民間非營利組織的會計制度及納稅培訓(xùn)

《民間非營利組織的會計制度》及納稅培訓(xùn)————主講人武濤大連永佳會計師事務(wù)所“不以營利為目的，要求合理回報”是各社會力量辦學(xué)的宗旨并且寫入辦學(xué)章程。因為“不以營利為目的”，所以，社會民辦學(xué)校是典型的民間非營利組織，在會計制度的選擇上應(yīng)采用《民間非營利組織會計制度》，而不適用于《企業(yè)會計制度》。也正因為“要求合理回報”，所以我們就會存在收入，發(fā)生納稅義務(wù)，必須依法納稅。一、民間非營利組織會計核算的基礎(chǔ)及原則

1、核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（工會群團(tuán)組織為“收付實現(xiàn)制”）

2、核算原則：①一般性原則——客觀性、可比性、一貫性；

②質(zhì)量性原則——相關(guān)性、及時性、明晰性；

③計量要求——配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；④體現(xiàn)會計慣例修正性原則——謹(jǐn)慎性、重要性、實質(zhì)重于形式。二、民間非營利組織會計科目的運用（一）民間非營利組織會計制度——會計科目一、資產(chǎn)類1001現(xiàn)金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價準(zhǔn)備1111應(yīng)收票據(jù)1121應(yīng)收賬款1122其他應(yīng)收款1131壞賬準(zhǔn)備1141預(yù)付賬款1201存貨1202存貨跌價準(zhǔn)備1301待攤費用1401長期股權(quán)投資1402長期債權(quán)投資1421長期投資減值準(zhǔn)備1501固定資產(chǎn)1502累計折舊1505在建工程1506文物文化資產(chǎn)1509固定資產(chǎn)清理1601無形資產(chǎn)1701受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類2101短期借款2201應(yīng)付票據(jù)2202應(yīng)付賬款2203預(yù)收賬款2204應(yīng)付工資2206應(yīng)交稅金2209其他應(yīng)付款2301預(yù)提費用2401預(yù)計負(fù)債2501長期借款2502長期應(yīng)付款2601受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類3101非限定性凈資產(chǎn)3102限定性凈資產(chǎn)四、收入費用類4101捐贈收入4201會費收入4301提供服務(wù)收入4401政府補(bǔ)助收入4501商品銷售收入4601投資收益4901其他收入5101業(yè)務(wù)活動成本5201管理費用5301籌資費用5401其他費用（二）部分會計科目講解資產(chǎn)類及負(fù)債類大部分會計科目的應(yīng)用與《企業(yè)會計制度》大同小異，在此只略講文物文化資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)，其余不再贅述。資產(chǎn)類1506文物文化資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：1.外購的文物文化資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的文物文化資產(chǎn)，按照各項文物文化資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項文物文化資產(chǎn)的入賬價值。2.接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。民間非營利組織對文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：（一）如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額貸記本科目。1701受托代理資產(chǎn)——民辦學(xué)校一般不會涉及本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。與“受托代理負(fù)債“相對應(yīng)。受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到受托代理資產(chǎn)時，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。（二）轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。2、負(fù)債類月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：提供服務(wù)收入——非限定性收入100000貸：非限定性凈資產(chǎn)1000004401政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。政府補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）接受的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。對于接受的附條件政府補(bǔ)助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。（二）如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目。（三）期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。例2：星星藝術(shù)學(xué)校2008年2月收到用于幫助特困生的政府補(bǔ)助80000元，存入銀行。借：銀行存款80000貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入80000月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入80000貸：限定性凈資產(chǎn)800004901其他收入一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應(yīng)付款項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。二、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下：（一）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限定性收入”明細(xì)科目。（二）對于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。（三）對于無形資產(chǎn)處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記本科目。（四）確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。（五）在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價情況下應(yīng)確認(rèn)的損益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收入”科目。（六）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5101業(yè)務(wù)活動成本本科目核算民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。可以理解為《企業(yè)會計制度》下的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用三大項合計。業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅金”等科目。（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。仍以例1為例：星星藝術(shù)學(xué)校2008年1月應(yīng)納營業(yè)稅3000元，城建稅210元，教育費附加90元，地方教育費30元。借：業(yè)務(wù)活動成本3330貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅3000應(yīng)交城建稅210教育費附加90地方教育費30實際納稅時：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款。月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：非限定性凈資產(chǎn)3330貸：業(yè)務(wù)活動成本33305201管理費用核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會保障費、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。管理費用的主要賬務(wù)處理與《企業(yè)會計制度》下的賬務(wù)處理基本相同，不再贅述。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5301籌資費用核算民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關(guān)的費用?；I資費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的籌資費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5401其他費用本科目核算民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失、發(fā)生的所得稅費用等。其他費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（二）發(fā)生的無形資產(chǎn)處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記本科目。（三）發(fā)生所得稅納稅義務(wù)時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目（四）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。三、民間非營利組織會計報表民間非營利組織的會計報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、和現(xiàn)金流量表。其中業(yè)務(wù)活動表相當(dāng)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的利潤表，其編制原理和企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計報相同。具體情況見后附報表。資產(chǎn)負(fù)債表會民非01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和凈資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1短期借款61短期投資2應(yīng)付款項62應(yīng)收款項3應(yīng)付工資63預(yù)付賬款4應(yīng)交稅金65存貨8預(yù)收賬款66待攤費用9預(yù)提費用71一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資15預(yù)計負(fù)債72其他流動資產(chǎn)18一年內(nèi)到期的長期負(fù)債74流動資產(chǎn)合計20其他流動負(fù)債78流動負(fù)債合計80長期投資：長期股權(quán)投資21長期負(fù)債：長期債權(quán)投資24長期借款81長期投資合計30長期應(yīng)付款84其他長期負(fù)債88固定資產(chǎn)：長期負(fù)債合計90固定資產(chǎn)原價31減：累計折舊32受托代理負(fù)債：固定資產(chǎn)凈值33受托代理負(fù)債91在建工程34文物文化資產(chǎn)35負(fù)債合計100固定資產(chǎn)清理38固定資產(chǎn)合計40無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)41凈資產(chǎn)：非限定性凈資產(chǎn)101受托代理資產(chǎn)：限定性凈資產(chǎn)105受托代理資產(chǎn)51凈資產(chǎn)合計110資產(chǎn)總計60負(fù)債和凈資產(chǎn)總計120

業(yè)務(wù)活動表會民非02表編制單位：年月單位：元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)非限定性限定性合計非限定性限定性合計一、收入其中：捐贈收入1會費收入2提供服務(wù)收入3商品銷售收入4政府補(bǔ)助收入5投資收益6其他收入9收入合計11二、費用（一）業(yè)務(wù)活動成本12其中：13141516（二）管理費用21（三）籌資費用24（四）其他費用28費用合計35三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)40四、凈資產(chǎn)變動額（若為凈資產(chǎn)減少額，以“-”號填列）45現(xiàn)金流量表會民非03表編制單位：年度單位：元項目行次金額一、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：接受捐贈收到的現(xiàn)金1收取會費收到的現(xiàn)金2提供服務(wù)收到的現(xiàn)金3銷售商品收到的現(xiàn)金4政府補(bǔ)助收到的現(xiàn)金5收到的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金8