我國現(xiàn)行環(huán)境稅收制度的問題及對策-畢業(yè)論文

我國現(xiàn)行環(huán)境稅收制度的問題及對策摘要本文主要研究我國現(xiàn)行的稅收手段對環(huán)境的影響，以及怎樣通過稅收手段來治理環(huán)境污染、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境。闡明解決環(huán)境污染問題必須通過政府發(fā)揮干預(yù)作用，而不能僅僅依靠市場來自發(fā)調(diào)節(jié)，因此環(huán)境稅收制度的建設(shè)和完善作為政府干預(yù)的重要手段具有舉足輕重的地位。本文綜合研究了環(huán)境稅收制度的建立和完善問題，并對理論與實踐進(jìn)行了綜合分析。關(guān)鍵詞：稅收手段；環(huán)境稅收制度；完善

目錄緒論 1一、環(huán)境稅收制度的基本理論 1（一）環(huán)境稅收制度的概念 1（二）環(huán)境稅收制度的特征 2（三）環(huán)境稅收制度的意義 3二、我國環(huán)境保護(hù)稅收制度存在的問題 4（一）增值稅 4（二）資源稅 5（三）消費稅 5（四）車船使用稅 5（五）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅 6三、我國環(huán)境稅收制度的完善對策 6（一）我國建立環(huán)境稅收制度的必要性 6（二）我國環(huán)境稅收制度的改革 7（三）完善所需的配套措施 9結(jié)論 10參考文獻(xiàn) 10

緒論界氣候大會2009年在丹麥的哥本哈根召開，是一次全球范圍內(nèi)與環(huán)境問題相關(guān)的重要會議。二十一世紀(jì)以來，全球?qū)Νh(huán)境問題的認(rèn)識，已經(jīng)不僅僅停留在發(fā)展的層面，而是上升至生存的高度。如何保護(hù)資源、控制環(huán)境污染、提高環(huán)境質(zhì)量等問題已被政府決策者、經(jīng)濟(jì)學(xué)家及公眾普遍關(guān)注。中國作為最早制定實施《應(yīng)對氣候變化國家方案》的國家之一，先后制定和修訂了節(jié)約能源法、可再生能源法、循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法、清潔生產(chǎn)促進(jìn)法、森林法、草原法和民用建筑節(jié)能條例等一系列法律法規(guī)用以保護(hù)環(huán)境和自然生態(tài)平衡，并取得了一定的成效。但作為發(fā)展中國家，環(huán)境保護(hù)應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展的框架下統(tǒng)籌安排,“發(fā)展”是目的，“可持續(xù)”是方式，從這個角度講，單純的采用立法的方式保護(hù)環(huán)境顯得過于生硬。而從經(jīng)濟(jì)的角度，建立環(huán)境稅收制度，可以在發(fā)展的同時，更好的解決環(huán)境問題，符合可持續(xù)發(fā)展理論的要求。因此，我們應(yīng)該借鑒國際間環(huán)境稅的應(yīng)用經(jīng)驗，選擇適合我國國情的可持續(xù)發(fā)展模式，充分運用經(jīng)濟(jì)手段尤其是稅收手段來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展。一、環(huán)境稅收制度的基本理論（一）環(huán)境稅收制度的概念環(huán)境稅收的概念，尚未有統(tǒng)一的定論，主要是在外延上界定不同。筆者認(rèn)為，環(huán)境稅收，并不是指單一的“稅種”，而是相關(guān)稅種的集合，也就是“稅類”，是一個整體性的概念。它是由國家憑借強制力所征收的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的一切稅收的集合體，既包括為了解決負(fù)外部性所征收的稅收，例如資源稅種、排污稅種等，也包括為了實現(xiàn)某種環(huán)境目的及調(diào)節(jié)人們與環(huán)境相關(guān)行為的稅收，例如環(huán)境稅收減免，目的都是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境。環(huán)境稅收可以分為三大類。第一類是對污染環(huán)境的經(jīng)濟(jì)主體所征收的稅收。包括排污稅，對直接向自然環(huán)境排放污染物的經(jīng)濟(jì)主體所征收的稅收；對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的產(chǎn)品所征收的稅收；對開發(fā)利用自然資源的經(jīng)濟(jì)主體所征收的稅收。目的是約束他們的經(jīng)濟(jì)行為，保護(hù)資源的可持續(xù)性。第二類是為了籌集保護(hù)生態(tài)環(huán)境的資金所征收的稅收，征收對象不局限于產(chǎn)生負(fù)外部性的經(jīng)濟(jì)主體，而是社會公眾，有助于解決“搭便車”問題。第三類是引導(dǎo)性稅收政策。目的是通過征收稅收引導(dǎo)及鼓勵人們的環(huán)保行為。如可以通過減免稅或加速折舊等方式，激勵企業(yè)加強對環(huán)保設(shè)備及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入；對于生態(tài)環(huán)保類產(chǎn)品實現(xiàn)低稅，對高碳污染型產(chǎn)品征收高稅。環(huán)境稅收制度，是作為與環(huán)境問題相關(guān)的稅收種類的集合，它是國家以法律或法令形式確定的環(huán)境稅收辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家財政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的環(huán)境稅收法令和征收管理辦法的總稱。環(huán)境稅收制度的內(nèi)容包括征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。是針對當(dāng)前比較嚴(yán)峻的環(huán)境問題而制定的制度規(guī)范，能夠?qū)Νh(huán)境稅收進(jìn)行好的規(guī)范和管理。它具有稅收制度的一般特征，如強制性，實施依靠的是國家權(quán)利；無償性，征收之后不直接歸還給納稅人；固定性，具有法律形式與事前規(guī)定性。但是與其他稅收制度相比，環(huán)境稅收制度還具有其他特點。（二）環(huán)境稅收制度的特征（1）具有法律的強制性環(huán)境稅收制度主要目的在于通過約束及激勵市場主體行為，來達(dá)到保護(hù)自然環(huán)境的目的。在當(dāng)前全球生態(tài)環(huán)境日益惡化，人類可持續(xù)發(fā)展受到嚴(yán)重威脅的情況下，征收資源稅、排污稅等環(huán)境稅使得環(huán)境保護(hù)具有明顯的法律強制性。環(huán)境稅收制度，是各國針對自然環(huán)境破壞日益嚴(yán)重所作出的積極的反應(yīng)。未來隨著人類環(huán)保意識及技術(shù)的不斷進(jìn)步，生態(tài)環(huán)境的日益改善，人與自然更好的和諧共處，公眾的自覺維護(hù)將會取代環(huán)境稅收制度。（2）資金用途專向性環(huán)境稅收制度不像其他稅收那樣統(tǒng)一納入國家的財政預(yù)算，再進(jìn)行統(tǒng)一的分配，當(dāng)前實施環(huán)境稅制度的國家大多是專款專用，不可用于其它財政支出的挪用。一方面，短期內(nèi)會限制資金的有效流通，降低經(jīng)濟(jì)效率，但是能保證環(huán)境污染治理的成果，能盡快遏制生態(tài)環(huán)境日益惡化的趨勢，促進(jìn)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，有必要制定環(huán)境稅收制度。（3）實施操作的復(fù)雜性由于信息不對稱及實際操作中的細(xì)節(jié)化，環(huán)境稅收制度存在著稅種、稅率、課稅對象、計算方法、優(yōu)惠政策條件等技術(shù)性問題，對比其他稅種更為復(fù)雜，要耗費更多的人力、物力及時間成本，而且風(fēng)險性較大。另一方面，環(huán)境稅收制度在征收過程中，需要借助相關(guān)的復(fù)雜技術(shù)，例如污水排放監(jiān)測系統(tǒng)，缺乏一定的技術(shù)支撐，因而在實際操作中，環(huán)境稅收制度實施起來也更加困難。（三）環(huán)境稅收制度的意義（1）環(huán)境稅有利于體現(xiàn)公平效率原則。政府通過征收環(huán)境稅，迫使給自然生態(tài)帶來不利影響的經(jīng)濟(jì)主體對其行為給予合理的補償，從而限制經(jīng)濟(jì)主體損害自然生態(tài)的經(jīng)濟(jì)行為，調(diào)整他們的生產(chǎn)方式已達(dá)到更加的資源利用率和保護(hù)自然生態(tài)的目的。而他們所繳納的稅款可以補償因其經(jīng)濟(jì)行為給他人帶來的不利環(huán)境影響，或用于恢復(fù)因其經(jīng)濟(jì)活動而帶來的環(huán)境生態(tài)的不利改變，從而體現(xiàn)出公平的原則。從企業(yè)之間的競爭來看，由于一部分企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動占用了自然資源或?qū)Νh(huán)境生態(tài)帶來了不利的改變，卻由全體社會成員承擔(dān)這一生態(tài)環(huán)境不利變化的后果是是顯失公平的，此外這些企業(yè)還可能因其占用自然資源或?qū)Νh(huán)境生態(tài)帶來了不利的改變而攫取超額利潤，這也是對其他企業(yè)的一種不公平。通過建立環(huán)境稅制正是要通過稅收強制手段調(diào)節(jié)不同企業(yè)間的不公平，對于給自然生態(tài)造成不利影響的企業(yè)需要加重他的稅負(fù)，而沒有給自然生態(tài)造成不利影響的企業(yè)則要減輕他的稅負(fù)，使企業(yè)間的競爭在相對公平的社會總成本下進(jìn)行。除以上兩點外，環(huán)境稅還有其他稅種都具有的透明性和規(guī)范性，相對于其他環(huán)境管理手段來說，征收環(huán)境稅更能體現(xiàn)法治意味，而淡化人治風(fēng)險。此外，現(xiàn)階段我國建立環(huán)境稅制還能大幅提高行政效率。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還很不完善，依靠市場調(diào)節(jié)環(huán)境的負(fù)外部性會造成行政或交易成本過高，而我國的政府對經(jīng)濟(jì)具有較強的控制性，基本不存在政府失靈的情況，所以在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收能很好的解決經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動中的環(huán)境負(fù)外部性，可以有效地配置環(huán)境資源，提高自然資源的使用效率。（2）環(huán)境稅促進(jìn)環(huán)境生態(tài)的改善。從生產(chǎn)者的角度來說，征收環(huán)境稅可以促使開發(fā)利用環(huán)境資源或?qū)Νh(huán)境生態(tài)有不利影響的生產(chǎn)者做出提高資源利用效率或減少對環(huán)境生態(tài)有不利影響得生產(chǎn)活動的選擇，這就減少了對我們生存環(huán)境的破壞；而且政府還能對生產(chǎn)者所繳納的環(huán)境稅稅款進(jìn)行利用，投入到改善或恢復(fù)自然生態(tài)的活動中去，就進(jìn)一步促進(jìn)了生態(tài)環(huán)境的改善。從消費者的角度來看，征收環(huán)境稅可以有效地限制消費者使用對環(huán)境生態(tài)有不利影響的各種消費品，而選擇相對來說對環(huán)境生態(tài)無害的消費品進(jìn)行替代，這間接地也迫使生產(chǎn)者減少對環(huán)境生態(tài)有不利影響的消費品的生產(chǎn)。除了減少產(chǎn)品產(chǎn)量外，生產(chǎn)者會主動選擇安裝污染削減設(shè)備或改變工藝過程以減少對污染物質(zhì)的利用。在此，環(huán)境稅還會刺激生產(chǎn)者主動采用先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)和設(shè)備，主動地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，最終實現(xiàn)環(huán)境生態(tài)的不斷改善。（3）環(huán)境稅制的建立還為政府提供新的財政來源，我們生存的環(huán)境的改善，作為一項公共物品是由政府提供的，通過環(huán)境稅制征繳上來的資金可以改善政府提供這種公共產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量，對于因生產(chǎn)經(jīng)營活動造成生態(tài)損害的地區(qū)居民進(jìn)行合理的補償；同時也有利于政府對于一些對環(huán)境生態(tài)改善有幫助的基礎(chǔ)性科研項目的投入，還可以加強對于環(huán)境教育方面的投入。此外，政府可以通過這些資金還可以提高稅收和環(huán)境監(jiān)測人員的素質(zhì)和技術(shù)裝備水平，從而更好的發(fā)揮政府的作用。二、我國環(huán)境保護(hù)稅收制度的存在的問題（一）增值稅我國現(xiàn)階段實施的增值稅實際上并不是真正意義上的增值稅，也就是我們常說的生產(chǎn)型增值稅，這種增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)所包含的稅款，即扣除范圍只限于一般的生產(chǎn)材料所包含的稅款，從整個社會來看，這種增值額相當(dāng)于利潤折舊和工資的和，也就是國民生產(chǎn)總值，所以，在這種結(jié)構(gòu)的增值稅環(huán)境下，不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的技術(shù)密集型企業(yè)，相反，他更有利于生產(chǎn)技術(shù)水平較低的資本密集型企業(yè)。所以，客觀上我國現(xiàn)行的增值稅政策對于保護(hù)環(huán)境，改善生態(tài)水平不但沒有幫助，反而有害。所以我國的增值稅改革勢在必行，要轉(zhuǎn)向消費型增值稅，即徹底的規(guī)范的，真正意義上的增值稅，只有這樣的增值稅才有利于企業(yè)提高生產(chǎn)工藝水平，提高各種資源的利用效率，最終達(dá)到改善自然生態(tài)環(huán)境的目的。（二）資源稅我們目前的觀點還沒有把水資源當(dāng)作一種稀缺資源，雖然理論上水資源屬于可以再生的資源，我們現(xiàn)在用的誰就是幾十億年以前地球上就存在的水，但是隨著經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展，大自然對水體的精華作用已經(jīng)不能滿足我們對水體的污染速度，而我們有沒有足夠的科技水平和經(jīng)濟(jì)實力凈化生產(chǎn)生活中產(chǎn)生的廢水，所以我們必須要樹立水是一種稀缺資源的概念，對其征收資源稅。在現(xiàn)行的資源稅中也沒有實行從量級差稅率，我國的資源稅更多的是考慮不同區(qū)域和礦產(chǎn)本身的品級差異，所以現(xiàn)行的資源稅并沒有完全體現(xiàn)一種資源的應(yīng)有價值，這就導(dǎo)致了各種資源的畸形的低價格，最為顯著的我國儲量豐富的稀土礦資源。我們身為資源的提供者卻沒有國際稀土礦的定價權(quán)，只是在掙一點可憐力氣錢，即開采費用。所幸我國政府已經(jīng)意識到這一問題并開始進(jìn)行改革。所以資源稅要對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生積極影響就是必要改革現(xiàn)有的資源稅體系，應(yīng)更為科學(xué)的稱之為資源開發(fā)利用稅，以期提高各種自然資源的利用效率，使之符合可持續(xù)發(fā)展的理念。（三）消費稅我國的現(xiàn)行消費稅中雖然對汽油和柴油征收了消費稅，而且今年來也提高了這兩種化石燃料的稅率，但是作為我國能源消費的老大，煤炭卻并沒有征收消費稅。我國現(xiàn)階段的能源構(gòu)成還是沒有能改變煤炭一支獨大的局面，而煤炭的使用對大氣和水體都會產(chǎn)生很大的影響，同時還會產(chǎn)生大量的固體廢棄物。所以以引導(dǎo)消費為目的的消費稅應(yīng)將煤炭納入到消費稅的征收范圍內(nèi)，同時還應(yīng)繼續(xù)增加汽油和柴油的稅率，以應(yīng)對我國日益嚴(yán)峻的能源形勢。（四）車船使用稅現(xiàn)行的車船使用稅基本上是根據(jù)車船的噸位數(shù)或載客人數(shù)制定固定的稅額，而沒有突出“使用”這層含義，沒有與車輛或船舶的實際使用強度或行駛里程掛鉤，即對污染控制沒有抑制作用；從目前征收車船使用稅情況分析，由于車船使用稅額占車船使用費用的比例很小，很難對車船使用行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此實際中很難利用該稅種來緩解交通的擁擠和減輕大氣污染；同時現(xiàn)行車船稅率偏低，而且其使用過程中未考慮尾氣和交通噪聲污染因素。（五）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅由于稅率過低。該稅種對日益稀缺的土地資源基本上沒有刺激作用，只是作為地方政府增加收入的來源。三、我國環(huán)境稅收制度的完善對策（一）我國建立環(huán)境稅收制度的必要性建立環(huán)境稅收制度是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的外部效應(yīng)內(nèi)部化的需要。在我國現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不健全的情況下，僅依靠市場的力量將準(zhǔn)公共產(chǎn)品的環(huán)境成本內(nèi)化在企業(yè)生產(chǎn)的成本中是不現(xiàn)實的，要解決環(huán)境的負(fù)外部性問題必須要通過政府制定的稅收政策來實現(xiàn)，通過稅收來控制企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境的破壞，引導(dǎo)企業(yè)自覺地提高生產(chǎn)工藝水平，淘汰落后生產(chǎn)設(shè)備，同時維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運行。建立環(huán)境稅收制度是體現(xiàn)自然資源價值和補償環(huán)境生態(tài)改變的需要。我國長期沒有對水資源，大氣資源等理論上的可再生資源建立資源概念，對我國儲量豐富的礦藏也沒有因其相應(yīng)的重視，尤其是稀土礦等我國占世界絕大產(chǎn)量的礦藏。我國現(xiàn)階段的生產(chǎn)模式仍然沒有走出依靠高投資高能耗攫取高GDP增長率的模式，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很大程度上是靠著犧牲我國的自然資源和環(huán)境生態(tài)健康換取的。這樣的發(fā)展模式顯然不符合可持續(xù)發(fā)展的理念，所以必須通過環(huán)境稅收來正確體現(xiàn)各種自然資源的實際價值，必須通過環(huán)境稅收來補償因經(jīng)濟(jì)開發(fā)帶來的環(huán)境生態(tài)退化問題，并通過環(huán)境稅所取得的稅款進(jìn)行生態(tài)恢復(fù)。建立環(huán)境稅收制度是完善環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)，恢復(fù)環(huán)境生態(tài)的需要。良好的環(huán)境是一種由政府提供的準(zhǔn)公共物品。政府需要大量的資金來保持環(huán)境不受經(jīng)濟(jì)活動的不利影響，解決各種各樣的環(huán)境事件，恢復(fù)因人類生產(chǎn)活動而改變的自然生態(tài)等。通過環(huán)境稅收制度的建立，不但可以減輕政府維持環(huán)境良好的壓力，更提供了一筆相當(dāng)數(shù)額資金可以使政府更有效的解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到的各式各樣的環(huán)境問題，也使得政府有能力去盡量恢復(fù)因人類生產(chǎn)活動引起的自然生態(tài)退化問題。建立環(huán)境稅收制度是拓寬新的稅收征管渠道的迫切要求。我國現(xiàn)在的行政權(quán)力監(jiān)督還很不完善，行政執(zhí)法部門往往借著保護(hù)環(huán)境的旗號收取各種費用，而這部分資金有沒有納入到國家的預(yù)算管理之中，最終這些資金并沒有為環(huán)境保護(hù)出力，而變成個別行政執(zhí)法部門的紅利。所以為了保持與國家費改稅政策的一致性，為了更有效地利用環(huán)境保護(hù)資金，為了更便于審計監(jiān)督應(yīng)該將各種各樣的環(huán)境收費轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境稅收。這個轉(zhuǎn)變將更能體現(xiàn)政府管理的公平和效率。建立環(huán)境稅收制度是提高公民環(huán)境意識，引導(dǎo)社會整體進(jìn)步的重要手段。通過建立環(huán)境稅收制度，可以使每一個公民都實實在在的感覺到自己的行為對環(huán)境的影響，適量的環(huán)境稅收能督促公民不斷改變對環(huán)境影響較大的，不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的生活習(xí)慣，此外通過稅收的刺激還能激發(fā)公民學(xué)習(xí)環(huán)境保護(hù)知識、了解環(huán)境保護(hù)政策的熱情。當(dāng)公民的整體環(huán)境保護(hù)意識都提高以后，也就間接地促進(jìn)了整個社會的不斷進(jìn)步。此外，環(huán)境稅收的稅款收入還能用于改善對公民進(jìn)行環(huán)境保護(hù)教育的條件，從而進(jìn)一步提高全體公民的環(huán)境素質(zhì)。（二）我國環(huán)境稅收制度的改革（1）完善現(xiàn)有稅種的環(huán)境保護(hù)作用①資源稅征收資源稅首先要遵循的準(zhǔn)則是既重視資源開發(fā)更重視資源保護(hù)，其次要在符合國家價格政策的基礎(chǔ)上加快價格體制改革進(jìn)程，最后要汲取“費改稅”的經(jīng)驗，結(jié)合現(xiàn)階段我國與資源稅相關(guān)的資源收費項目對其加以整改。資源稅的征收范圍要涵蓋所有應(yīng)加以保護(hù)的資源。目前我國只對礦產(chǎn)品和鹽征收了資源稅，今后要將征稅范圍進(jìn)一步延伸到水、土地、動植物、海洋等與我們生產(chǎn)生活息息相關(guān)的資源。由于全球淡水資源日益稀缺，因此迫切的需要對水資源的開發(fā)和利用征收資源稅，以減少淡水污染、提高水資源利用率。單位稅額的確定應(yīng)遵循差異化原則。資源稅的征收要結(jié)合不同資源的調(diào)控方向和該資源目前的開發(fā)利用狀況，依據(jù)計算簡潔和征管便利的需要而確定是采用定額稅率還是比例稅率。影響單位稅額確定的因素主要有：轉(zhuǎn)讓劣等資源使用權(quán)的價格；對因資源開采的難易程度和資源優(yōu)劣造成的級差收入加以調(diào)整；反映資源的稀有性和開采的限制性；體現(xiàn)開采資源所造成的外部成本；合理估量資源內(nèi)在的使用價值；考慮資源的可再生性及再培育資源所需要的資金投入。當(dāng)前的資源稅依據(jù)上述原則來看單位稅額偏低，對資源浪費等行為的調(diào)控力度不夠。因此應(yīng)進(jìn)一步理順資源價格體系，適度提高資源稅的單位稅額。另外，單位稅額的確定還應(yīng)因地制宜、因資源而異，對那些水資源嚴(yán)重缺乏、工業(yè)化程度較高的地區(qū)應(yīng)采用高稅額，而對以農(nóng)業(yè)為主地區(qū)的農(nóng)田灌溉用水可適當(dāng)降低稅額或免征資源稅；為節(jié)約使用不可再生、替代性較差的稀缺資源，可以采取提高資源稅單位稅額的手段對濫用該資源的行為加以限制。②消費稅消費稅的環(huán)保效應(yīng)可以通過以下幾個方面來實現(xiàn)：一要對國內(nèi)最廣泛使用的能源——煤炭征收消費稅；二要繼續(xù)加大對不同排氣量小型乘用車的稅率差別，通過采取減免消費稅的手段鼓勵車輛使用“綠色”燃料，以增強汽車制造商和消費者的環(huán)保節(jié)能意識；三要對高污染物征收特殊消費稅，把電池、塑料及其制品、農(nóng)藥化肥等易給環(huán)境帶來嚴(yán)重污染的消費品納入消費稅的征稅范圍，提高一次性筷子的消費稅率；四要提高對奢侈品征收消費稅的稅率，如私人游艇，私人飛機(jī)、高檔動物制品、高爾夫球桿等。③車船使用稅及車輛購置稅車船使用稅應(yīng)以車船行駛里程等標(biāo)示車船使用強度的指標(biāo)為征收依據(jù)，對于車船使用強度較大的可適度提高征收標(biāo)準(zhǔn)。而車輛購置稅應(yīng)對車輛的使用性質(zhì)和個人對車輛的擁有量進(jìn)行區(qū)別，制定級差稅率，如運營車輛應(yīng)按照較高的稅率繳納，對于政府機(jī)關(guān)的行政車輛和企業(yè)擁有的商用車輛也應(yīng)繳納較高的稅額，而對于提供公共服務(wù)的車輛則應(yīng)予以減免。對于個人擁有的車輛也應(yīng)根據(jù)擁有數(shù)量制定不同的稅率，對同一家庭擁有兩輛及以上機(jī)動車輛的應(yīng)大幅提高適用稅率。在改革車船稅和車輛購置稅的同時應(yīng)配合交通部門的費改稅，將現(xiàn)行的營運費和交通行政處罰（如對超載貨運車輛的處罰）逐步納入到稅收體制中來，以提高效率和公平性。④土地使用稅和耕地占用稅現(xiàn)行的土地使用稅和耕地占用稅未能體現(xiàn)土地資源的稀缺性和獨占性，存在著稅率過低的問題，土地使用稅和耕地占用稅的改革一是要大幅度提到稅率或單位稅額，二是要將這兩種稅收收入納入環(huán)境專項資金進(jìn)行管理，改變它們作為政府增加地方收入手段的地位。⑤城市維護(hù)建設(shè)稅城市環(huán)境基建最主要的資金來源就是城市維護(hù)建設(shè)稅，其改革方向一是改變性質(zhì)，使其從附加稅轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒌亩惙N；二是適當(dāng)提高城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率；三是改變名稱，如公共設(shè)施建設(shè)稅，以提高其的使用效率。（三）完善所需的配套措施要使環(huán)境稅能夠充分發(fā)揮出治理環(huán)境污染的效用，就必須要求各級政府職能部門按照市場經(jīng)濟(jì)運行規(guī)律的要求加強合作，以環(huán)境資源利益為基礎(chǔ)，對市場主體進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，靈活運用稅收、價格、貸款、保險等多種經(jīng)濟(jì)手段來調(diào)節(jié)或引導(dǎo)市場主體的行為活動，達(dá)到建立保護(hù)環(huán)境及環(huán)境資源可持續(xù)利用的激勵機(jī)制的目標(biāo)。為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，需要實行以下五項配套措施：（1）發(fā)揮財政補貼的有利因素財政補貼是一種常見的政策激勵手段，政府對補貼對象發(fā)放的補貼實際上就是給了補貼對象一筆可以在一定程度內(nèi)自由支配的資金，這筆資金可以鼓勵企業(yè)去自覺地對自己的生產(chǎn)技術(shù)或污染控制技術(shù)進(jìn)行升級，以獲得更大的利潤。相對于給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠，財政補貼能發(fā)揮更好的引導(dǎo)鼓勵作用或示范作用，企業(yè)也比較樂于接受，實施的可操作性也很高，但要注意補貼的方式方法，一面起到相反的作用。（2）建立押金—退款制度因為針對產(chǎn)品的污染稅或環(huán)境稅都是要蘊含在產(chǎn)品的消費價格中的，普通消費者往往并不能感受到環(huán)境稅的壓力，這對于提高公民環(huán)境素質(zhì)是不利的。而押金—退款制度可以直接影響到廣大的終端消費群體，關(guān)乎每個人的切身利益，是每個人在日常生活中都能感受到自己對于環(huán)境的危害或影響。例如我國的碳酸飲料或果汁飲料（包括新出現(xiàn)的茶飲料）最常用的包裝品是塑料瓶，而作為碳酸飲料發(fā)源地的美國，在超市里見到的更多的是玻璃瓶的包裝，消費者在飲用完飲料以后，會將玻璃瓶退回到超市的專門區(qū)域，以領(lǐng)取包裝物押金。這樣的方式能更有效的刺激消費者的環(huán)保意識，能有效的彌補環(huán)境稅收體制對普通公民影響力有限的狀況，更有利于整個社會的整體素質(zhì)提高和進(jìn)步。（3）貫徹執(zhí)行好排污收費制度排污收費制度作為中國環(huán)境管理中最具有經(jīng)濟(jì)特色的手段，取得了一定的環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。排污收費具有籌資和刺激雙重功效，對促進(jìn)老污染源治理，控制新污染防治，為防止污染提供專項基金以及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展起到了積極作用排污費在今后一段時間內(nèi)仍將是一種較好的經(jīng)濟(jì)手段。為貫徹實施好排污收費制度，應(yīng)不斷加強環(huán)境保護(hù)部門的執(zhí)法力量，包括增加裝備，充實人員和完善監(jiān)控手段等。結(jié)論引入環(huán)境稅制關(guān)鍵是要能夠在我國實施，因此本文結(jié)合我國實際，深入探討了我國環(huán)境稅制的總體思路、設(shè)計原則及其改革措施，論述了環(huán)境稅的征收、管理和使用。需要強調(diào)的是，環(huán)境稅制不是萬能的，它只是一種財政經(jīng)濟(jì)手段，對環(huán)境保護(hù)起到的作用是很有限的。在文章的最后，還列舉了一些其他的環(huán)境干預(yù)手段及配套措施，這些手段與環(huán)境稅收的結(jié)合才是我國解決環(huán)境和發(fā)展問題的最有效的方式。本文的初衷是研究環(huán)境稅收制度建設(shè)和完善問題，因此在研究上傾向于環(huán)境稅制的積極作用，對其可能引發(fā)的消極作用涉及不多。事實上，環(huán)境稅制的建設(shè)和完善在理論上和實踐上都存在很多不足，特別是在實施上也存在一定的難度。參考文獻(xiàn)[1]徐孟洲,潭柏平,謝增毅.中國環(huán)境稅立法問題的幾點思考[J].北京市政法管理干部學(xué)院學(xué)報,2001,(2):22.[2]譚彪.環(huán)境稅法律問題研究[J].環(huán)境導(dǎo)報,1999,(3):10.[3]汪勁.中國環(huán)境法原理[M].北京:北京大學(xué)出版社,2000.[4]王惠.環(huán)境稅立法芻議[J].法學(xué)家,2002,(3):66.[5]鄭琳.堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與我國資源稅制的完善[J].稅務(wù)研究,1999,(4):36.[6]賈康,王桂娟.改進(jìn)完善我國環(huán)境稅制的探討[J].稅務(wù)研究,2000,(9):36.[7]安體富,龔輝文.可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境稅收政策[J].涉外稅務(wù),1999,(12):5.[8]盧仁法.中國稅收調(diào)控[M].中國稅務(wù)出版社,1996.[9]中國稅務(wù)學(xué)會《環(huán)保稅制》課題組.關(guān)于我國建立環(huán)保稅制的研究[J].稅務(wù)研究,2000,(9):42.[10]劉劍文.財政稅收法[M].北京:法律出版社,1997.[11]賈康,王桂娟.改進(jìn)完善我國環(huán)境稅制的探討[J].稅務(wù)研究,2000,(9):46.基于C8051F單片機(jī)直流電動機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機(jī)的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機(jī)控制器的研究基于單片機(jī)γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)單片機(jī)嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)基于51單片機(jī)的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)單片機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)在擠壓機(jī)上的應(yīng)用MSP430單片機(jī)在智能水表系統(tǒng)上的研究與應(yīng)用基于單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)中TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)與應(yīng)用單片機(jī)在高樓恒壓