企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)版

PAGE2PAGE7關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的通知財(cái)會(huì)[2014]23號(hào)國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中按照本準(zhǔn)則要求對(duì)金融工具進(jìn)行列報(bào)。我部于2006年2月25日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)財(cái)政部2014年6月20日附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)第一章總則第一條為了規(guī)范金融工具的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。金融工具列報(bào)，包括金融工具列示和金融工具披露。第二條金融工具信息的列報(bào)，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解發(fā)行方對(duì)發(fā)行的金融工具如何進(jìn)行分類(lèi)、計(jì)量和列示，并就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報(bào)告期間和期末所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)價(jià)。第三條除下列特殊情況外，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類(lèi)型的金融工具：（一）企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)定核算的對(duì)子公司、合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。但以下情況除外：1．與在子公司、合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。2．符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資，適用本準(zhǔn)則。3．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，適用本準(zhǔn)則。（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。但股份支付安排中涉及應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第四條相關(guān)的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)庫(kù)存股，適用本準(zhǔn)則。（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則。（四）符合原保險(xiǎn)合同或再保險(xiǎn)合同定義的保險(xiǎn)合同，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則）。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求從保險(xiǎn)合同中分拆后單獨(dú)核算的嵌入衍生工具，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則。（五）因具有相機(jī)分紅特征而適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的金融工具，不適用本準(zhǔn)則中關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類(lèi)金融工具的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。但嵌入衍生工具本身是一項(xiàng)保險(xiǎn)合同的，適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。（六）職工薪酬計(jì)劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》。第四條本準(zhǔn)則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過(guò)交換金融工具結(jié)算的買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項(xiàng)目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第五條本準(zhǔn)則第六章至第八章的規(guī)定除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確認(rèn)的金融工具外，還適用于未確認(rèn)的金融工具，例如某些貸款承諾。第六條本準(zhǔn)則規(guī)定的交易或事項(xiàng)涉及所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行處理。第二章金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類(lèi)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。第八條金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類(lèi)別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類(lèi)配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。第二十五條分類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具支付的股利，在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，與其他負(fù)債的利息費(fèi)用合并列示，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。作為權(quán)益扣減項(xiàng)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。第二十六條回購(gòu)自身權(quán)益工具（庫(kù)存股）支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。庫(kù)存股可由企業(yè)自身購(gòu)回和持有，也可由集團(tuán)合并范圍內(nèi)的其他成員購(gòu)回和持有。第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示所持有的庫(kù)存股金額。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方回購(gòu)自身權(quán)益工具，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。第五章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷(xiāo)第二十八條金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷(xiāo)。但同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（一）企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；（二）企業(yè)計(jì)劃以?xún)纛~結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷(xiāo)。第二十九條抵銷(xiāo)權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷(xiāo)應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在某些情況下，如果債務(wù)人、債權(quán)人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷(xiāo)權(quán)，并且不違反相關(guān)法律或法規(guī)，債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵銷(xiāo)應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。第三十條抵銷(xiāo)權(quán)應(yīng)當(dāng)不取決于未來(lái)事項(xiàng)，而且在企業(yè)和所有交易對(duì)手方的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，或在出現(xiàn)違約、無(wú)力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。在確定抵銷(xiāo)權(quán)是否可執(zhí)行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。第三十一條當(dāng)前可執(zhí)行的抵銷(xiāo)權(quán)不構(gòu)成互相抵銷(xiāo)的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷(xiāo)權(quán)（即凈額結(jié)算），又無(wú)計(jì)劃同時(shí)結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得抵銷(xiāo)。在沒(méi)有法定權(quán)利的情況下，一方或雙方即使有意向以?xún)纛~為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算或同時(shí)結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債也不得抵銷(xiāo)。第三十二條企業(yè)同時(shí)結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，如果該結(jié)算方式相當(dāng)于凈額結(jié)算，則滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第二十八條（二）以?xún)纛~結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過(guò)程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)，最終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。如果某結(jié)算方式同時(shí)具備如下特征，可視為滿(mǎn)足凈額結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)：（一）符合抵銷(xiāo)條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在同一時(shí)點(diǎn)提交處理；（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結(jié)算義務(wù)；（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動(dòng)；（四）以證券作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，通過(guò)證券結(jié)算系統(tǒng)或其他類(lèi)似機(jī)制進(jìn)行結(jié)算（例如券款對(duì)付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)的處理也將失敗，反之亦然；（五）若發(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進(jìn)入處理程序，直至結(jié)算完成；（六）由同一結(jié)算機(jī)構(gòu)執(zhí)行；（七）有足夠的日間信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請(qǐng)?zhí)崛〖纯陕男?，以支持各方能夠在結(jié)算日進(jìn)行支付處理。第三十三條在下列情況下，通常認(rèn)為不滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件，不得抵銷(xiāo)相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：（一）使用多項(xiàng)不同金融工具來(lái)仿效單項(xiàng)金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息且支付固定利息的利率互換，合成一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期負(fù)債。（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債雖然具有相同的主要風(fēng)險(xiǎn)敞口（例如遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手方。（三）無(wú)追索權(quán)金融負(fù)債與作為其擔(dān)保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。（四）債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債而將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管（例如償債基金或類(lèi)似安排），但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債。（五）因某些導(dǎo)致?lián)p失的事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計(jì)可以通過(guò)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償。第三十四條企業(yè)與同一交易對(duì)手方進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易時(shí)，可能與對(duì)手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件時(shí)，總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債才能抵銷(xiāo)。總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項(xiàng)合同在發(fā)生違約或終止時(shí)，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進(jìn)行結(jié)算。第三十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷(xiāo)與終止確認(rèn)。抵銷(xiāo)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債并在資產(chǎn)負(fù)債表中以?xún)纛~列示，不應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生利得或損失；終止確認(rèn)是從資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中移除相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，有可能產(chǎn)生利得或損失。第六章金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)第一節(jié)一般性規(guī)定第三十六條企業(yè)在對(duì)金融工具各項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)對(duì)金融工具進(jìn)行歸類(lèi)，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表列示的各項(xiàng)目相互對(duì)應(yīng)。第三十七條在確定金融工具的列報(bào)類(lèi)型時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量的類(lèi)型。第三十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，按照本準(zhǔn)則要求，合理確定列報(bào)金融工具的詳細(xì)程度，既不應(yīng)列報(bào)大量過(guò)于詳細(xì)的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也不得列報(bào)過(guò)于匯總的信息從而難以區(qū)分各項(xiàng)交易或相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間的重要差異。第三十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)和與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他會(huì)計(jì)政策等信息，主要包括：（一）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1．指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)；2．初始確認(rèn)時(shí)對(duì)上述金融資產(chǎn)或金融負(fù)債做出指定的標(biāo)準(zhǔn)；3．如何滿(mǎn)足運(yùn)用指定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定所針對(duì)的確認(rèn)或計(jì)量不一致的描述性說(shuō)明。對(duì)于以更好地反映組合的管理實(shí)質(zhì)為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定符合企業(yè)正式書(shū)面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的描述性說(shuō)明。對(duì)于整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的混合工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露運(yùn)用指定標(biāo)準(zhǔn)的描述性說(shuō)明。（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。（三）金融資產(chǎn)常規(guī)購(gòu)買(mǎi)和出售的會(huì)計(jì)政策。（四）核銷(xiāo)減值準(zhǔn)備并減記金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的原則。（五）如何確定每類(lèi)金融工具的利得或損失。（六）存在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標(biāo)準(zhǔn)。（七）為避免金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會(huì)計(jì)政策。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表中的列示及相關(guān)披露第四十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或相關(guān)附注中列報(bào)下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（二）持有至到期投資；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（四）可供出售金融資產(chǎn)；（五）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，并分別反映交易性金融負(fù)債和在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（六）其他金融負(fù)債。第四十一條企業(yè)將單項(xiàng)或一組貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。信用風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的一方不履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。（二）相關(guān)信用衍生工具或類(lèi)似工具使得該最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口降低的金額。（三）該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)因信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。這些變動(dòng)額，是該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)扣除由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實(shí)地反映信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)導(dǎo)致該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)的其他方法確定的金額。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化包括，可觀察的利率、商品價(jià)格、匯率以及價(jià)格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動(dòng)。（四）相關(guān)信用衍生工具或類(lèi)似工具的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和自該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)被指定以來(lái)的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。第四十二條企業(yè)將一項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（一）該金融負(fù)債因信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。這些變動(dòng)額，是該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)扣除由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實(shí)地反映信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)導(dǎo)致該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的其他方法確定的金額。對(duì)于包含投資連結(jié)特征的合同，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化包括相關(guān)內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績(jī)的變動(dòng)。（二）該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。第四十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本準(zhǔn)則第四十一條（三）和第四十二條（一）中金額的確定方法。如果企業(yè)認(rèn)為披露的信息未能真實(shí)反映相關(guān)金融工具公允價(jià)值變動(dòng)中由信用風(fēng)險(xiǎn)引起的部分，則應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)做出此結(jié)論的原因及其他需要考慮的因素。第四十四條企業(yè)將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，改變了該金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類(lèi)前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類(lèi)的原因。第四十五條對(duì)于所有可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類(lèi)似協(xié)議下的已確認(rèn)金融工具，以及符合本準(zhǔn)則第二十八條抵銷(xiāo)條件的已確認(rèn)金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告期末以表格形式分別按金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露下列定量信息：（一）已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的總額。（二）按本準(zhǔn)則規(guī)定抵銷(xiāo)的金額。（三）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額。（四）可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類(lèi)似協(xié)議確定的，未包含在本條（二）中的金額，包括：1．不滿(mǎn)足本準(zhǔn)則抵銷(xiāo)條件的已確認(rèn)金融工具的金額；2．與財(cái)務(wù)擔(dān)保物（包括現(xiàn)金擔(dān)保）相關(guān)的金額，以在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額扣除本條（四）第1項(xiàng)后的余額為限。（五）資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷(xiāo)權(quán)的條款及其性質(zhì)等信息，以及不同計(jì)量基礎(chǔ)的金融工具適用本條時(shí)產(chǎn)生的計(jì)量差異。第四十六條按照本準(zhǔn)則第三章分類(lèi)為權(quán)益工具的可回售工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息：（一）可回售工具的匯總定量信息。（二）對(duì)于按持有方要求承擔(dān)的回購(gòu)或贖回義務(wù)，企業(yè)的管理目標(biāo)、政策和程序及其變化。（三）回購(gòu)或贖回可回售工具的預(yù)期現(xiàn)金流出金額以及確定方法。第四十七條企業(yè)將本準(zhǔn)則第三章規(guī)定的特殊金融工具在金融負(fù)債和權(quán)益工具之間重分類(lèi)的，應(yīng)當(dāng)分別披露重分類(lèi)前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值，以及重分類(lèi)的時(shí)間和原因。第四十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露作為負(fù)債或或有負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及與該項(xiàng)擔(dān)保有關(guān)的條款和條件。其中，對(duì)于已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的擔(dān)保物，轉(zhuǎn)入方有權(quán)出售或再抵押的，轉(zhuǎn)出方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示該金融資產(chǎn)。第四十九條企業(yè)取得的擔(dān)保物，在擔(dān)保物所有人未違約時(shí)可出售或再抵押的，應(yīng)當(dāng)披露其公允價(jià)值、已出售或再抵押擔(dān)保物的公允價(jià)值，以及承擔(dān)的返還義務(wù)和使用擔(dān)保物的條款和條件。第五十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的備抵賬戶(hù)，記錄每類(lèi)金融資產(chǎn)因信用損失發(fā)生的減值，并披露減值準(zhǔn)備的期初余額，本期計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷(xiāo)、核銷(xiāo)及其他變動(dòng)的金額和期末余額等信息。第五十一條對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含金融負(fù)債和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具，嵌入了價(jià)值相互關(guān)聯(lián)的多項(xiàng)衍生工具（如可贖回的可轉(zhuǎn)換債務(wù)工具）的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)特征。第五十二條除短期應(yīng)付款項(xiàng)之外的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（一）本期發(fā)生拖欠的金融負(fù)債的本金、利息、償債基金、贖回條款的詳細(xì)情況。（二）發(fā)生拖欠的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值。（三）在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，就拖欠事項(xiàng)已采取的補(bǔ)救措施、對(duì)債務(wù)條款的重新議定等情況。企業(yè)本期發(fā)生了拖欠以外的其他違約情況，且債權(quán)人有權(quán)在發(fā)生違約時(shí)要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述要求披露。如果在期末前相關(guān)違約情況已得到補(bǔ)救或已重新議定債務(wù)條款，則無(wú)需披露。第三節(jié)利潤(rùn)表中的列示及相關(guān)披露第五十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費(fèi)用、利得或損失：（一）當(dāng)期各類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得或損失應(yīng)當(dāng)分別披露。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別披露當(dāng)期在其他綜合收益中確認(rèn)的以及當(dāng)期從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益的利得或損失。（二）除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債外，按實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債產(chǎn)生的利息收入或利息費(fèi)用總額，以及直接計(jì)入當(dāng)期損益但在確定實(shí)際利率時(shí)未包括的手續(xù)費(fèi)收入或支出。（三）企業(yè)通過(guò)信托和其他托管活動(dòng)代他人持有資產(chǎn)或進(jìn)行投資而形成的，直接計(jì)入當(dāng)期損益的手續(xù)費(fèi)收入或支出。（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。（五）每類(lèi)金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。第四節(jié)套期保值相關(guān)披露第五十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類(lèi)套期有關(guān)的下列信息：（一）每類(lèi)套期的描述。（二）對(duì)套期工具的描述及其期末公允價(jià)值。（三）被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。第五十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：（一）現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生期間及其預(yù)期影響損益的期間。（二）對(duì)于前期運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法但預(yù)期不再發(fā)生的交易的描述。（三）本期在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。（四）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出至利潤(rùn)表各項(xiàng)目的金額。（五）本期預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入的金額。第五十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露下列關(guān)于套期會(huì)計(jì)的信息：（一）在公允價(jià)值套期中，套期工具本期形成的利得或損失，以及被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失。（二）在現(xiàn)金流量套期中，本期套期無(wú)效部分形成的利得或損失。23（三）在境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中，本期套期無(wú)效部分形成的利得或損失。第五節(jié)公允價(jià)值披露第五十七條除了本準(zhǔn)則第五十九條規(guī)定情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每一類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值，并與賬面價(jià)值進(jìn)行比較。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表中相互抵銷(xiāo)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以抵銷(xiāo)后的金額披露。第五十八條金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)的公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí)，如果其公允價(jià)值并非基于相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，也非基于僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)不應(yīng)確認(rèn)利得或損失。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的類(lèi)型披露下列信息：（一）企業(yè)在損益中確認(rèn)交易價(jià)格與初始確認(rèn)的公允價(jià)值之間差額時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策，以反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)所考慮的因素（包括時(shí)間因素）的變動(dòng)。（二）該項(xiàng)差異期初和期末尚未在損益中確認(rèn)的金額和本期變動(dòng)額。（三）企業(yè)如何認(rèn)定交易價(jià)格并非公允價(jià)值的最佳證據(jù)，以及確定公允價(jià)值的證據(jù)。第五十九條企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值信息：（一）賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如短期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款）。（二）活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及與該工具掛鉤的衍生工具。（三）包含相機(jī)分紅特征且其公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的合同。第六十條在第五十九條（二）、（三）所述的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（一）對(duì)金融工具的描述及其賬面價(jià)值，以及因公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量而未披露其公允價(jià)值的事實(shí)和說(shuō)明。（二）金融工具的相關(guān)市場(chǎng)信息。（三）企業(yè)是否有意圖及如何處置這些金融工具。（四）已終止確認(rèn)金融工具的事實(shí)，以及終止確認(rèn)時(shí)的賬面價(jià)值和形成的利得或損失。第七章與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露第一節(jié)定性和定量信息第六十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類(lèi)金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的定性和定量信息，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期末金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，更好地評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)敞口。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。第六十二條對(duì)金融工具產(chǎn)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列定性信息：（一）風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。（二）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和程序以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法及其在本期發(fā)生的變化。第六十三條對(duì)金融工具產(chǎn)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類(lèi)別披露下列定量信息：（一）期末風(fēng)險(xiǎn)敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以向內(nèi)部關(guān)鍵管理人員提供的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運(yùn)用多種方法管理風(fēng)險(xiǎn)的，披露的信息應(yīng)當(dāng)以最相關(guān)和可靠的方法為基礎(chǔ)。（二）按照第六十四條至第七十四條披露的信息。（三）期末風(fēng)險(xiǎn)集中度信息，包括管理層確定風(fēng)險(xiǎn)集中度的說(shuō)明和參考因素（包括交易對(duì)手方、地理區(qū)域、貨幣種類(lèi)、市場(chǎng)類(lèi)型等），以及各風(fēng)險(xiǎn)集中度相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額。上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險(xiǎn)敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提供相關(guān)信息。第二節(jié)信用風(fēng)險(xiǎn)披露第六十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類(lèi)金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的下列信息：（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。金融工具的賬面價(jià)值能代表最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的，無(wú)需提供此項(xiàng)披露。（二）可利用擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的信息及其對(duì)最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的財(cái)務(wù)影響。（三）未逾期且未減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定已抵銷(xiāo)的金額）。第六十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類(lèi)披露在資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期或已減值的金融資產(chǎn)的下列信息：（一）已逾期未減值的金融資產(chǎn)的賬齡分析。（二）已發(fā)生單項(xiàng)減值的金融資產(chǎn)的分析，包括判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。第六十六條企業(yè)本期通過(guò)取得擔(dān)保物或其他信用增級(jí)所確認(rèn)的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（一）所確認(rèn)資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價(jià)值。（二）對(duì)于不易變現(xiàn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露處置或擬將其用于日常經(jīng)營(yíng)的政策等。第三節(jié)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露第六十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融負(fù)債按剩余到期期限進(jìn)行的到期期限分析，以及管理這些金融負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法：（一）對(duì)于非衍生金融負(fù)債（包括財(cái)務(wù)擔(dān)保合同），到期期限分析應(yīng)當(dāng)基于合同剩余到期期限。對(duì)于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應(yīng)當(dāng)將其整體視為非衍生金融負(fù)債進(jìn)行披露。（二）對(duì)于衍生金融負(fù)債，如果合同到期期限是理解現(xiàn)金流量時(shí)間分布的關(guān)鍵因素，到期期限分析應(yīng)當(dāng)基于合同剩余到期期限。當(dāng)企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，且披露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在履行以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算的義務(wù)時(shí)發(fā)生資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。第六十八條企業(yè)在披露到期期限分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段。列入各時(shí)間段內(nèi)按照第六十七條所披露的金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。企業(yè)可以但不限于按下列時(shí)間段進(jìn)行到期期限分析：（一）一個(gè)月以?xún)?nèi)（含本數(shù)，下同）；（二）一個(gè)月至三個(gè)月以?xún)?nèi)；（三）三個(gè)月至一年以?xún)?nèi)；（四）一年至五年以?xún)?nèi)；（五）五年以上。第六十九條債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時(shí)間的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的金融負(fù)債列入債權(quán)人可以要求收回債權(quán)的最早時(shí)間段內(nèi)。債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況確定到期期限分析所披露的金額。如分期付款的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)把每期將支付的款項(xiàng)列入相應(yīng)的最早時(shí)間段內(nèi)。財(cái)務(wù)擔(dān)保合同形成的金融負(fù)債，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)將最大擔(dān)保金額列入相關(guān)方可以要求支付的最早時(shí)間段內(nèi)。第七十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口匯總定量信息的確定方法。此類(lèi)匯總定量信息中的現(xiàn)金（或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)）流出符合以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明相關(guān)事實(shí)，并提供有助于評(píng)價(jià)該風(fēng)險(xiǎn)程度的額外定量信息：（一）該現(xiàn)金的流出可能顯著早于匯總定量信息中所列示的時(shí)間。（二）該現(xiàn)金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重大差異。如果以上信息已包括在本準(zhǔn)則第六十七條規(guī)定的到期期限分析中，則無(wú)需披露上述額外定量信息。第四節(jié)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露第七十一條金融工具的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，包括匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因外匯匯率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)可源于以記賬本位幣之外的外幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的金融工具。利率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因市場(chǎng)利率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。利率風(fēng)險(xiǎn)可源于已確認(rèn)的計(jì)息金融工具和未確認(rèn)的金融工具（如某些貸款承諾）。其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，是指匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)以外的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論這些變動(dòng)是由于與單項(xiàng)金融工具或其發(fā)行方有關(guān)的因素而引起的，還是由于與市場(chǎng)內(nèi)交易的所有類(lèi)似金融工具有關(guān)的因素而引起的。其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)可源于商品價(jià)格或權(quán)益工具價(jià)格等的變化。第七十二條在對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行敏感性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)，披露下列信息：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類(lèi)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性分析。該項(xiàng)披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生合理、可能的變動(dòng)時(shí)，將對(duì)企業(yè)損益和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。對(duì)具有重大匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口的每一種貨幣，應(yīng)當(dāng)分幣種進(jìn)行敏感性分析。（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)，以及本期發(fā)生的變化和原因。第七十三條企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法或類(lèi)似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映金融風(fēng)險(xiǎn)變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理金融風(fēng)險(xiǎn)的，可不按照第七十二條的規(guī)定進(jìn)行披露，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)。（二）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值方面的局限性。第七十四條按照第七十二條或第七十三條對(duì)敏感性分析的披露不能反映金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的（例如，期末的風(fēng)險(xiǎn)敞口不能反映當(dāng)期的風(fēng)險(xiǎn)狀況），企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。第八章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露第七十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)就資產(chǎn)負(fù)債表日存在的所有未終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，以及對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入，按本準(zhǔn)則要求單獨(dú)披露。本章所述的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指下列兩種情形：（一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。（二）將金融資產(chǎn)整體或部分轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)收款方的合同義務(wù)。第七十六條企業(yè)對(duì)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所披露的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解未整體終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)企業(yè)繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)按照本準(zhǔn)則第七十八條和第七十九條所披露信息不能滿(mǎn)足本條前款要求的，應(yīng)當(dāng)披露其他補(bǔ)充信息。第七十七條本章所述的繼續(xù)涉入，是指企業(yè)保留了已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)中內(nèi)在的合同權(quán)利或義務(wù)，或者取得了與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的新合同權(quán)利或義務(wù)。轉(zhuǎn)出方與轉(zhuǎn)入方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或與第三方單獨(dú)簽訂的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的協(xié)議，都有可能形成對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。如果企業(yè)對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的未來(lái)業(yè)績(jī)不享有任何利益，也不承擔(dān)與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的任何未來(lái)支付義務(wù)，則不形成繼續(xù)涉入。以下情形不形成繼續(xù)涉入：（一）與轉(zhuǎn)移的真實(shí)性以及合理、誠(chéng)信和公平交易等原則有關(guān)的常規(guī)聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導(dǎo)致轉(zhuǎn)移無(wú)效。（二）以公允價(jià)值回購(gòu)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的遠(yuǎn)期、期權(quán)和其他合同。（三）使企業(yè)保留了獲取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利但承擔(dān)了將這些現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)收款方的合同義務(wù)的安排，且這類(lèi)安排滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第四條（二）中三個(gè)條件。第七十八條對(duì)于已轉(zhuǎn)移但未整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照類(lèi)別披露下列信息：（一）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；（二）仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)；（三）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間關(guān)系的性質(zhì)，包括因轉(zhuǎn)移