注冊會計師審計風(fēng)險及其防范

PAGE注冊會計師審計風(fēng)險及其防范院系：專業(yè)班：姓名：學(xué)號：指導(dǎo)教師：20XX年X注冊會計師審計風(fēng)險及其防范CPAAuditRiskandPreventionPAGE15摘要注冊會計師審計擔(dān)負(fù)著過濾會計信息風(fēng)險、確保會計信息質(zhì)量、降低會計信息識別成本的重任,被譽為“經(jīng)濟(jì)警察”。但現(xiàn)實會計舞弊案件中,如我國瓊民源、鄭百文、大慶聯(lián)誼、銀廣夏等證券市場會計舞弊事件無不牽涉到注冊會計師審計,注冊會計師的社會形象因此而受到了極大的損害,注冊會計師遭受了前所未有的誠信危機(jī),導(dǎo)致了注冊會計師行業(yè)社會公信力的下降。注冊會計師的審計作為一種中介業(yè)務(wù),審計風(fēng)險無時不在,無處不有。但是,審計風(fēng)險是可以防范的。通過審計理論研究,提高審計質(zhì)量,把風(fēng)險降低至可接受的水平。本文旨在通過對審計風(fēng)險的研究,探索防范風(fēng)險的途徑與方法。全文分為三個部分。第一部分為重要性與審計風(fēng)險的概述,界定了注冊會計師審計風(fēng)險,探討了注冊會計師審計風(fēng)險的主要要素。第二部分對審計風(fēng)險與重要性、審計證據(jù)關(guān)系進(jìn)行了闡述。第三部分分析審計風(fēng)險的防范與控制。關(guān)鍵詞：重要性審計風(fēng)險風(fēng)險要素風(fēng)險防范風(fēng)險控制

Abstract

CPAAuditundertakestheriskofaccountinginformationfiltertoensurethequalityofaccountinginformation,accountinginformationreducesthecostofthetaskidentification,knownas"economicpolice."Buttherealityofaccountingfraudcases,suchasthesourceofJoan,Zhengbaiwen,Daqingfriendship,GuangxiaalleventssuchassecuritiesfraudinvolvingaccountingCPAaudit,thesocialimageofcertifiedpublicaccountantsbeensogreatharm,CPAsufferedanunprecedentedcreditcrisisledtotheCPAindustrydeclineofsocialcredibility.CPAauditservicesasanintermediary,auditriskever,everywhere.However,theauditriskisprevention.Theorythroughtheaudit,toimproveauditquality,reducetherisktoanacceptablelevel.Thispaperaimstostudytheauditrisk,toexplorewaysandmeansofriskprevention.Paperisdividedintothreeparts.Thefirstpartisanoverviewoftheimportanceandauditrisk,auditriskasdefinedintheCPA,certifiedpublicaccountantsofthemainelementsofauditrisk.Thesecondpartoftheauditriskandtheimportanceoftherelationshipbetweenauditevidencearedescribed.Thethirdpartoftheauditriskpreventionandcontrol.

Keywords:importanceauditriskriskfactorriskpreventionriskcontrol

目錄摘要…………………….IAbstract……………….II緒論……………………11重要性與審計風(fēng)險的概述………..21.1重要性的概述……………………..21．1．1重要性的含義及適用步驟…………………..21．1．2對重要性作出的初步判斷…………………..21．1．3分配初步重要性水平………..31．2審計風(fēng)險的概述…………………41．2．1審計風(fēng)險的涵義41．2．2審計風(fēng)險的要素42重要性、審計風(fēng)險與審計正證據(jù)關(guān)系的分析……52．1重要性與審計風(fēng)險關(guān)系的分析52．2重要性與審計證據(jù)關(guān)系的分析………………….52．3審計風(fēng)險與審計證據(jù)關(guān)系的分析……………….53我國CPA審計風(fēng)險的防范及控制…………………83．1針對重大錯報風(fēng)險要素采取的相關(guān)措施……83．1．1業(yè)務(wù)計劃與重大錯報風(fēng)險……………………83．2針對檢查風(fēng)險要素應(yīng)采取的措施………………..93．2．1從會計事務(wù)所角度談審計風(fēng)險防范及控制策略……………93．2．2從注冊會計師角度談審計風(fēng)險防范及控制策略……………93．3針對職業(yè)道德風(fēng)險要素采取的措施……………123．3．1完善職業(yè)道德體系……………123．3．2應(yīng)加強(qiáng)CPA職業(yè)道德監(jiān)管…………………..123．3．3應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律……………12總結(jié)……………………..13致謝…………………….14參考文獻(xiàn)15緒論中世紀(jì)興旺發(fā)達(dá)的商品交換，誕生了復(fù)式薄記；20實際充滿活力的市場經(jīng)濟(jì)，孕育了現(xiàn)代社會?，F(xiàn)代會計即維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序，有促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理工作的有效開展。會計與經(jīng)濟(jì)之間的這種“血緣”關(guān)系，充分表明了會計在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著舉足輕重的作用。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計、審計改革取得了巨大成就。在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面的作用越來越突出，社會對審計的期望越來越高，使得審計責(zé)任和審計風(fēng)險也越來越大。因此，立足現(xiàn)在，我們要探析審計風(fēng)險的定義，結(jié)合國情，分析目前造成我國注冊會計師審計風(fēng)險的各方面因素，借鑒國外并思考，提出具有針對性的防范和控制措施，對于我國注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中防范和控制審計風(fēng)險，是具有一定的現(xiàn)實意義的。本課題主要研究審計風(fēng)險及其構(gòu)成要素，以及審計風(fēng)險防范與控制措施。1重要性與審計風(fēng)險的概述1．1重要性的概述1．1．1重要性的含義及適用步驟（1）重要性的含義《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號—重要性》指出：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯報是重大的。”正確理解重要性的含義并加以有效的運用，對保證審計質(zhì)量和實現(xiàn)審計目標(biāo)具有十分重要的意義。在理解概念是還要把握以下幾點。①概念中的錯報包含漏報。②重要性包括數(shù)量（錯報金額）和質(zhì)量（錯報金額的性質(zhì)）的特征。③重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。（某項決策足以改變或影響使用者的決策，錯報則是重要的）④重要性的確定離不開具體環(huán)境。⑤對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。⑥對重要性的判斷需要從財務(wù)報表和交易賬戶兩個層次交易考慮。1．1．2對重要性作出初步判斷《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號—重要性》規(guī)定，注冊會計師在編制審計計劃是應(yīng)對重要性水平作出初步判斷，已確定所需要搜集的審計證據(jù)的數(shù)量和性質(zhì)。由于它是一種職業(yè)判斷，而且可能會隨著審計過程中環(huán)境的變化而變化，因此我們把它稱為“對重要性的初步判斷”，把握重要性的初步判斷金額稱為“初步重要性水平”注冊會計師在確定初步重要性水平時，需要考慮審計單位及其環(huán)境、審計目標(biāo)、財務(wù)報表各項的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度等。同時，還應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面確定重要性水平。(1)重要性判斷基礎(chǔ)和計算方法實務(wù)中，用作確定財務(wù)報表重要性水平的基準(zhǔn)通常有總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，中分考慮被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。但要注意一些問題：①被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；②被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。(2)對錯報性質(zhì)的考慮在許多情況下，某些錯報從數(shù)量方面看并不重要，但從性質(zhì)方面看則可能是很重要的。這些情況包括以下幾個方面。①涉及務(wù)必或違法行為的錯報②肯能涉及法律責(zé)任后果的錯報③影響收益趨勢的錯報④報表項目本身的性質(zhì)1．1．3分配初步重要性水平(1)各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平分配的原則分配各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平，實際上就是以審計程序能保證財務(wù)報表整體公允表達(dá)為限制條件，以整體審計成本最小化為目標(biāo)，確定各個報表項目的可容忍錯報。(2)各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平分配應(yīng)考慮的因素①賬戶或交易項目錯報發(fā)生的可能性。②賬戶或交易項目的審計難易程度。③項目受關(guān)注的程度。(3)重要性水平分配的報表基礎(chǔ)注冊會計師一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)(4)分配重要性水平的一般方法在采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运健?．2審計風(fēng)險的概述1．2．1審計風(fēng)險的涵義審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。注冊會計發(fā)表不恰當(dāng)一件有兩種情況：一是財務(wù)報表中存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡欢秦攧?wù)報表中不存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。在審計計劃階段，注冊會計師首先必須確定一個可接受的審計風(fēng)險水平?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險水平用來衡量注冊會計師愿意接受的，在完成審計且已出具審計報告后財務(wù)報表仍然存在重大錯報的可能性。注冊會計師只有在確定可接受的審計風(fēng)險水平后，才能結(jié)合對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估，確定計劃的檢查風(fēng)險，以及由此決定的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。1．2．2審計風(fēng)險的要素（1）重大錯報風(fēng)險要素重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在被審計前存在重大錯報的可能性。在涉及審計程序已確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表和各類交易、賬戶余額及列報兩個層次考慮重大錯報風(fēng)險。1）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，該風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境相關(guān)，但也可能與其他因素相關(guān)，此類風(fēng)險很難界定于某類具體認(rèn)定。2）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，有利于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師在各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次獲取審計證據(jù)，便于在審計工作完成時，以可接受的低審計風(fēng)險水平對財務(wù)報表發(fā)表意見。（2）檢查風(fēng)險要素檢查風(fēng)險要素是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險不可能降低為零，這是因為注冊會計師：通常并不對所有交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查；可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?；可能?zhí)行審計程序不當(dāng)；錯誤理解了審計結(jié)論。當(dāng)然，后面三個因素可以通過適當(dāng)?shù)挠媱?、在項目組內(nèi)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以及將強(qiáng)監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核審計工作得以解決。（3）職業(yè)道德風(fēng)險要素職業(yè)道德水平較低是我國審計事業(yè)發(fā)展中所面臨的一個重要問題，也是形成審計風(fēng)險的一個重要原因。注冊會計師在審計過程中不注意職業(yè)道德，必然會造成審計意見不公正，進(jìn)而承擔(dān)較大的審計風(fēng)險，也為日后受到查處和承擔(dān)法律責(zé)任埋下了伏筆。我國注冊會計師職業(yè)道德水平低主要表現(xiàn)在以下兩個方面：①重利輕質(zhì)現(xiàn)象嚴(yán)重目前會計師事務(wù)所發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)競爭十分激烈。有些注冊會計師質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和法制觀念淡薄，單純追求盈利，不執(zhí)行規(guī)定的審計程序，草率提出無保留意見，置職業(yè)道德于不顧。被新聞媒介全面曝光的北京“長城事件”以及“瓊民源”、”紅光實業(yè)”事件都是這一現(xiàn)象的具體表現(xiàn)。②仍然存在“得人錢財，替人消災(zāi)”的思想有的注冊會計師對職業(yè)責(zé)任認(rèn)識不清，在審計過程中過分強(qiáng)調(diào)為委托人服務(wù)，為了能夠長期合作，不自覺地替被審計單位考慮，甚至教被審單位作假帳、作偽證，這種輔助客戶進(jìn)行欺騙的行為違背了職業(yè)道德的起碼要求。更有些注冊會計師接受被審單位的吃喝送請，于是遷就客戶弄虛作假，甘愿冒險出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。實質(zhì)上，社會公眾才是注冊會計師真正的上帝，如若社會公眾對注冊會計師不再信任，那么審計職業(yè)就面臨著巨大的生存危機(jī)，注冊會計師就有可能成為自己的掘墓人。2．重要性、審計風(fēng)險與審計證據(jù)關(guān)系的分析2．1重要性與審計風(fēng)險關(guān)系的分析重要性與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系，即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，審計風(fēng)險越高。這里的重要性是注冊會計師從財務(wù)報表使用者的角度進(jìn)行判斷從而估計的重要性水平，審計風(fēng)險則是注冊會計師在估計重要性水平的情況下所面臨的責(zé)任風(fēng)險，也就是說，對于既定的審計項目，如果估計的重要性水平越低，面臨的審計風(fēng)險也就越高，注冊會計師就必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險。重要性不僅是決定審計風(fēng)險水平高低的關(guān)鍵因素，也是直接影響審計程序的確定進(jìn)而影響審計工作效率和所面臨的審計風(fēng)險的重要變量。2．2重要性與審計證據(jù)關(guān)系的分析重要性與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系，即估計的重要性水平越高，所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量就越少；反之，所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量就越多。這里的重要性是指估計的重要性水平，審計證據(jù)則是在估計重要性水平的基礎(chǔ)上需要收集的審計證據(jù)的數(shù)量。在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)對重要性水平作出初步判斷，已確定擬執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，借以提高審計效率。注冊會計師之所以要對重要性水平作出初步判斷，目的就是要確定所需審計證據(jù)的數(shù)量因為重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。由于重要性水平是一種可容忍錯報的最高階界限，因此重要性水平估計得越低，說明可容忍的錯報程度越小，就要求執(zhí)行越充分的審計程序，從而獲取更多的審計證據(jù)；反之，重要性水平估計得越高，說明可容忍的錯報程度越大，就要求執(zhí)行有限的審計程序，從而獲取較少的審計證據(jù)。2．3審計風(fēng)險與審計證據(jù)關(guān)系的分析審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系，即注冊會計師可接受的審計風(fēng)險越低，所獲取審計證據(jù)的數(shù)量就越多；反之，所獲取審計證據(jù)的數(shù)量就越少。這里的審計風(fēng)險是指注冊會計師可接受的審計風(fēng)險，審計證據(jù)則是在可接受的審計風(fēng)險情況下所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。由于確定審計風(fēng)險是為了幫助注冊會計師更有效地收集審計證據(jù)，因此還必須明確審計風(fēng)險及其要素與審計證據(jù)的關(guān)系。計劃的檢查風(fēng)險與所需審計證據(jù)的數(shù)量呈反向關(guān)系。由于注冊會計師只能通過控制檢查風(fēng)險從而控制可接受的檢查風(fēng)險，因此在既定的可接受的審計風(fēng)險情況下，計劃的檢查風(fēng)險與所需審計證據(jù)的數(shù)量也呈反向變動關(guān)系。重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間呈正向關(guān)系，即重大錯報風(fēng)險低，所需審計證據(jù)的數(shù)量就越少。因為越低的重大錯報風(fēng)險，意味著某一項本身出錯的可能性越小，或者被內(nèi)部控制有效地防止、發(fā)生并糾正的可能性較大，因此產(chǎn)生差錯的可能性較小，審計風(fēng)險還是可以降低到一個可接受的低水平。3我國CPA審計風(fēng)險的防范及控制3．1針對重大錯報風(fēng)險要素采取的相關(guān)措施3．1．1業(yè)務(wù)計劃與重大錯報風(fēng)險業(yè)務(wù)承接是會計師事務(wù)所必須做出的一項重大決策，也是實現(xiàn)審計目標(biāo)的第一步。一方面，業(yè)務(wù)承接關(guān)乎未來審計風(fēng)險的大小和注冊會計師時候承擔(dān)的法律責(zé)任問題，因此會計師事務(wù)所必須在業(yè)務(wù)承接時保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，評估客戶的背景和業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險，以判斷客戶的可接受性。另一方面，客戶與會計師事務(wù)所之間是一種雙向選擇的市場關(guān)系，市場是充滿競爭的，因此會計師事務(wù)所還必須對能否滿足具體業(yè)務(wù)的道德和專業(yè)要求進(jìn)行自我評價。如果上述兩方面都不存在問題，會計師事務(wù)所便可以與客戶簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，開展后續(xù)工作（1）了解和評價客戶的基本情況，對于新客戶，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分獲取客戶及其環(huán)境的信息，以便了解對財務(wù)報表和審計報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項，評價客戶的可接受性。這些信息包括：①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險③以前年度接受審計的情況④財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織⑤其他與簽訂業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項對于老客戶，注冊會計師必須對以前年度中關(guān)于審計范圍的分歧、審計意見類型、審計費用、審計公司和客戶之間未決訴訟，以及管理層的正直性進(jìn)行重新考慮。此外，如果老客戶的經(jīng)營活動、組織結(jié)構(gòu)、主要管理人員等基本情況發(fā)生了重大變化，注冊會計師還應(yīng)該對其變化的情況進(jìn)行調(diào)查，已決定能否續(xù)約。(2)獨立性與專業(yè)勝任能力的自我評價獨立性是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備形式上和實質(zhì)上的獨立性才能取得公眾的信賴。專業(yè)勝任能力是審計結(jié)果的技術(shù)保障，注冊會計師必須具備專門常識與經(jīng)驗，并經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練方可執(zhí)行審計工作。獨立性和專業(yè)勝任能力是保障審計質(zhì)量的兩個重要方面。因此，在審計客戶基本情況的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其能否滿足客戶特定業(yè)務(wù)對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求。(3)需要考慮的其他相關(guān)問題①對利用其他專家工作的考慮②與前任注冊會計師進(jìn)行溝通(4)簽訂業(yè)務(wù)約定書在作出接受和保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號—審計業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂和修改審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧；①審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)——經(jīng)濟(jì)合同②審計業(yè)務(wù)約定的性質(zhì)及其作用③審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容3．2針對檢查風(fēng)險要素應(yīng)采取的相應(yīng)措施3．2．1會計師事務(wù)所采取的措施探討如何從會計師事務(wù)所的角度進(jìn)行審計風(fēng)險控制，其中主要包括：進(jìn)行會計師事務(wù)所的體制改革、擴(kuò)大會計師事務(wù)所的規(guī)模、嚴(yán)格會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制、會計師事務(wù)所必須規(guī)范審計收費、改革會計師事務(wù)所采用的審計方法和購買責(zé)任保險、正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系等幾個方面。3．2．2注冊會計師采取的措施注冊會計師作為審計項目的實際實施者，對審計風(fēng)險有最深刻最全面的了解，審計風(fēng)險損失的大小對注冊會計師來說首當(dāng)其沖。因此，注冊會計師在審計過程中要改善影響審計風(fēng)險的因素。（1）加強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識。審計風(fēng)險貫穿于整個注冊會計師審計執(zhí)業(yè)過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)該向注冊會計師強(qiáng)化風(fēng)險意識。注冊會計師從接受業(yè)務(wù)委托直到出具審計報告，都要加強(qiáng)審計風(fēng)險的意識。（2）提高注冊會計師審計的獨立性。注冊會計師要保持審計的獨立性，不僅要保持其形式上的獨立，也要保持其實質(zhì)上的獨立。每個會計師事務(wù)所都應(yīng)該確定相應(yīng)的政策和程序，以使會計師事務(wù)所能合理的保證所有的人員符合獨立性要求。為了保持應(yīng)有的獨立，注冊會計師必須具有誠實正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。限制注冊會計師的部分職能是保持注冊會計師審計獨立性的基礎(chǔ)。我國對會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性做了具體規(guī)定。比如：會計師事務(wù)所不論規(guī)模大小都必須建立、健全基本的獨立性政策和程序，并將其分類歸檔以確保所有的人員都能保持應(yīng)有的獨立性；會計師事務(wù)所應(yīng)將獨立性程序及政策告知所有的合伙人和員工；會計師事務(wù)所應(yīng)將客戶及可能影響?yīng)毩⑿缘膯挝缓腿藛T的名單留底，這份名單要定期向所有的員工傳達(dá)，以使員工檢查可能發(fā)生的有損獨立性的情形；會計師事務(wù)所應(yīng)該要求新員工簽署一份獨立性聲明；如果存在潛在獨立性問題，在接受業(yè)務(wù)委托前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對該問題進(jìn)行全面徹底的調(diào)查、分析和記錄；在連續(xù)接受審計委托時，會計師事務(wù)所應(yīng)該在計劃階段檢查獨立性的情況并加以記錄；當(dāng)會計師事務(wù)所需要利用其他事務(wù)所注冊會計師的工作時，應(yīng)該取得其他會計師事務(wù)所有關(guān)獨立性的聲明；當(dāng)從一個客戶或相互關(guān)聯(lián)的客戶群體取得的收入占會計師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入相當(dāng)大的比例時，會計師事務(wù)所應(yīng)該檢查收入的組成以確保在該狀況下獨立性沒有被損害。會計師事務(wù)所和注冊會計師要嚴(yán)格按照有關(guān)獨立性的規(guī)定，從事審計業(yè)務(wù)，在審計過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，降低審計風(fēng)險的發(fā)生。分離審計與非審計服務(wù)可以提高注冊會計師審計的獨立性。會計師事務(wù)所為客戶提供非審計服務(wù)一般都會取得比較豐厚的利潤，這樣可能會使會計師事務(wù)所疏于其主營的審計業(yè)務(wù)，特別是受高額審計收費的利益驅(qū)使，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中很難保持其獨立性。因此當(dāng)非審計服務(wù)的收入對事務(wù)所的決策會產(chǎn)生比較大的影響時，事務(wù)所就必須將審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)分開設(shè)置。定期輪換崗位也可以提高注冊會計師審計的獨立性。當(dāng)會計師事務(wù)所年復(fù)一年的為同一個客戶提供審計服務(wù)的時候，注冊會計師就很可能與被審單位管理層建立起一種超乎尋常的友誼，會損害注冊會計師審計的獨立性。為了維護(hù)注冊會計師執(zhí)行證券期貨審計業(yè)務(wù)的獨立性，提高證券期貨相關(guān)機(jī)構(gòu)經(jīng)審計財務(wù)資料的質(zhì)量，財政部和中國證監(jiān)會己于2003年聯(lián)合制定并發(fā)布了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》。通過對注冊會計師的定期輪換，在一定程度上能夠提高注冊會計師審計的獨立性。（3）通過后續(xù)教育和培訓(xùn)提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。注冊會計師的專業(yè)勝任能力與審計風(fēng)險息息相關(guān)，專業(yè)勝任能力是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識和經(jīng)驗，并具有足夠的分析、判斷能力，在審計過程中，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊會計師專業(yè)勝任能力的提高有利于審計風(fēng)險的降低。①加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育。比如會計師事務(wù)所可以對一些容易產(chǎn)生審計風(fēng)險的業(yè)務(wù)，像關(guān)聯(lián)方交易、非常交易、非貨幣性交易、資產(chǎn)重組、會計方法與會計估計變更、期后事項與或有事項等業(yè)務(wù)進(jìn)行專門的培訓(xùn)。美國審計總署非常注重對注冊會計師的后續(xù)教育，他們要求每個注冊會計師每年必須完成六個星期的培訓(xùn)課，不然就會失去晉級加薪的機(jī)會。通過培訓(xùn)可以使注冊會計師的知識不斷更新，提高工作質(zhì)量，適應(yīng)發(fā)展的需要，減少審計風(fēng)險。②改變現(xiàn)有和未來注冊會計師的組成結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)。我國從事審計業(yè)務(wù)的人員大多畢業(yè)于財經(jīng)院校，知識面很窄，在提供審計服務(wù)特別是管理咨詢等非審計服務(wù)中，如果涉及相關(guān)領(lǐng)域的行業(yè)技術(shù)知識時，就顯得力不從心，影響到工作的質(zhì)量。美國的審計職業(yè)界意識到這個問題，就開始招聘錄用物理科學(xué)家、社會科學(xué)家、計算機(jī)專家及衛(wèi)生保健、公共政策和信息管理等領(lǐng)域的專家，提倡專家小組參與協(xié)作審計工作。我國的會計師事務(wù)所也要明確并突出未來需要的新的或?qū)ｉT的技術(shù)(如經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)等)，加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)域的人員錄用工作以獲得所需要的技術(shù)。會計師事務(wù)所要改善對注冊會計師的培訓(xùn)方法，并有針對性的提供培訓(xùn)，力爭培養(yǎng)一批既懂財會知識又精通經(jīng)濟(jì)、工程、法律、計算機(jī)等各方面的人才，提高注冊會計師的工作能力。同時，要有一定的人力儲備，充分利用自己的專家，根據(jù)審計工作的特性進(jìn)行審計，從而滿足現(xiàn)代審計工作的需要。（4）嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。與注冊會計師相關(guān)的審計風(fēng)險主要是檢查風(fēng)險，注冊會計師要想防范檢查風(fēng)險的發(fā)生就必須嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，在審計執(zhí)業(yè)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行足夠的審計程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表正確的審計意見。（5）注冊會計師必須善于運用J下確的審計程序。注冊會計師發(fā)表正確的審計意見的基礎(chǔ)，是必須遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求實施必要的審計程序，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果注冊會計師實施的審計程序不妥，則會導(dǎo)致審計失敗，增加審計風(fēng)險。因此注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)的過程中，要嚴(yán)格運用正確的審計程序。注冊會計師在具體的審計業(yè)務(wù)過程中，要嚴(yán)格按照制定的審計程序?qū)嵤┓闲詼y試和實質(zhì)性測試。通過控制測試和實質(zhì)性測試，可以從總體上把握審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。3．3針對職業(yè)道德風(fēng)險要素采取的措施3．3．1完善職業(yè)道德體系我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。3．3．2應(yīng)加強(qiáng)CPA職業(yè)道德監(jiān)管注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成。以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。3．3．3應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊會計師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。結(jié)論風(fēng)險無處不有，無處不在，它與事務(wù)所的整個生命周期共存，從事務(wù)所誕生到其結(jié)束的整個歷程都伴隨著風(fēng)險，是任何一個事務(wù)所和注冊會計師都必須面對的、無法回避的現(xiàn)實存在。本文從歸納重要性、審計風(fēng)險的定義、分析審計風(fēng)險與重要性及審計證據(jù)的關(guān)系，闡述現(xiàn)階段注冊會計師審計風(fēng)險形成的要素，從影響審計風(fēng)險的三大主要要素出發(fā)提出了降低審計風(fēng)險的一系列措施，旨在對減小我國目前注冊會計師審計風(fēng)險有所幫助。本文就審計風(fēng)險要素只做了一般介紹，影響注冊會計師審計風(fēng)險的因素還有控制風(fēng)險、固有風(fēng)險。并且我國注冊會計師審計風(fēng)險形成的原因包括外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計單位的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)、被審計單位內(nèi)部控制制度、公司管理人員的品行和能力等，這些本文也未涉及到，這是本文的不足之處，這也正是本人以后繼續(xù)研究的地方。致謝首先我要感謝我的指導(dǎo)老師劉杰，我的論文是在她的悉心指導(dǎo)和親切關(guān)懷下完成的。在這篇論文的寫作過程中，從論文最初的選題立意、布局謀篇，到提綱的完成和初稿的審核直至最終定稿，對于我的論文以及論文中遇到的有關(guān)問題，劉潔老師都給予了我細(xì)心的指導(dǎo)和講解。使我每次在寫作中遇到困難的時候都能夠明確問題出在哪，我應(yīng)該怎樣去做，從而正確地去面對和解決。她很多的優(yōu)秀的品質(zhì)和品格深深地影響著我，激勵著我不斷地去努力。在研究完成之際，向尊敬的導(dǎo)師表示我最誠摯的謝意!感謝經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。在經(jīng)管學(xué)院學(xué)習(xí)的近兩年的時間里，從各位優(yōu)秀的老師那罩學(xué)到了很多東西，在學(xué)習(xí)、生活上都取得了很大的進(jìn)步。感謝經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院所有老師對我的培養(yǎng)。感謝財管0902班的全體同學(xué)。我們班的良好團(tuán)結(jié)的班級氣氛、融洽和睦的同學(xué)感情，為我的生活增添了色彩，使我學(xué)習(xí)的輕松愉快。最后，我要感謝我的家人和我的朋友，是他們的理解、支持和幫助，給了我力量，讓我最終得以完成這篇論文。參考文獻(xiàn)[1]高偉．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c獨立審計準(zhǔn)則的運用．審計研究．2004，(3).[2]徐經(jīng)長、孫征．審計風(fēng)險與注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量．中國注冊會計師．2001，(6)：21-24.[3]李健.審計職業(yè)風(fēng)險的成因及其防范．《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》.2005,(10)．[4]道格拉斯．R.卡邁克爾，等.審計概念與方法—現(xiàn)行理論與實務(wù)指南[M].劉明輝，胡英坤，譯.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999.[5]徐偉.試論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓谖覈倪\用.《審計研究》.2004,(4)．[6]陳漢文.審計[M].廈門：廈門大學(xué)出版社.2006.[7]李曉慧.審計學(xué)：實務(wù)與案例[M].北京，中國人名大學(xué)出版社，2008.[8]胡春元，審計風(fēng)險研究．[M]東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001年版．[9]朱榮恩，審計學(xué)[M]．北京：高等教育出版社，2004年版．[10]李健.審計職業(yè)風(fēng)險的成因及其防范．《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2005,(10)．[11]王秋梅，談審計風(fēng)險的防范措施．《當(dāng)代經(jīng)理人》，2005,(15)．[12]代玉，審計風(fēng)險防范研究．《科敏文匯》，2007,(1)．[13]管勁松、張慶、肖典鰲，審計風(fēng)險管理，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003，P163—263．[14]Pones，ELandK．Raghunandan，ClientRiskandRecentChangesintheMarketforAuditServices，1998:169-181．[15]AlvinAArens,RandalJElder,MarkABeasley.AuditingandAssuranceServices:AnIntegrateApproach[M].12thed.Bejing:TsinghuaUniversityPress,2009.目錄TOC\o"1-2"\h\z1.總論 11.1項目基本情況 11.2可行性研究依據(jù) 11.3項目的意義和必要性 21.4技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 52.項目承擔(dān)單位的基本情況 82.1項目承擔(dān)單位 82.2項目負(fù)責(zé)人 93.市場預(yù)測 103.1保健品國內(nèi)外市場分析 103.2蟲草制品市場分析 143.3市場競爭力分析 164.建設(shè)地點、建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品簡介 184.1建設(shè)地點 184.2產(chǎn)品方案及建設(shè)規(guī)模 184.3產(chǎn)品簡介 185.項目的技術(shù)水平和主要特點 195.1產(chǎn)品的技術(shù)特點 195.2產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝 196.原輔料消耗及外部配套條件落實情況 276.1主要原輔料、包裝材料用量 276.2外部配套條件 287.項目建設(shè)方案 307.1總圖布置 307.2建設(shè)內(nèi)容 317.3土建、公用系統(tǒng)配套 318.環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、節(jié)能 328.1環(huán)境保護(hù) 328.2資源綜合利用 368.3節(jié)能 379.項目組織機(jī)構(gòu)與人力資源配制 389.1組織機(jī)構(gòu) 389.2勞動定員及人員培訓(xùn)