財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾分析課件

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾分析第1頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與粉飾分析

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指公司不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，有意識(shí)地利用各種手段，歪曲企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾,是指通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行有利于編報(bào)者的調(diào)整,改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及由此得出的財(cái)務(wù)比率和分析結(jié)論,從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果在對(duì)外報(bào)告中顯得較為理想。第2頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的原因

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾產(chǎn)生的原因企業(yè)的經(jīng)理人作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理者，必然有其自身經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)的利益追求，管理者的機(jī)會(huì)主義、道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等傾向都會(huì)成為股東、債權(quán)人及其他利害相關(guān)者面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋绻麤]有會(huì)計(jì)信息的欺詐，會(huì)計(jì)信息的使用者獲得的是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況的真實(shí)信息，它們會(huì)根據(jù)這一信息，及時(shí)做出自己的決策以保護(hù)自身的利益。如果企業(yè)的管理者通過提供虛假的會(huì)計(jì)信息來欺騙投資者，債權(quán)人等相關(guān)利益人為自己或特定利益相關(guān)人謀取不正當(dāng)利益，那么其它相關(guān)利益人的利益就會(huì)受到侵犯。第3頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的原因

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾對(duì)市場(chǎng)的影響資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)是具有透明度和充分含量的信息。而在一個(gè)非完全有效的資本市場(chǎng)中，具有“公共物品”屬性的那些信息（如會(huì)計(jì)信息）一旦缺乏必要的約束就可能存在市場(chǎng)失靈。會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)上流動(dòng)的眾多信息中最重要的一部分。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于人們區(qū)分企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，特別是在評(píng)判上市公司的財(cái)務(wù)狀況方面更具影響力。降低利益相關(guān)者決策過程中面臨的不確定性，促使社會(huì)資源的趨利性流動(dòng)，最終達(dá)到改善資源配置效率的目標(biāo)。反之，經(jīng)過粉飾和操縱的會(huì)計(jì)信息，則可能使投資者的利益受損，尤其是給中小投資者帶來災(zāi)難性后果，最終導(dǎo)致資本市場(chǎng)規(guī)模萎縮并影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第4頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的動(dòng)機(jī)和類型

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)和類型（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)（1）感受到壓力。壓力要素是任何舞弊行為的直接驅(qū)動(dòng)力，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也不例外。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來說，壓力要素主要包括經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力，經(jīng)濟(jì)壓力是企業(yè)面臨的最重要的壓力。第5頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的動(dòng)機(jī)和類型

（2）存在舞弊的時(shí)機(jī)。圖謀不軌者要想得逞，還必須伺機(jī)行事，因此有機(jī)可乘是舞弊產(chǎn)生的第二個(gè)因素。舞弊者往往在密謀舞弊之前就仔細(xì)盤算過東窗事發(fā)的可能性，只有當(dāng)他們認(rèn)為被發(fā)現(xiàn)的可能性很小時(shí)，才會(huì)實(shí)施舞弊。因此當(dāng)公司的組織結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度中存在著可鉆的空子時(shí)，舞弊發(fā)生的可能性就會(huì)增大。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的時(shí)機(jī)主要體現(xiàn)為信息不對(duì)稱，存在會(huì)計(jì)缺陷、審計(jì)的不足等情況。

（3）自我理性。通常的情況下，企業(yè)舞弊者必須找到某個(gè)理由，從而使得舞弊行為與其道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合。企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員常見的借口主要有：別人都這么做，我不做就是一筆損失，我也是被迫的，無可奈何：我只是暫時(shí)借用這筆資金，肯定會(huì)歸還的：這是公司欠我的等等。借口的存在，掃除了舞弊者的心理障礙，使其能心安理得地進(jìn)行舞弊。第6頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的動(dòng)機(jī)和類型

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型

(1)人為編造財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)告，往往是根據(jù)所報(bào)送對(duì)象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成報(bào)告。這種形式手段較為低級(jí)，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費(fèi)用，或虛減、虛增利潤等，但往往報(bào)告不平衡、賬表不相符、報(bào)告與報(bào)告之間勾稽關(guān)系不符、前后期報(bào)告數(shù)據(jù)不銜接等。

(2)利用會(huì)計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)。利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級(jí)，往往做到了報(bào)告平衡及賬表、賬賬、賬證等相符。

第7頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的動(dòng)機(jī)和類型

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)和類型（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)根據(jù)證券監(jiān)管部門披露的大量財(cái)務(wù)舞弊和報(bào)表粉飾案例，我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要?jiǎng)訖C(jī)可分為6種：業(yè)績考核動(dòng)機(jī)；信貸資金獲取動(dòng)機(jī)；股票發(fā)行動(dòng)機(jī)和上市資格維護(hù)動(dòng)機(jī)；稅收策劃動(dòng)機(jī)；政治利益動(dòng)機(jī)；責(zé)任推卸動(dòng)機(jī)。

第8頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的動(dòng)機(jī)和類型

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型根據(jù)粉飾對(duì)象的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾可分為三種類型：經(jīng)營業(yè)績粉飾、財(cái)務(wù)狀況粉飾和現(xiàn)金流量粉飾。

1．經(jīng)營業(yè)績粉飾經(jīng)營業(yè)績粉飾的具體表現(xiàn)形式包括：利潤最大化、利潤最小化、利潤均衡化和利潤清洗。（1）利潤最大化公司在上市前一年和上市當(dāng)年采用這種類型的報(bào)表粉飾尤其明顯。典型的做法是：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬，資產(chǎn)重組，關(guān)聯(lián)交易。（2）利潤最小化

（3）利潤均衡化企業(yè)為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級(jí)評(píng)定，往往采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。典型的做法是：利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤，制造利潤穩(wěn)步增長的趨勢(shì)。（4）利潤清洗第9頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的動(dòng)機(jī)和類型

2．財(cái)務(wù)狀況粉飾財(cái)務(wù)狀況粉飾的具體表現(xiàn)形式包括：高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和或有負(fù)債。（1）高估資產(chǎn)對(duì)外投資和股份制改組時(shí)，企業(yè)往往傾向于高估資產(chǎn)，以獲得較大比例的股權(quán)。典型的做法是：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤。（2）低估負(fù)債和或有負(fù)債企業(yè)貸款或發(fā)行債券時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常有低估負(fù)債及或有負(fù)債的欲望。典型的做法是：賬外賬，將負(fù)債和或有負(fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。

第10頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的動(dòng)機(jī)和類型

3．現(xiàn)金流量粉飾現(xiàn)金流量粉飾的具體表現(xiàn)形式主要包括：突擊制造現(xiàn)金流量、混淆現(xiàn)金流量的類別。（1）突擊制造現(xiàn)金流量為了使對(duì)外報(bào)告的利潤表顯得真實(shí)，企業(yè)可能在粉飾利潤表的同時(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行粉飾。典型做法是突擊制造不可持續(xù)的現(xiàn)金流量。如在會(huì)計(jì)期間即將結(jié)束前，突擊收回關(guān)聯(lián)企業(yè)結(jié)欠的賬款，降價(jià)處置存貨，低價(jià)拋售有價(jià)證券，高額融入資金，在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前形成現(xiàn)金流入的“高峰”。（2）混淆現(xiàn)金流量的類別

不同類別的現(xiàn)金流量發(fā)出的信號(hào)也存在差別。其他條件保持相同的情況下，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入凈額越大，意味著企業(yè)的利潤質(zhì)量越高。反之，如果企業(yè)的現(xiàn)金流量主要來自投資活動(dòng)或融資活動(dòng)，則其利潤的質(zhì)量較低。第11頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法

一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾方法傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾方法，主要包括：虛增收入和利潤，提前或推遲確認(rèn)收入，變更會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤或者確認(rèn)虛假的收入；利用虛擬資產(chǎn)高估利潤；掩蓋交易或事實(shí)，期間費(fèi)用資本化；借助股權(quán)轉(zhuǎn)讓“炮制”利潤；高估存貨成本少計(jì)銷售成本；利用其他應(yīng)收應(yīng)付款隱瞞虧損或藏匿利潤。（一）虛增收入和利潤企業(yè)公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對(duì)象及交易；或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入；或在報(bào)告目前(如年末)做假銷售。同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，再在報(bào)告日后(如次年)以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當(dāng)期利潤。（二）操縱收入確認(rèn)時(shí)間或確認(rèn)虛假收入利用收入確認(rèn)粉飾報(bào)表的典型手法是提前或推后確認(rèn)收入、或者確認(rèn)虛假的收入。第12頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法

上市公司操縱收入確認(rèn)的手法，可歸納為9種：1.將未來收入計(jì)入當(dāng)期收入，透支未來收入；2.采用餅干筒會(huì)計(jì)，以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入；3.混淆和偽裝收入性質(zhì)；4.彎曲收入性質(zhì)；5.夸大收入；6.虛構(gòu)經(jīng)營收入；7.與關(guān)聯(lián)企業(yè)合作相互抬高收入；8.隱瞞關(guān)聯(lián)收入；9.篡改收入分配。第13頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法

(三)變更會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤或利用虛擬資產(chǎn)高估利潤(四)

掩蓋交易或事實(shí)(五）期間費(fèi)用資本化

（六）借助股權(quán)轉(zhuǎn)讓“炮制”利潤（七）高估存貨少計(jì)銷售成本（八）利用其他應(yīng)收款應(yīng)付款隱瞞虧損或藏匿利潤第14頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法

二、現(xiàn)代的財(cái)務(wù)粉飾手法

現(xiàn)代的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手法主要包括：通過資產(chǎn)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)造假；通過關(guān)聯(lián)交易輸送不當(dāng)利益；隨意追溯調(diào)整，逃避監(jiān)管規(guī)定；借助補(bǔ)貼收入，編造經(jīng)營業(yè)績；利用收購兼并，進(jìn)行數(shù)字游戲。

與傳統(tǒng)手段相比，現(xiàn)代手段具有粉飾效果立竿見影，粉飾手段沒有逾越法律法規(guī)界線等特點(diǎn)，因此，其危害性更應(yīng)當(dāng)引起報(bào)表使用者的高度重視。第15頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法

（一）以資產(chǎn)重組為名進(jìn)行會(huì)計(jì)造假（二）通過關(guān)聯(lián)交易輸送不當(dāng)利益（三）濫用“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，上演“洗大澡”鬧?。ㄋ模╇S意追溯調(diào)整，逃避監(jiān)管規(guī)定（五）借助補(bǔ)貼收入，編造經(jīng)營業(yè)績（六）利用收購兼并，進(jìn)行數(shù)字游戲第16頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別

科學(xué)技術(shù)日新月異，能夠經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)的技術(shù)和方法為數(shù)甚少，復(fù)式簿記便是其中之一。沿用了500多年的復(fù)式簿記之所以長盛不衰，主要在于它所固有的平衡機(jī)制和對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)來蹤去跡無以倫比的解釋能力。也正因?yàn)檫@種獨(dú)特的簿記方法，保持高度審慎的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的征兆。此外，人類固有的局限性，注定大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾會(huì)留下蛛絲馬跡。這些征兆和蛛絲馬跡在會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表上的異常體現(xiàn)，就是所謂的預(yù)警信號(hào)。實(shí)踐表明，關(guān)注預(yù)警信號(hào)是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的有效方法。第17頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別

一、舞弊的預(yù)警信號(hào)舞弊的預(yù)警信號(hào)可分為6類：1.會(huì)計(jì)異常；2.內(nèi)部控制缺陷；3.分析性異常；4.奢侈生活方式；5.異常行為；6.暗示與投訴。第18頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的一般預(yù)警信號(hào)

與一般舞弊（如行賄受賄和挪用資產(chǎn)等）相比，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾具有四個(gè)顯著的特點(diǎn)：（1）企業(yè)高管層往往牽涉其中；（2）上下串通、內(nèi)外勾結(jié)等群體舞弊司空見慣；（3）通常以維護(hù)企業(yè)利益為幌子（至少不像受賄和挪用資產(chǎn)那樣赤裸裸地公然損害企業(yè)利益）；（4）造成的損害更具破壞性。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾一般預(yù)警信號(hào)可以從管理層面、關(guān)系層面、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面以及財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面加以識(shí)別。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的一般預(yù)警信號(hào)可歸納為以下四類。（一）管理層面的預(yù)警信號(hào)第19頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別

（二）關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)通過觀察企業(yè)在處理與金融機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系時(shí)是否存在異常情況，也可對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊做出判斷。第20頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別

（三）組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的主要預(yù)警信號(hào)包括：（1）企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜；（2）企業(yè)的主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域分布廣泛，且缺乏有效控制和溝通；（3）缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足；（4）董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或“灰色董事”組成；（5）董事會(huì)的作用過于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層；（6）未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（7）企業(yè)的信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備嚴(yán)重不足；（8）企業(yè)所在行業(yè)處于成熟或衰退階段；（9）企業(yè)所在行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營失敗與日俱增；（10）企業(yè)所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險(xiǎn)；（11）在行業(yè)一片蕭條時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績一支獨(dú)秀；（12）企業(yè)遭受巨額經(jīng)營損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購或其他嚴(yán)重后果；（13）企業(yè)所在行業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴于主觀的估計(jì)和判斷。第21頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別

（四）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的預(yù)警信號(hào)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營層面的主要預(yù)警信號(hào)包括：（1）報(bào)表項(xiàng)目余額和金額變動(dòng)幅度異常驚人；（2）收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)；（3）報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易；（4）會(huì)計(jì)期末發(fā)生“形式重于實(shí)質(zhì)”的重大交易且對(duì)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響；（5）經(jīng)營業(yè)績與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)驚人接近；（6）在連年報(bào)告凈利潤的同時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)入不敷出；（7）企業(yè)高度依賴于持續(xù)不斷的再融資（包括股票和債務(wù)融資）才得以持續(xù)經(jīng)營；（8）對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)之上，且企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績很可能隨著估計(jì)和判斷基礎(chǔ)的變化而嚴(yán)重惡化；（9）企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈利能力以遠(yuǎn)高于競爭對(duì)手的速度迅猛增長；（10）企業(yè)的主要成本費(fèi)用率大大低于其競爭對(duì)手；第22頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別

（四）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的預(yù)警信號(hào)（11）財(cái)務(wù)報(bào)表附注晦澀難懂；（12）財(cái)務(wù)報(bào)表被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“不干凈”意見的審計(jì)報(bào)告；（13）企業(yè)連續(xù)多年通過非經(jīng)營性收益得以保持盈利記錄；（14）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱；（15）企業(yè)經(jīng)營成功與否高度倚重的產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場(chǎng)競爭、技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)；（16）企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿高企，處于違反債務(wù)契約的邊緣；（17）企業(yè)對(duì)外報(bào)告的經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)部預(yù)算或計(jì)劃總是保持高度一致，罕有例外情況發(fā)生；（18）企業(yè)因經(jīng)營業(yè)績不佳導(dǎo)致其股票交易持續(xù)低迷，面臨著被交易所終止交易的風(fēng)險(xiǎn)。第23頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的具體預(yù)警信號(hào)

從會(huì)計(jì)角度看，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的作用對(duì)象包括銷售收入、銷售成本、負(fù)債和費(fèi)用、資產(chǎn)和披露等5種形式。這5種形式的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾，其常見的具體預(yù)警信號(hào)如下：(一)銷售收入舞弊和粉飾的預(yù)警信號(hào)(二)銷售成本舞弊和粉飾的預(yù)警信號(hào)(三)負(fù)債和費(fèi)用舞弊和粉飾的預(yù)警信號(hào)(四)資產(chǎn)舞弊和粉飾的預(yù)警信號(hào)(五)信息披露舞弊和粉飾的預(yù)警信號(hào)第24頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和粉飾的分析程序和對(duì)策

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和粉飾的分析程序（一）深入了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。

企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳，是管理舞弊的主要原因之一。評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營狀況，有賴于分析人員對(duì)企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關(guān)的問題會(huì)增加管理舞弊的可能性，具體分析項(xiàng)目由：

(1)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)日漸走下坡路；

(2)科技環(huán)境快速改變；

(3)許多同類公司發(fā)生經(jīng)營失敗；

(4)同行業(yè)之問獲利能力差異較大，尤其是在企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)明顯差于同行業(yè)的平均水平。

了解這些因素.有助于分析人員評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有無舞弊的可能性，判斷在分析過程中可能遭遇的困難程度。第25頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三

第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和粉飾的分析程序和對(duì)策

（二）密切關(guān)注舞弊征兆。

在通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊和粉飾，往往會(huì)出現(xiàn)一些征兆。這些征兆包括：收入的異常；費(fèi)用的異常;關(guān)聯(lián)交易的異常和應(yīng)收賬款的異常等。通過分析財(cái)務(wù)報(bào)告也能夠發(fā)現(xiàn)一些警報(bào)，比如：財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的一些無法解釋的變化。在一個(gè)充滿危機(jī)的環(huán)境下經(jīng)營，迫于報(bào)告要有利收益的需要，一些非同尋常的獲利豐厚的交易會(huì)出現(xiàn)在報(bào)表中，這將使收益質(zhì)量不斷下降。另外，成本費(fèi)用的增長速度快于收入的增長速度也是舞弊的征兆之一。第26頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和粉飾的分析程序和對(duì)策二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和粉飾的分析對(duì)策

(一)分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，客戶管理舞弊的可能性就越大。對(duì)客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析包括行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析、流程分析和績效分析。如對(duì)競爭者分析形成同業(yè)分析預(yù)期，對(duì)前期數(shù)據(jù)分析形成縱向預(yù)期，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析形成財(cái)務(wù)預(yù)期，對(duì)一組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析形成另一組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)期。

第27頁，講稿共33頁，2023年5月2日，星期三第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和粉飾的分析程序和對(duì)策(二)分析舞弊環(huán)境

首先，要評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局權(quán)力膨脹、監(jiān)督失控、缺乏透明度，給管理當(dāng)局舞弊創(chuàng)造客觀條件。分析