，進口貨物關(guān)稅完稅價格的估定方法應(yīng)依次使用，但是應(yīng)進口商的要求，倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的使用次序可以顛倒。5.【答案】C【解析】該設(shè)備的關(guān)稅完稅價格=海關(guān)審定的該貨物的原進口時的價格×[（1-補稅時實際已進口的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]=800×[1-6÷（2×12）]=600（萬元），企業(yè)應(yīng)補繳關(guān)稅=600×20%=120（萬元）。三、多選題⒈【答案】ADE【解析】選項B：關(guān)稅是由海關(guān)征收的；選項C：關(guān)稅只對有形的貨品征收，對無形的貨品不征收關(guān)稅。⒉【答案】ABCE【解析】選項D：暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需要補稅的，按照申報正式進口之日實施的稅率征收關(guān)稅。⒊【答案】ABE【解析】選項ABE不計入關(guān)稅完稅價格。⒋【答案】ACDE【解析】選項B：租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格，利息應(yīng)當(dāng)予以計入。⒌【答案】ABDE【解析】選項C：外國政府、國際組織無償贈送的物資，法定減免關(guān)稅。四、計算題⒈【解析】運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅=（35+3+4）×10%=4.2（萬元）。⒉【解析】運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為基礎(chǔ)確定完稅價格。所以該設(shè)備復(fù)運進境應(yīng)繳納的關(guān)稅=20×20%=4（萬元）。第五章城建稅課后習(xí)題答案一、簡答題略二、單選題⒈【答案】A【解析】城市維護建設(shè)稅和教育費附加以納稅人實際繳納的“增值稅、消費稅和營業(yè)稅”為計稅依據(jù)⒉【答案】C【解析】城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的“增值稅、消費稅和營業(yè)稅”稅額為計稅依據(jù)，不包括加收的滯納金和罰款。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)補繳城市維護建設(shè)稅=（30000+50000）×5%=4000⒊【答案】C【解析】提供垃圾處置勞務(wù)取得垃圾處置費不征收營業(yè)稅。該公司本月應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（600＋30）×5%＝31.5（萬元）本月應(yīng)納教育費附加=31.5×3%=0.95（萬元）4.【答案】B【解析】煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購價款×（1＋10%）×20%=234×（1＋10%）×20%=51.48（萬元）。5.【答案】B【解析】城市維護建設(shè)稅以“三稅”為計稅依據(jù)，指的是“三稅”實際繳納稅額，不包括加收的滯納金和罰款。該企業(yè)應(yīng)補繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝（90000+50000）×（7％+3％）＝14000（元）三、多選題⒈【答案】BCD【解析】選項A：納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護建設(shè)稅；選項E：納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護建設(shè)稅稅率為5%。⒉【答案】BE【解析】選項A：海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加；選項C：對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加；選項D：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免、抵、退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。第六章企業(yè)所得稅一、簡單題略二、單選題⒈【答案】B【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。⒉答案】C【解析】職工福利費扣除限額=1100×14%=154（萬元）＜實際發(fā)生額160萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=160-154=6（萬元）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。扣除職工培訓(xùn)費用后的職工教育經(jīng)費的余額應(yīng)按照工資、薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費扣除限額=1100×2.5%=27.5（萬元），扣除職工培訓(xùn)費用后的職工教育經(jīng)費余額=40-10=30（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-27.5=2.5（萬元）工會經(jīng)費扣除限額=1100×2%=22（萬元）＜實際發(fā)生額30萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-22=8（萬元）該企業(yè)合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6+2.5+8=16.5（萬元）。3.【答案】C【解析】業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=（1500+500）×5‰=10（萬元）＜30×60%=18（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-10=20（萬元）；應(yīng)納稅所得額=1500+500+100-1600+20=520（萬元），應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=520×25%=130（萬元）。4.【答案】D【解析】由于該居民企業(yè)申報的成本費用支出核算準(zhǔn)確而收入總額核算不準(zhǔn)確，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費用支出÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）。5.【答案】A【解析】企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認銷售收入；商場應(yīng)確認手機的銷售收入=150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）。6.【答案】B【解析】對于非金融企業(yè)：（1）不得扣除的利息支出=實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）=300×[1-2÷（6000÷2000）]=100（萬元）；或（2）不得扣除的利息支出=實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-注冊資本×2÷借款金額）=300×（1-2000×2÷6000）=100（萬元），其中，實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息指的是按照同期金融機構(gòu)貸款利率計算的利息。7.【答案】D【解析】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，屬于企業(yè)所得稅前禁止扣除的項目。因此，2013年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[（890+10）-200×70%]×25%=190（萬元）。8.【答案】A【解析】選項B：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。選項C：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。選項D：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。9.【答案】C【解析】2014年廣告費扣除限額=1800×15%=270（萬元），實際發(fā)生350萬元，還有80萬元（350-270）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在企業(yè)所得稅前扣除；2015年廣告費扣除限額=（1900+100）×15%=300（萬元），實際發(fā)生200萬元，可以據(jù)實扣除，另外，2014年未扣除的超支廣告費80萬元可以在2015年度扣除。即2015年在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費=200+80=280（萬元）。10.【答案】B【解析】企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。該小型微利企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額=50-34-3.5=12.5（萬元）。自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=12.5×50%×20%=1.25（萬元）。三、多選題⒈【答案】CDE【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定所得來源地。⒉【答案】ABCE【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者進行利潤分配等用途，應(yīng)視同銷售確認銷售收入，但對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不視同銷售確認收入。⒊答案】BCDE【解析】按規(guī)定繳納的消費稅允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.【答案】ACDE【解析】選項B：應(yīng)該計入企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。5.【答案】ACD【解析】選項B：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。選項E：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入的實現(xiàn)。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。四、計算題⒈(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。實際發(fā)生額的60%=80×60%=48（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5‰=（8000+100）×5‰=40.5（萬元），48萬元＞40.5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為40.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5（萬元）(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-1800×6%=22（萬元）(3)廣告費等扣除限額=（8000+100）×15%=1215（萬元），企業(yè)實際發(fā)生的廣告費1230萬元超過了扣除限額，按照1215萬元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1230-1215=15（萬元）(4)職工福利費扣除限額=800×14%=112（萬元），實際發(fā)生120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8（萬元）；職工教育經(jīng)費扣除限額=800×2.5%=20（萬元），實際發(fā)生15萬元，沒有超過扣除限額，不需要進行納稅調(diào)整；工會經(jīng)費扣除限額=800×2%=16（萬元），實際發(fā)生18萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2（萬元）(5)企業(yè)繳納的稅收滯納金12萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出30萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。合同違約金可以稅前扣除。（6）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以加計50%在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60（萬元）取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。企業(yè)應(yīng)納稅所得額=2431.5+39.5+22+15+8+2+12+30-300-60=2200（萬元）（7）安全設(shè)備抵免額=120×10%=12應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2200×25%-12=538（萬元）2.（1）收入總額＝15000＋100＋400＋800＋234＋126＝16660（萬元）（2）會計利潤＝16660－6580－1650－1232－280－500＝6193（萬元）（3）工會經(jīng)費扣除限額＝820×2%＝16（萬元），調(diào)增18－16＝2（萬元）職工福利費扣除限額＝820×14%＝114.8（萬元），調(diào)增＝0（萬元）職工教育經(jīng)費＝830×2.5%＝20.5（萬元），20.5＞20調(diào)增＝0（萬元）工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝2＋0＋0＝2（萬元）（4）銷售（營業(yè)）收入＝15000＋100＋400＝15500（萬元）廣告費用扣除限額＝15500×15%＝2325（萬元）>1400（萬元），廣告費用無納稅調(diào)整額上年度320萬元本年度可以抵扣，605萬元留待以后年度調(diào)整；（5）實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費×60%＝120×60%＝72（萬元），銷售（營業(yè)）收入×0.5%＝15500×0.5%＝77.5（萬元），業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－72＝48（萬元）（6）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－1000×5.8%＝62（萬元）（7）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝6193×12%＝743.163（萬元）＞300（萬元），無需納稅調(diào)整，廣告贊助和行政罰款不得稅前扣除，調(diào)整應(yīng)納稅所得額10＋10＝20（萬元）（8）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝6193＋48（招待費超標(biāo)）＋62（財務(wù)費用超標(biāo)）＋2（三項經(jīng)費超標(biāo)）＋20（營業(yè)外支出超標(biāo)）－60（國債利息免稅）－30×50%（鐵路債券利息減半）－（500＋300×50%）（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征稅）－80×50%（殘疾人工資加計扣除）－280×50%（研究開發(fā)費加計扣除）－320（上年超支廣告費）＝5100（萬元）（9）購置節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資抵免額＝300×10%＝30（萬元）（10）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝5100×25%－30＝1245（萬元）第七章個人所得稅一、簡答題略二、單選題⒈【答案】C【解析】選項A：個人兼職取得的收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅；選項B：個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅；選項D：從2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅。⒉【答案】B【解析】選項A：作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)當(dāng)按照“稿酬所得”項目計征個人所得稅；選項C：個人出租土地使用權(quán)取得的收入，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目計征個人所得稅；選項D：個人文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品及其他作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，按照“稿酬所得”項目計征個人所得稅。⒊【答案】B【解析】個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。劉某應(yīng)納個人所得稅=（80000÷16-3500）×3%×16=720（元）。4.【答案】B【解析】（1）先出版后連載取得的所得，屬于兩次所得，應(yīng)分別計稅；而對于連載取得的所得，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。（2）個人將其所得通過國家機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過的部分不得扣除。（3）8月份稿酬所得應(yīng)納個人所得稅計算如下：不考慮捐贈的應(yīng)納稅所得額=30000×（1-20%）=24000（元），捐贈扣除限額=24000×30%=7200（元），實際捐贈額8000元超過了扣除限額，因此，只能按照7200元在稅前扣除。應(yīng)繳納個人所得稅=（24000-7200）×20%×（1-30%）=2352（元）。（4）因在報刊上連載取得的稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：應(yīng)納稅所得額=（6000+3000）×（1-20%）=7200（元），應(yīng)繳納個人所得稅=7200×20%×（1-30%）=1008（元）。（5）該作家上述稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅=2352+1008=3360（元）。5.【答案】C【解析】單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。計稅辦法比照全年一次性獎金的規(guī)定計算，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)查找稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。（800000-560000）÷12=20000（元），適用稅率為25%、速算扣除數(shù)1005元。王某取得該住房應(yīng)繳納個人所得稅=（800000-560000）×25%-1005=58995（元）。6.【答案】C【解析】納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，且拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。王某10月份取得該項收入應(yīng)繳納個人所得稅=800000×2%=16000（元）。7.【答案】A【解析】對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對企業(yè)非雇員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅8.【答案】C【解析】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分免稅，超過3倍數(shù)額的部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在工作年限數(shù)平均（超過12年的按12年計算）。所以李某取得的補償收入中6000×3×12=216000（元），免征個人所得稅，確定稅率：（360000-216000）÷12-3500=8500（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)555元，應(yīng)繳納的個人所得稅=（8500×20%-555）×12=13740（元）。9.【答案】B【解析】勞務(wù)報酬所得的抵免限額=60000×（1-20%）×30%-2000=12400（元），取得的中獎收入應(yīng)按照“偶然所得”項目征收個人所得稅，偶然所得的抵免限額=20000×20%=4000（元），A國的抵免限額=12400+4000=16400（元）＞13000元，針對上述境外所得李某應(yīng)補繳個人所得稅=16400-13000=3400（元）。10.【答案】C【解析】對于外商投資企業(yè)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅，但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上繳派遣單位的，可以扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。李某2014年10月份應(yīng)繳納個人所得稅=[8000×（1－20%）－3500]×10%－105=185（元）。三、多選題⒈【答案】BD【解析】選項A：不征收個人所得稅；選項C：按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅；選項E：按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。⒉【答案】BCE【解析】選項A：個人在公司任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅；選項D：個人兼職取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。⒊【答案】ADE【解析】全年一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。⒋【答案】ABCE【解析】選項D：個人提前退休取得的一次性補貼收入，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。5.【答案】BCDE【解析】選項A：外籍個人以非現(xiàn)金形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費暫免征收個人所得稅，以現(xiàn)金形式取得的住房補貼屬于應(yīng)稅收入，計征個人所得稅。四、計算題⒈【答案及解析】（1）雇員取得除“全年一次性獎金”以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律將全部獎金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計算征收個人所得稅。李某當(dāng)月按照“工資、薪金所得”項目應(yīng)繳納的個人所得稅=（12000+2000+1000+6000-3500）×25%-1005=3370（元）。（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等，不征收個人所得稅。李某獲贈新型手機應(yīng)繳納的個人所得稅為0。（3）個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票，暫不征收個人所得稅；轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，應(yīng)計算繳納個人所得稅。李某取得的股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅=25000×20%=5000（元）。（4）納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅，該拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。李某當(dāng)月拍賣字畫取得的收入應(yīng)繳納的個人所得稅=50000×2%=1000（元）。（5）在A國取得的稿酬所得，按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅=42000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4704（元）。在A國取得的彩票中獎所得，按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅=30000×20%=6000（元）。A國取得所得的抵免限額=4704+6000=10704（元），在A國實際已繳納的稅款=6000+5000=11000（元），不需要在我國補稅。在B國取得的設(shè)計所得，按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）＞6000元，則應(yīng)在我國補稅=7600-6000=1600（元）。李某從A國和B國取得的所得應(yīng)在我國補繳的個人所得稅為1600元。⒉【答案及解析】（1）獨生子女補貼不屬于應(yīng)稅的工資、薪金所得，不繳納個人所得稅。陳某從任職單位取得的工資和獨生子女補貼共計應(yīng)繳納的個人所得稅=[（8500-3500）×20%-555]×12=5340（元）。（2）個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向貧困山區(qū)的捐贈，不超過納稅人應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額=25000×（1-20%）×30%=6000（元），實際捐贈額6000元可全額扣除，陳某取得的審稿收入應(yīng)繳納的個人所得稅=[25000×（1-20%）-6000]×20%=2800（元）。（3）單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照工資、薪金所得項目計算繳納個人所得稅。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。陳某少支出的差價金額=600000-450000=150000（元），150000/12=12500（元），適用稅率為25%、速算扣除數(shù)為1005元，則陳某低價從單位購房應(yīng)繳納的個人所得稅=150000×25%-1005=36495（元）。（4）兩個或兩個以上的個人共同取得同一項收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。陳某與王某共同出版小說取得的稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅=30000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3360（元）。（5）2013年1月1日以后，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。陳某取得的紅利所得應(yīng)繳納的個人所得稅=35000×25%×20%=1750（元）。（6）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。陳某拍賣小說手稿復(fù)印件取得的收入應(yīng)繳納個人所得稅=40000×（1-20%）×20%=6400（元）。（7）企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得。甲企業(yè)為陳某購車應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=（450000-80000）×20%=74000（元）。（8）個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后追加稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。陳某出版學(xué)術(shù)論文取得的稿酬所得共應(yīng)繳納個人所得稅=（10000+30000+8000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝5376（元）。（9）對于勞務(wù)報酬所得，凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。陳某取得的授課收入應(yīng)繳納個人所得稅=（300×4-800）×20%=80（元）。（10）按12個月分攤后每月獎金=120000/12=10000（元），適用稅率為25%、速算扣除數(shù)為1005元，應(yīng)納稅所得額=（120000-1005）/（1-25%）=158660（元）；158660/12=13221.67（元），適用稅率為25%、速算扣除數(shù)為1005元，則單位為陳某負擔(dān)的全年一次性獎金的個人所得稅稅款=158660×25%-1005=38660（元）。第八章資源稅一、簡答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】現(xiàn)行資源稅規(guī)定以收購未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位作為資源稅的扣繳義務(wù)人，自然人不能成為資源稅的扣繳義務(wù)人。⒉【答案】C【解析】煤礦生產(chǎn)的天然氣不屬于資源稅的征稅范圍。⒊【答案】D【解析】納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=（100×8000+100×9000+100×9500）/10000×6%=15.9（萬元）。⒋【答案】C【解析】納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。該企業(yè)出口天然氣應(yīng)繳納資源稅=3.5×200×6%=42（萬元）。⒌【答案】C【解析】納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。所以，該煤礦2015年2月應(yīng)繳納的資源稅=200×8%+21×500×80%×8%=688（萬元）。三、多選題⒈【答案】ABE【解析】選項C：食用鹽不屬于資源稅征稅范圍，生產(chǎn)食用鹽銷售的工業(yè)企業(yè)不是資源稅納稅人。選項D：資源稅“進口不征”，所以進口天然原油的軍事單位不是資源稅納稅人。⒉【答案】BCDE【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅。⒊【答案】BCDE【解析】選項A：納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第九章土地增值稅一、簡答題略二、單選題⒈【答案】C【解析】我國的土地增值稅實行四級超率累進稅率。⒉【答案】D【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房，允許按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%扣除。3.【答案】C【解析】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認，取得土地使用權(quán)所支付的金額、舊房及建筑物的評估價格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)?？鄢椖拷痤~合計=100×（1+5%×2）+3+（300-100）×5%×（1+5%+3%）+300×0.5‰=123.95（萬元）；增值額=300-123.95=176.05（萬元）；增值率=176.05÷123.95×100%=142.03%，適用稅率50%，速算扣除系數(shù)為15%；應(yīng)納土地增值稅=176.05×50%-123.95×15%=69.43（萬元）。4.【答案】C【解析】土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅的，房地產(chǎn)的交換既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，屬于土地增值稅的征稅范圍。5.【答案】B【解析】我國的土地增值稅實行四級超率累進稅率。三、多選題⒈【答案】ABC【解析】選項DE：沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅征收范圍。⒉【答案】ADE【解析】選項B：耕地占用稅計入“房地產(chǎn)開發(fā)成本”項目中扣除；選項C：契稅計入“取得土地使用權(quán)支付的金額”項目中扣除。⒊【答案】ACD【解析】納稅人有下列情況之一的，需要對房地產(chǎn)進行評估，并以房地產(chǎn)的評估價格來確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、扣除項目的金額：（1）出售舊房及建筑物的；（2）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；（3）提供扣除項目金額不實的；（4）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)的評估價格，又無正當(dāng)理由的。四、計算題⒈【答案及解析】（1）甲企業(yè)計算土地增值稅時可扣除的稅金=（800-630）×5%×（1+7%+3%+2%）+800×0.5‰=9.92（萬元）。（2）扣除項目金額合計=630+28+9.92=667.92（萬元），增值額=800-667.92=132.08（萬元）。增值率=132.08/667.92×100%=19.77%，適用30%的土地增值稅稅率。甲企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅=132.08×30%=39.62（萬元）。（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值稅時，印花稅不能在“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中單獨扣除。乙公司計算土地增值稅時可扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=1000×5%×（1+7%+3%+2%）=56（萬元）。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得在計算土地增值稅時扣除。房地產(chǎn)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本中扣除?？鄢椖拷痤~合計=416+140+60+（416+140+60）×10%+56+（416+140+60）×20%=856.8（萬元）土地增值額=1000-856.8=143.2（萬元），增值率=143.2/856.8×100%=16.71%。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的，其增值額未超過扣除項目金額之和20%的，予以免稅。所以乙公司應(yīng)納的土地增值稅為0。第十章印花稅和契稅一、簡答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單）屬于倉儲保管合同，要繳納印花稅。⒉【答案】A【解析】選項B:專利申請轉(zhuǎn)讓所書立的合同應(yīng)按“技術(shù)合同”繳納印花稅；選項C：專利證應(yīng)按“權(quán)利、許可證照”繳納印花稅；選項D：銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同不繳納印花稅。3.【答案】B【解析】（1）對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。（2）對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅=（5+3）×10000×0.5‰+40×10000×0.3‰+8×10000×0.5‰=200（元）。4.【答案】D【解析】建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用；如果施工單位將自己承包的建設(shè)項目再分包給其他施工單位，其所簽訂的分包合同仍應(yīng)按所載金額另行貼花。甲公司、乙公司和丙公司共應(yīng)繳納印花稅=（800+300）×10000×0.3‰×2=6600（元）。5.【答案】B【解析】對銀行及其他金融機構(gòu)組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。該金融機構(gòu)應(yīng)繳納印花稅=（500+400）×10000×0.05‰=450（元）。6.【答案】D【解析】甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅=600×10000×0.05‰=300（元）。7.【答案】C【解析】選項A：以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅；選項B:房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價值相等的，免納契稅；選項D：企業(yè)依法實施破產(chǎn)，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免納契稅。8.【答案】B【解析】選項A：企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定實施破產(chǎn)后，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；選項C：房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價值相等的，免納契稅；選項D：契稅由產(chǎn)權(quán)承受方繳納，出售土地使用權(quán)的一方不需要繳納契稅。9.【答案】D【解析】采取分期付款方式購買房屋及其附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。甲企業(yè)應(yīng)繳納契稅=1500×3%=45（萬元）。10.【答案】D【解析】選項D：房屋出租不涉及房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不屬于契稅的征稅范圍。三、多選題⒈【答案】BDE【解析】選項A：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅；選項C：車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。⒉【答案】BCD【解析】權(quán)利、許可證照包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等，不包括稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證。3.【答案】CE【解析】選項C：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅；選項E：訂閱單位和個人之間訂立的音像征訂憑證不屬于印花稅的征稅范圍。4.【答案】ABCE【解析】選項D：以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，不需要繳納契稅。5.【答案】ACDE【解析】選項B：房地產(chǎn)的重置價格不是契稅的計稅依據(jù)。四、計算題⒈【答案及解析】（1）公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=（80000000+30000000×2+150000000）×0.3‰=87000（元）（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（500000+200000）×0.5‰+2000000×0.3‰+400000×0.5‰=1150（元）（3）公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=10000000÷4×0.3‰=750（元）（4）建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=（3000000+1000000）×0.3‰=1200（元）（5）新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅=（20000000+5000000）×0.5‰=12500（元）（6）公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50（元）第十一章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅課后習(xí)題答案一、簡答題省略二、單選題⒈【答案】D【解析】對于獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、蜜糖池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等不屬于房產(chǎn)，不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。⒉【答案】B【解析】對個人出租住房，不區(qū)分實際用途，均按4%的稅率計算繳納房產(chǎn)稅。⒊【答案】A【解析】選項BC免征房產(chǎn)稅，選項D不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。⒋答案】B【解析】對經(jīng)營公租房所取得的租金收入免征房產(chǎn)稅。該企業(yè)2013年租賃房屋應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=（250-80）×12%=20.4（萬元）。5.【答案】B【解析】企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。2013年該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=（8000-500-300）×（1-20%）×1.2%=69.12（萬元）。6.【答案】D【解析】納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。7.【答案】B【解析】個人擁有的非營業(yè)用房是免征房產(chǎn)稅的；個人出租住房減按4%計算繳納房產(chǎn)稅；所以趙某2015年應(yīng)納房產(chǎn)稅=1200×6×4%＋150×（1－20%