全面預(yù)算管理在七煤集團(tuán)應(yīng)用中存在的問題-畢業(yè)論文

第1章緒論1.1選題背景全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，也是被現(xiàn)代企業(yè)證明行之有效的管理系統(tǒng)。微觀上，它有利于企業(yè)管理水平與效益的提高；宏觀上，它是利用市場背景優(yōu)化資源配置的重要工具。因此，能否搞好全面預(yù)算管理并由此產(chǎn)生管理效益，是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化程度的重要標(biāo)志之一。但是，全面預(yù)算管理也是一種比較復(fù)雜的管理方法，在企業(yè)實際應(yīng)用是一項系統(tǒng)工程，牽涉面廣，系統(tǒng)性強(qiáng)，需要在具體應(yīng)用中考慮許多因素。在西方發(fā)達(dá)國家它已經(jīng)成為一種很普遍的企業(yè)管理方式，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全面預(yù)算管理也得到了一定的應(yīng)用與發(fā)展，但是企業(yè)在經(jīng)營過程中仍然不能很好的應(yīng)用全面預(yù)算管理這一管理機(jī)制。七煤集團(tuán)的發(fā)展對如何提高七煤集團(tuán)的管理水平、提高其國際競爭力的問題提出了迫切的要求，而全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制之一，具有全員、全方位、全過程等一系列其他管理手段無法替代的作用特征。建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度就必須建立科學(xué)化的全面預(yù)算管理體系，制定并有效實施全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)囊环N國際慣例。目前，七煤集團(tuán)己經(jīng)認(rèn)識到了實施全面預(yù)算管理的重要性，但在實施過程中還存在一些不足，本文研究的意義在于指出：對于七煤集團(tuán)，不僅要認(rèn)識到全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性，更重要的是結(jié)合全面預(yù)算在組織模式、編制程序、目標(biāo)規(guī)劃及控制過程等環(huán)節(jié)的特點，探討如何克服全面預(yù)算管理實施過程中存在的不足，達(dá)到有效實施全面預(yù)算管理的目的，并通過全面預(yù)算的考評建立起有效的激勵機(jī)制，使預(yù)算管理真正成為實施公司戰(zhàn)略，提高企業(yè)管理效率與競爭力，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的工具。本文是為了揭示七煤集團(tuán)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的一些問題，分析其根源，提出提高企業(yè)全面預(yù)算管理功效的對策和建議，以提高企業(yè)的經(jīng)效效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。1.2研究目的和意義及方法1.2.1研究目的論文闡述了全面預(yù)算管理的相關(guān)理論、國內(nèi)外對全面預(yù)算管理理論及應(yīng)用的研究現(xiàn)狀、七煤集團(tuán)為例闡述如何建立及應(yīng)用全面預(yù)算管理，分析全面預(yù)算管理在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，并有針對性地提出了完善的具體對策，對企業(yè)完善全面預(yù)算管理具有指導(dǎo)意義，對其他企業(yè)也具有借鑒作用。1.2.2研究意義全面預(yù)算管理的理論意義：預(yù)算管理體系作為一種較為成熟有效的企業(yè)內(nèi)部控制方法，實現(xiàn)了對公司業(yè)務(wù)流，信息流的整合，對企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)，控制日常活動，分散經(jīng)營風(fēng)險以及優(yōu)化資源配置具有重大意義。戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算加以固化與量化，預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)成為同一過程；對預(yù)算的有效監(jiān)控，將確保最大程度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過預(yù)算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預(yù)算匯報體系反映到?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，可以幫助企業(yè)動態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義：提升戰(zhàn)略管理能力,戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算加以固化與量化，預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)成為同一過程；對預(yù)算的有效監(jiān)控，將確保最大程度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過預(yù)算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預(yù)算匯報體系反映到?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，可以幫助七煤集團(tuán)動態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理應(yīng)變能力。有效的監(jiān)控與考核,預(yù)算的編制過程向七煤集團(tuán)提供了設(shè)定合理業(yè)績指標(biāo)的全面信息，同時預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是業(yè)績考核的重要依據(jù)。將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對比和分析，為經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。高效使用企業(yè)資源,預(yù)算計劃過程和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了七煤集團(tuán)使用資源的效率以及對各種資源的需求，因此是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點。通過全面預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以對有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用，避免資源浪費和低效使用。有效管理經(jīng)營風(fēng)險全面預(yù)算可以初步揭示企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況，使可能的問題提前暴露。參照預(yù)算結(jié)果，公司高級管理層可以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險所在，并預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。收入提升及成本節(jié)約。全面預(yù)算管理和考核、獎懲制度共同作用，可以激勵并約束相關(guān)主體追求盡量高的收入增長和盡量低的成本費用。編制全面預(yù)算過程中相關(guān)人員要對企業(yè)環(huán)境變化做出的理性分析，從而保證七煤集團(tuán)的收入增長和成本節(jié)約計劃切實可行。預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控過程關(guān)注收入和成本這兩個關(guān)鍵指標(biāo)的實現(xiàn)和變化趨勢，這迫使預(yù)算執(zhí)行主體對市場變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效的反應(yīng)，提升企業(yè)的應(yīng)變能力。1.2.3研究方法（1）規(guī)范分析法；通過對預(yù)算管理理論的規(guī)范分析，揭示預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，分析其原因，并提出完善的對策和建議。（2）比較分析法：通過國內(nèi)外在全面預(yù)算管理的應(yīng)用方面的比較分析，找出我國企業(yè)現(xiàn)在實施全面預(yù)算管理存在的差距；通過對案例中企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)和實際指標(biāo)的對比分析，對該企業(yè)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行評價。（3）案例分析法：選取典型案例，闡述如何將全面預(yù)算管理理論應(yīng)用于實踐，并對預(yù)算指標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行比較，得出該企業(yè)在實施全面預(yù)算管理時的經(jīng)驗，以供其他企業(yè)借鑒。（4）定性與定量結(jié)合分析法。找到相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，從而找出解決的對策，理論聯(lián)系實際進(jìn)行深入分析。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀韋琳，蓋地在《企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理專題2012》中發(fā)表的文章《企業(yè)全面預(yù)算管理的若干問題》提出預(yù)算管理的主要流程包括：明確責(zé)任中心的權(quán)責(zé)。確定預(yù)算目標(biāo)。編制，匯總，復(fù)核與審批預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行與管理。業(yè)績報告及差異分析。預(yù)算指標(biāo)考核。李高平（2009）通過國內(nèi)一鋼鐵集團(tuán)的預(yù)算管理研究，認(rèn)為企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時，可將傳統(tǒng)的ＳＷＯＴ分析集體化，然后與先進(jìn)行業(yè)對比，找出差距并以此作為目標(biāo)確定的重要依據(jù)，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性取決于企業(yè)“上下結(jié)合”的協(xié)調(diào)程度。許漢友(2011)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的需要，將價值理論引入全面預(yù)算管理理論中，設(shè)計了基于價值鏈的集團(tuán)公司預(yù)算管理模式，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷。易多奇(2009)通過對洪都集團(tuán)的研究，認(rèn)為在預(yù)算管理上應(yīng)利用系統(tǒng)工程原理，建立健全組織，制度，責(zé)任，工作，監(jiān)控和評價六大體系，建立和諧互動的一體化預(yù)算管理系統(tǒng)，以期實現(xiàn)預(yù)算管理的新突破。中天恒３Ｃ（2010）框架預(yù)算管理課題組編著的《預(yù)算管理實務(wù)操作應(yīng)用》提出預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體詳細(xì)的體現(xiàn)，是戰(zhàn)略的著陸，是企業(yè)全面控制和管理的工具，是業(yè)績考評的基礎(chǔ)，是戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)工具。1.3.2國外研究現(xiàn)狀關(guān)于全面預(yù)算管理的職能，愛德華·布洛切在其《成本管理》一書中認(rèn)為，除了作為一種經(jīng)營計劃，預(yù)算還在以下方面起著重要作用：配置資源、確定瓶頸、進(jìn)行溝通和授權(quán)等協(xié)運作；激勵和指導(dǎo)具體實施；為控制活動提供指南、管理現(xiàn)金流量以及完善業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)。羅伯特·安東尼在《管理控制系統(tǒng)》一書中指出，預(yù)算管理的職能包括為作戰(zhàn)略計劃進(jìn)一步安排、協(xié)調(diào)組織各部門工作、指定責(zé)任及為業(yè)績評價提供基礎(chǔ)。謝志華從預(yù)算所具有的管理機(jī)制角度闡述了預(yù)算管理的職能，認(rèn)為從出資者的角度講，預(yù)算體系是出資者保值增值目標(biāo)的保障機(jī)制，是出資者與經(jīng)營者或企業(yè)利益的協(xié)調(diào)機(jī)制等等觀點。20世紀(jì)初，費雷德里克·泰勒創(chuàng)立了科學(xué)管理理論。他意圖在于將生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，從而提高生產(chǎn)作業(yè)的效率。泰勒的這一思想為以后的許多學(xué)科的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容也得到了擴(kuò)展和完善，預(yù)算管理的對象從以實物和資金為主擴(kuò)大到整個企業(yè)的資源；功能從單純的計劃和控制發(fā)展到兼具計劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵、評價等多功能的一種經(jīng)營機(jī)制。隨之產(chǎn)生了除了長期采用增量預(yù)算法、固定預(yù)算法等傳統(tǒng)的預(yù)算編制的方法外，更具戰(zhàn)略性的編制方法，主要有零基預(yù)算、滾動預(yù)算等。這些創(chuàng)新方法能夠增強(qiáng)預(yù)算與戰(zhàn)略的聯(lián)系、提高預(yù)算與環(huán)境的適應(yīng)性、促進(jìn)組織業(yè)績的持續(xù)改進(jìn)。美國得克薩斯儀器公司的皮爾首先成果地將零基預(yù)算法應(yīng)用于公司費用預(yù)算的編制Weitzman(2010)提出了一種在不確定條件下基于預(yù)算的報酬計算模型，他從理論上證明這種報酬計算方法能減少下級隱瞞或低報業(yè)績能力的動機(jī)，有助于促進(jìn)私人信息的披露，從而引導(dǎo)下級選擇對為未來真實預(yù)測的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算。Birnberg等(2012)對權(quán)變理論下的預(yù)算研究進(jìn)行總結(jié)，對影響企業(yè)預(yù)算模式選擇的因素歸納為以下三個方面因素：組織特征，個體特征以及經(jīng)濟(jì)激勵。Shields和Young(2012)根據(jù)代理理論，假定引起參與程度不同的重要因素是下級到上級的信息傳遞過程以及這個傳遞過程對雙方的潛在好處，這既意味著參與制定預(yù)算成功的關(guān)鍵就在于委托人如何引導(dǎo)代理人披露自己的私人信息，并從中獲益，進(jìn)而達(dá)到雙贏的目的。歐州學(xué)者杰瑞米，霍普(2011）和羅賓弗萊澤組建了“超級預(yù)算圓桌會議”來研究以怎樣的系統(tǒng)來代替?zhèn)鹘y(tǒng)預(yù)算管理，并通過對放棄傳統(tǒng)預(yù)算管理的企業(yè)進(jìn)行實地研究及訪談，根據(jù)企業(yè)實踐總結(jié)出一套不依靠預(yù)算管理而對企業(yè)進(jìn)行管理控制的“超級預(yù)算”原則和方法，Kaplan，Nortn(2011)在保留原有預(yù)算方法的基礎(chǔ)上，通過平衡記分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略，非財務(wù)指標(biāo)連接起來，是預(yù)算適應(yīng)新的環(huán)境，形成Kaplan預(yù)算模式，為發(fā)揮預(yù)算在集團(tuán)公司中的整合作用提供了新的途徑。R.阿蘭維伯（R,Alan，Webb）(2012)考慮了預(yù)算編制環(huán)境中對產(chǎn)生預(yù)算松弛現(xiàn)象的兩個因素：聲譽和預(yù)算差異調(diào)查。

第2章全面預(yù)算管理相關(guān)理論的概述2.1全面預(yù)算管理的概念預(yù)算是為了充分運用有限的資源，實現(xiàn)既定的目標(biāo)，用特定的規(guī)則及指標(biāo)體系對一個組織未來一定時期的行為進(jìn)行貨幣化的定量描述和規(guī)定。由于預(yù)算涉及面廣，形成一個體系，因此又把這種預(yù)算稱為全面預(yù)算。全面預(yù)算管理是圍繞全面預(yù)算而展開的一系列管理活動，具體包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析，預(yù)算考評等方面。全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制而非僅僅是一種方法，它一方面與市場機(jī)制相銜接，通過預(yù)算目標(biāo)的確定反映市場對企業(yè)的要求：另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及其運行機(jī)制相銜接，通過責(zé)任中心的確定、預(yù)算指標(biāo)的分解與落實、預(yù)算調(diào)整與執(zhí)行考核，反映企業(yè)對市場要求的應(yīng)變和措施，反映企業(yè)在市場競爭中的位置。全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，通過預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評價與考核，將對企業(yè)起到規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動、溝通認(rèn)識、控制經(jīng)營與激勵業(yè)績等方面的作用。全面預(yù)算管理的過程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問題、相互協(xié)調(diào)、不斷改進(jìn)的過程。因此，全面預(yù)算管理既非財務(wù)部門的特權(quán)也非財務(wù)部門的專利，而是企業(yè)整個運營系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)和配合，任何一個部門或環(huán)節(jié)上的松怠都將影響企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行，進(jìn)而可能影響企業(yè)的發(fā)展。2.2全面預(yù)算管理的編制原則及依據(jù)2.2.1全面預(yù)算管理的編制原則單位編制的經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，是指導(dǎo)未來經(jīng)營活動和財務(wù)工作的大綱。為了使預(yù)算內(nèi)容更精確、更符合實際情況，應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行：（一）充分做好預(yù)測，廣泛占有資料。（二）健全組織機(jī)構(gòu)，完善各項規(guī)章制度。（三）預(yù)算指標(biāo)既要有先進(jìn)性，又要留有余地。2.2.2全面預(yù)算管理的編制依據(jù)全面預(yù)算的內(nèi)容極為復(fù)雜，為了保證自編預(yù)算的統(tǒng)一性，企業(yè)的預(yù)算管理委員會應(yīng)制定一些基本目標(biāo)、要求和原則，作為各部門、各單位自編預(yù)算的基礎(chǔ)。具體有以下幾點：（一）預(yù)算期的目標(biāo)利潤。（二）預(yù)算期的銷售總額。（三）工資標(biāo)準(zhǔn)、主要原材料的單價和工料消耗定額。（四）物資的儲備水平和控制。2.3全面預(yù)算管理的目的全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實的反映出企業(yè)的實際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。就像美國著名管理學(xué)家戴維·奧利所指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。（一）全面預(yù)算是單位奮斗目標(biāo)的具體化（二）全面預(yù)算是協(xié)調(diào)各部門的重要手段（三）全面預(yù)算是控制日常經(jīng)濟(jì)活動的工具（四）全面預(yù)算是業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)2.4全面預(yù)算管理的執(zhí)行控制全面預(yù)算的有效實施，必須充分調(diào)動各級責(zé)任人的積極性與創(chuàng)造性，強(qiáng)化其責(zé)任意識，形成預(yù)算執(zhí)行與控制的責(zé)任體系，保證預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效果。全面預(yù)算執(zhí)行與控制的具體內(nèi)容包括全面預(yù)算的分解、執(zhí)行和調(diào)整等。（一）全面預(yù)算的分解1.全面預(yù)算分解的步驟（1）預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)；（2）將全面預(yù)算分解為部門預(yù)算，明確各預(yù)算執(zhí)行單位的工作目標(biāo)；（3）各預(yù)算執(zhí)行單位將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。2.全面預(yù)算分解的原則（1）以利潤的形式，按價值量分解，保證指標(biāo)的可衡量性；（2）應(yīng)分盡分，不留死角，保證指標(biāo)分解的徹底性；（3）誰可控誰承擔(dān)，責(zé)任到人，保證做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一；（4）指標(biāo)分解與保證措施相結(jié)合，保證預(yù)算指標(biāo)的落實。（二)全面預(yù)算的執(zhí)行1.內(nèi)部結(jié)算價格與結(jié)算方式2.預(yù)算信息報告制度3.預(yù)算仲裁制度（三）全面預(yù)算的調(diào)整單位正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。但預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。對于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項進(jìn)行決策時，一般應(yīng)遵循以下要求：預(yù)算調(diào)整事項不能偏離單位發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。

第3章七煤集團(tuán)的概況分析3.1企業(yè)簡介龍煤集團(tuán)七臺河分公司位于黑龍江省東部，開采勃利煤田，始建于1958年。礦區(qū)煤田面積1115平方公里，是實行保護(hù)性開采的三個煉焦煤田之一。煤種齊全、煤質(zhì)優(yōu)良，以焦煤和1/3焦煤為主，其次是瘦煤、肥煤、貧瘦煤、貧煤，另外存有少量的無煙煤和氣煤。公司煤炭產(chǎn)品主要供應(yīng)冶金、電力、建材、化工、鐵路等行業(yè)和部分民用，其中冶煉精煤是公司的主要產(chǎn)品。冶煉精煤都屬稀缺的，特低硫、低磷具有較強(qiáng)結(jié)焦性和適宜揮發(fā)分的優(yōu)質(zhì)煉焦用煤。在東北冶金市場占有舉足輕重的地位。七臺河分公司經(jīng)過半個世紀(jì)的發(fā)展，現(xiàn)已成為集煤炭開采、洗選加工、鐵路運輸、熱電聯(lián)產(chǎn)、電力輸配于一體的大型國有煤炭企業(yè)。公司現(xiàn)有22個基層單位、5萬余名職工。建企50余年來，累計生產(chǎn)原煤3.2億噸，實現(xiàn)利稅85.1億元，為七臺河地區(qū)、全省乃至國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)。2011年被七臺河市人力資源和社會保障局推薦為省級勞動爭議預(yù)防調(diào)解示范企業(yè)。3.2七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀七煤集團(tuán)實行的全面預(yù)算管理只是由各分公司工作人員手工編制生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算表和投資預(yù)算表，用電子郵件的方式向公司上報。公司工作人員對上報的報表進(jìn)行手工而簡單的匯總，形成其下年的預(yù)算。七煤集團(tuán)還存在著權(quán)責(zé)不明，獎懲不能有效與績效掛鉤等一些問題，可以看出，公司急需一種有效的控制方法來規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，公司只有實施全面預(yù)算管理才能使公司以企業(yè)戰(zhàn)略為起點，通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐來確立公司的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)股東價值最大化。表3-1七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理內(nèi)容全面預(yù)算管理內(nèi)容采掘洗煤運輸流通其他總體比例利潤預(yù)算1001001001007193生產(chǎn)成本預(yù)算100896705759管理費用預(yù)算100100100898696財務(wù)費用預(yù)算8289100742979銷售量預(yù)算558967741467資本性支出預(yù)算647833474359存貨預(yù)算7367047050應(yīng)收賬款預(yù)算55676747048現(xiàn)金預(yù)算553933212936應(yīng)付賬款預(yù)算4528032028可以看出，不同方面預(yù)算管理的內(nèi)容與管理的重點有所不同，如運輸對財務(wù)費用預(yù)算比較重視，這可能這與其占用較多外部資金有關(guān)，而洗煤對資本性支出預(yù)算比較關(guān)注可能與其更新改造任務(wù)較多有關(guān)。從上述研究中可以看出全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算三部分，各項預(yù)算相互銜接，形成一個完整的預(yù)算體系。七煤集團(tuán)對全面預(yù)算管理理論的研究已經(jīng)比較完善，但對全面預(yù)算管理應(yīng)用的研究也只是停留在全面預(yù)算的內(nèi)容、預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行的方法和模式等幾方面，但是在應(yīng)用中還是不夠完善。第4章七煤集團(tuán)對全面預(yù)算管理的問題研究分析4.1對全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)的認(rèn)識全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)其斬落目標(biāo)的一種管理體系，它能夠幫助企業(yè)提高前瞻性，全面預(yù)算管理還是一個新生事物，很對企業(yè)對全面預(yù)算管理的理解都是片面的，不科學(xué)的，七煤集團(tuán)對全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)認(rèn)識主要表現(xiàn)在以下三個方面：4.1.1沒有做到全員參與七煤集團(tuán)把全面預(yù)算管理看作是財務(wù)部分的任務(wù)，而且員工也沒有接受過關(guān)于全面預(yù)算管理方面的培訓(xùn)，在人員上就不具備試試全面預(yù)算管理的條件。4.1.2沒有做到全方位編制全方位編制是從企業(yè)價值鏈和經(jīng)驗活動角度對全面預(yù)算管理的理解，全面預(yù)算管理應(yīng)該從銷售，生產(chǎn)，投資，資金等環(huán)節(jié)到利潤，費用環(huán)節(jié)，最后到利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表所有方面的預(yù)算，七煤集團(tuán)只是對自己比較關(guān)心的，多集中于銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，采購預(yù)算，人工預(yù)算，制造費用的預(yù)算，制造成本預(yù)算，銷售費用預(yù)算，管理費用預(yù)算，財務(wù)費用等損益類項目的預(yù)算，可見企業(yè)對節(jié)約費用，降低成本，提高效益非常重視，但是很少有編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)計現(xiàn)金流量表，預(yù)計利潤表的情況。4.1.3沒有做到全過程控制全過程控制是對事前，事中，事后三個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，也就是說全面預(yù)算管理是貫穿于編制，執(zhí)行，反饋和分析及評價和考核全過程的。我國大多數(shù)企業(yè)只是停留在編制階段，在預(yù)算的執(zhí)行上也只是簡單的對成本費用進(jìn)行控制，更不用說預(yù)算的考核和業(yè)績評價了。4.2預(yù)算編制不科學(xué)且不合理預(yù)算編制是全面預(yù)算管理體系中最重要的組成部分，是事中，事后控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。七煤集團(tuán)在預(yù)算的編制上存在很多問題，從而影響預(yù)算單的執(zhí)行和考核，七煤集團(tuán)在預(yù)算編制過程中普遍存在的問題，具體表現(xiàn)在：4.2.1預(yù)算編制程序過于集權(quán)且缺少民主溝通目前我國企業(yè)的預(yù)算編制程序大多是自上而下式，因為過度的集權(quán)，尤其對七煤集團(tuán)而言，一方面總部很難全面準(zhǔn)確的判斷目標(biāo)的合理性，另一方面過于集權(quán)影響其他部分的積極性，預(yù)算編制一開始就有出現(xiàn)偏差的可能性，因為公司很可能為了業(yè)績而虛報數(shù)據(jù)。4.2.2預(yù)算編制的方法過于陳舊七煤集團(tuán)仍然在使用傳統(tǒng)的預(yù)算方法，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法容易產(chǎn)生資源配置的不合理，導(dǎo)致資源的浪費，預(yù)計結(jié)果可能發(fā)生很大的誤差，從而失去了其控制經(jīng)營活動，評價經(jīng)營業(yè)績的作用，容易偏離實際生產(chǎn)經(jīng)驗情況等后果。七煤集團(tuán)容易受到市場變化的影響，應(yīng)選擇靈活余地比較大的方法，比如滾動預(yù)算法，以便減少預(yù)算差異。4.2.3預(yù)算編制沒有和計劃掛鉤預(yù)算編制是一個全員參與過程，但是各個責(zé)任中心性質(zhì)不一樣，工作內(nèi)容和目的也不一樣，要編制準(zhǔn)確的預(yù)算，必須要以各自的工作計劃為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是目前大多數(shù)去也的預(yù)算編制沒有和工作計劃掛鉤，造成預(yù)算編制不準(zhǔn)確，理由不夠充分，審核困難的后果，不利于準(zhǔn)確，及時的找出數(shù)字背后的業(yè)務(wù)動因，失去了事前控制的效果。4.2.4預(yù)算編制流程不通暢預(yù)算編制的各部分之間的預(yù)算銜接存在問題，經(jīng)常有些部分不知道數(shù)據(jù)從哪些部門獲得，或者一些部門不能及時主動的把信息傳遞到下一個相關(guān)部門，從而嚴(yán)重缺乏溝通。4.3片面的追求嚴(yán)格的預(yù)算控制模式七煤集團(tuán)在預(yù)算控制中存在的問題是企業(yè)在不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，只是一未追求嚴(yán)格的預(yù)算控制，不能有效的發(fā)揮控制的作用。造成這種現(xiàn)象的原因是資金支出審批過程中過于集權(quán)，控制過嚴(yán)，審批程序過于繁瑣。比如采購材料，申請，詢價及結(jié)果都要走審批程序，效率大大降低了，也影響了員工的積極性。而且企業(yè)也不對預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資資金進(jìn)行區(qū)分，所有事項無論是否在預(yù)算之內(nèi)，都要經(jīng)過繁瑣的資金支出審批程序，這樣會使所編制的預(yù)算在執(zhí)行和控制過程中作用不大，預(yù)算的執(zhí)行和控制也不能與所編制的預(yù)算緊密相關(guān)。4.4全面預(yù)算管理脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理將企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理緊密結(jié)合起來，使日常預(yù)算管理成為實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的手段，七煤集團(tuán)大多數(shù)所采用的預(yù)算管理辦法缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性，有時甚至與戰(zhàn)略相背離，預(yù)算管理與戰(zhàn)略在組織和人員上相互分離，傳統(tǒng)管理控制理論認(rèn)為，管理控制，戰(zhàn)略計劃和經(jīng)營控制是企業(yè)內(nèi)部管理的三個相對獨立的層次，分別屬于企業(yè)的高，中，低管理層。在實際工作中，一些公司由高級決策層制定戰(zhàn)略目標(biāo)。由公司的中層管理者和財務(wù)人員組織編制預(yù)算方案，為下一年的收益，費用，利潤和投資設(shè)定財務(wù)目標(biāo)，這導(dǎo)致了預(yù)算指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的脫離。4.5全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置很不到位，尤其是作為全面預(yù)算管理的最高管理機(jī)構(gòu)的全面預(yù)算管理委員會在企業(yè)中的設(shè)置較少。全面預(yù)算管理作為一種重要的管理手段，如果沒有設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)對全面預(yù)算的實施進(jìn)行指導(dǎo)，不僅會使全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中不能發(fā)揮其作用，也不利于各部門之間的協(xié)調(diào)和溝通。

第5章加強(qiáng)七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理的對策5.1建立全面預(yù)算管理制度和機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理制度體制是公司經(jīng)營管理制度體系中重要的組成部分，是提高公司整體績效和管理水平的重要途徑為了明確預(yù)算工作管理職責(zé)，統(tǒng)一指標(biāo)體系，規(guī)范編制方法，建立報批程序，監(jiān)控執(zhí)行情況并實行有效考核，確保公司按既定的戰(zhàn)略持續(xù)，快速，健康發(fā)展，提高七煤集團(tuán)國際競爭力，七煤集團(tuán)制定了《全面預(yù)算管理制度》，《年度預(yù)算目標(biāo)確定與分解實施細(xì)則》，《全面預(yù)算編制手冊》等制度，并且使這些制度相互聯(lián)系形成完整的全面預(yù)算管理制度體系。建立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)并明確其職責(zé)。七煤集團(tuán)設(shè)立年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，將各部門劃分為預(yù)算單元，確定相應(yīng)的管理職責(zé)，構(gòu)成了完整的責(zé)任體系，預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定相關(guān)規(guī)章制度，提出合理的預(yù)算目標(biāo)，審查各部門編制的預(yù)算方案，并組織實施，對執(zhí)行情況進(jìn)行分析和監(jiān)督考核，具有決策，指揮與控制職能，職能部門負(fù)責(zé)編制預(yù)算報領(lǐng)導(dǎo)小組審議批準(zhǔn)，對總預(yù)算按管理組織落實，對專業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，在預(yù)算管理中發(fā)揮組織，協(xié)調(diào)和促進(jìn)作用，個預(yù)算單元是預(yù)算的執(zhí)行單位，在總預(yù)算和專業(yè)預(yù)算的指導(dǎo)和控制下，負(fù)責(zé)單位預(yù)算的具體實施，并及時將執(zhí)行結(jié)果反饋給公司，從而明確了各層管理機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)關(guān)系，保證公司總預(yù)算的貫徹落實。5.2全面預(yù)算管理的編制和報批5.2.1預(yù)算目標(biāo)的確定預(yù)算目標(biāo)的確定首先根據(jù)企業(yè)自身的特點和所處的產(chǎn)品生命周期，并且它要在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上考慮到在實務(wù)中的可操作性。七煤集團(tuán)預(yù)算總目標(biāo)的確定綜合考慮一下幾方面的要求：首先考慮了有限公司自身發(fā)展的要求即有限公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃：其次考慮資本市場的要求，考慮資本市場的要求就是考慮到小股東和潛在股東盈利與發(fā)展前景的要求，再次考慮有限公司實際營運能力的要求，預(yù)算目標(biāo)必須結(jié)合公司自身現(xiàn)有的資源及產(chǎn)能，確定適合自身發(fā)展的目標(biāo)，最后考慮預(yù)算目標(biāo)的可操作性。5.2.2確定全面預(yù)算編制的內(nèi)容既然要實施全面預(yù)算管理，就要體現(xiàn)在全面上，首先應(yīng)該是預(yù)算內(nèi)容的全面，七煤集團(tuán)全面預(yù)算的內(nèi)容包括以下幾個方面：經(jīng)營預(yù)算，用于反映公司在預(yù)算期內(nèi)的油氣生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)及其各項構(gòu)成要素，具體包括：產(chǎn)量預(yù)算，新增儲量預(yù)算，收入預(yù)算，成本預(yù)算，期間費用預(yù)算和營業(yè)外收入預(yù)算。資本預(yù)算，資本預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)與資本性投資有關(guān)的業(yè)務(wù)安排，包括煤田勘探投資，煤田開發(fā)投資預(yù)算，煤炭生產(chǎn)資本性支出，資本并購預(yù)算，各級機(jī)關(guān)辦公設(shè)備和軟件購置預(yù)算，科研生產(chǎn)軟硬件購置升級預(yù)算以及管理信息系統(tǒng)建設(shè)機(jī)器升級預(yù)算等。財務(wù)預(yù)算，綜合反映各項業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量和經(jīng)驗成果的影響，用以規(guī)劃現(xiàn)金管理和盈虧管理，又公司財務(wù)部門編制，具體包括：預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)計利潤表，預(yù)計現(xiàn)金流量表等。我國企業(yè)的預(yù)算編制大多數(shù)集中于銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，采購預(yù)算，人工預(yù)算，制造費用預(yù)算，制造成本預(yù)算，銷售費用預(yù)算，管理費用預(yù)算，財務(wù)費用預(yù)算等損益類項目的預(yù)算，可見七煤集團(tuán)對節(jié)約成本費用，降低成本，提高效益非常重視，但是很少有編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)計現(xiàn)金流量表，預(yù)計利潤表的情況，七煤集團(tuán)既然要實施全面預(yù)算管理，必須有一套完整的預(yù)算編制體系。圖5-1七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理具體控制流程5.2.3實施預(yù)算編制并明確報批程序全面預(yù)算管理是一個復(fù)雜的管理控制過程，其重點部分在于預(yù)算的編制，預(yù)算的編制和報批直接關(guān)系到下一年度的執(zhí)行，七煤集團(tuán)的預(yù)算編制和報批可以分為一下幾步：（1）各計劃預(yù)算單元和年度預(yù)算編報工作小組應(yīng)啟動下年度計劃預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作，并編報下年度各項計劃和預(yù)算。（2）年度預(yù)算編報工作小組向公司年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組提交并報告下一年度的《年度預(yù)算編制大綱》（3）有限公司年度預(yù)算編報工作小組將公司年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組審批的《年度預(yù)算編制大綱》下發(fā)給各計劃預(yù)算單元，并明確其下年度各項分解目標(biāo)。（4）各計劃預(yù)算單元根據(jù)公司下達(dá)的《年度預(yù)算編制大綱》和各項分解指標(biāo)，通過預(yù)算系統(tǒng)，編制并上報本單位下年度工作計劃和預(yù)算（5）年度預(yù)算編報工作小組向公司年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組報告匯總的公司下年度工作計劃和預(yù)算：年度預(yù)算編報工作小組根據(jù)公司年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組對公司下年度工作計劃和預(yù)算的審查意見，第二次向各計劃預(yù)算單元下發(fā)下年度各項預(yù)算分解指標(biāo)。（6）各計劃預(yù)算單元根據(jù)公司下達(dá)的各項分解指標(biāo)目標(biāo)，通過預(yù)算系統(tǒng)，編制并上報本部門下年度詳細(xì)工作計劃和預(yù)算，該計劃預(yù)算需預(yù)計跨入下一年度的工作量及預(yù)算。（7）年度預(yù)算編報工作小組想年度預(yù)算管理小組報告匯總公司下年度纖細(xì)工作計劃和預(yù)算，年度預(yù)算編報小組根據(jù)年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組對下年度詳細(xì)工作計劃和預(yù)算的審查意見，準(zhǔn)備向董事會的報告材料，并提交公司董事會成員審核。（8）董事會審查下年度計劃預(yù)算后，由公司總裁簽發(fā)下年度預(yù)算。各預(yù)算責(zé)任單元必須將本責(zé)任單元的預(yù)算任務(wù)逐級分解下達(dá)至其下級的預(yù)算管理責(zé)任單元直至最終的崗位責(zé)任人，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。各級預(yù)算管理責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)將年度工作計劃和預(yù)算期內(nèi)全部業(yè)務(wù)活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為季度或月度的滾動執(zhí)行調(diào)整，以分期預(yù)算控制年度預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。各級預(yù)算管理責(zé)任單元計劃和資金管理部門強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，嚴(yán)格按照年度計劃和預(yù)算資質(zhì)和監(jiān)控資金的支付。圖5-2具體控制流程5.2.4建立全面預(yù)算管理報告制度全面預(yù)算管理報告制度是公司及各項預(yù)算管理責(zé)任單元在預(yù)算期的預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和分析報告。公司預(yù)算管理報告應(yīng)實行月度報告，季度分析和年度工作計劃和預(yù)算分析的制度，在預(yù)算執(zhí)行過程中需要可對重要預(yù)算項目進(jìn)行專題分析。各預(yù)算管理責(zé)任單元及時組織所屬下級預(yù)算管理責(zé)任單元進(jìn)行預(yù)算管理報告的講評，并對預(yù)算執(zhí)行差異超過一定比例的項目進(jìn)行重點說明其差異原因和糾正措施。各預(yù)算管理責(zé)任單元應(yīng)在季度結(jié)束后向年度預(yù)算編報工作小組提交季度預(yù)算管理報告，要求對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，與預(yù)算的差異，預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題及對策，預(yù)算管理狀況進(jìn)行分析，并根據(jù)實際情況對全年各項指標(biāo)進(jìn)行滾動預(yù)測，對預(yù)計與批準(zhǔn)預(yù)算相比將發(fā)生重大變化的項目一并提出預(yù)警。年度預(yù)算管理報告由七煤集團(tuán)年度預(yù)算編報工作小組統(tǒng)一部署，各預(yù)算管理責(zé)任單元應(yīng)在每一項預(yù)算年度終了后，按照有限公司年度預(yù)算編報工作小組規(guī)定的時候，內(nèi)容和要求編制年度預(yù)算管理報告。為保證預(yù)算的嚴(yán)肅性和順利執(zhí)行，年度預(yù)算編報工作小組將組織年度預(yù)算執(zhí)行情況考評工作，通過對預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算情況與預(yù)算目標(biāo)所存在的差異進(jìn)行分析，找出原因，及時糾偏。年度預(yù)算考評，一般應(yīng)在年度會計決算后進(jìn)行。建立既強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確性，又強(qiáng)調(diào)結(jié)果完成的情況，還考慮預(yù)算職能的預(yù)算考核體系，預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理建立可考核的指標(biāo)類型包括，預(yù)算目標(biāo)完成層次，預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確層次及預(yù)算組織行為層次。表5-1具體的考核指標(biāo)預(yù)算類別關(guān)鍵指標(biāo)指標(biāo)說明衡量標(biāo)準(zhǔn)類別權(quán)重考核周期數(shù)據(jù)來源例外處理預(yù)算目標(biāo)完成開發(fā)投資支出預(yù)算與進(jìn)度完成率考核完成一定開發(fā)進(jìn)度下的開發(fā)投資支出情況100%65%年財務(wù)管理報告預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確性開發(fā)投資支出預(yù)算進(jìn)度確定準(zhǔn)確性考核確定目標(biāo)的準(zhǔn)確性鼓勵制定準(zhǔn)確的預(yù)算目標(biāo)0-5%25%若有預(yù)算調(diào)整應(yīng)按照調(diào)整后標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算編制正確與及時性5%季預(yù)算組織行為年發(fā)展規(guī)劃部5.3加強(qiáng)全面預(yù)算管理和監(jiān)督合理編制做到工作計劃與預(yù)算編制緊密結(jié)合，自上而下的權(quán)威預(yù)算不僅可以提高管理效率，增強(qiáng)調(diào)節(jié)功能，更加可以保證所編制的預(yù)算與公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合。但是局限性在于由高層管理者不嫩供孩子接接觸到成本收入等因素，所以預(yù)算的準(zhǔn)確程度也有所下降。另外中低層的管理者不能直接參與到預(yù)算的編制中，從而影響到中低層的管理者的工作積極性，合理編制預(yù)算不僅可以起到激勵的作用，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，還可以增進(jìn)不同部門之間的溝通和交流。局限性在于更加耗費人力和時間，而且員工為了得到較好的業(yè)績評價，有可能制定比較好達(dá)到的預(yù)算目標(biāo)。5.4有效的將全面預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略相聯(lián)系5.4.1提高高級決策層的全面預(yù)算管理的認(rèn)識企業(yè)高級決策層對企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理的認(rèn)識不夠，要實施戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理，首先應(yīng)提升決策層對其重要性和必要性的認(rèn)識，從戰(zhàn)略高度重新認(rèn)識全面預(yù)算管理，進(jìn)而全力支持戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理。5.4.2建立企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理之間的互動全面預(yù)算管理是去也達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的手段，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理脫節(jié)的主要原因是沒有保持組織，人員，過程上的一致性。沒有預(yù)算管理的支持，戰(zhàn)略目標(biāo)是無法實現(xiàn)的。要是全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相吻合，不得不考慮產(chǎn)品生命周期的影響，七煤集團(tuán)應(yīng)該針對不同產(chǎn)品生命周期的特點對各種預(yù)算進(jìn)行不同程度的控制。產(chǎn)品在初創(chuàng)期最大的特點就是資金的流出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資金的流入，投資風(fēng)險大，因此這一階段的主要唉預(yù)算管理模式應(yīng)該是以資金投入為主的資本預(yù)算，這些預(yù)算是為了合理利用緊張的資源，保證所有項目的資本支出需要。在預(yù)算控制方面，大量的研發(fā)費用并不適合嚴(yán)格的控制模式，否則會直接影響到研發(fā)的速度，如果能比競爭對手更早的推出新產(chǎn)品，即使研發(fā)費用相對較高，也會贏得在時間上的競爭優(yōu)勢。發(fā)展期的特點就是生產(chǎn)經(jīng)驗活動已經(jīng)達(dá)到了一定的穩(wěn)定程度，主要以產(chǎn)品的銷售為主，這一階段企業(yè)的主要目標(biāo)就是吸引消費者，擴(kuò)大市場占有量。因此預(yù)算管理的重點也轉(zhuǎn)向了以銷售為中心的管理模式，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實施。在預(yù)算控制方面，對市場營銷費用也不適用于過于嚴(yán)格的控制模式。這一階段應(yīng)該重視市場份額這一非財務(wù)指標(biāo)，加強(qiáng)對市場占有率的控制和監(jiān)管。成熟期的特點是已經(jīng)占有了一定的市場份額，現(xiàn)金流入在某一時刻達(dá)到最大，市場已經(jīng)達(dá)到飽和，為了更大的盈利，企業(yè)這一階段的戰(zhàn)略目標(biāo)是提高產(chǎn)量，降低成本，這也就決定了企業(yè)這一階段的預(yù)算管理要用利潤為起點?，F(xiàn)編制利潤預(yù)算后，再根據(jù)利潤預(yù)算編制銷售以及成本費用預(yù)算。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，應(yīng)該盡可能的降低成本費用。以保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。在預(yù)算控制方面，對成本費用指標(biāo)實行嚴(yán)格的控制是很有必要的，嚴(yán)格的控制能夠增強(qiáng)組織的成本意識，激勵他們持續(xù)的降低成本來實現(xiàn)利潤最大化。衰退期的特點是企業(yè)所擁有的市場份額開始呈現(xiàn)下降的趨勢，銷售量也逐漸的減少，應(yīng)收賬款的收回造成資金的大量流入。這一階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，一方面是研發(fā)新產(chǎn)品的替代品，另一方面是做好合理利用閑置資金的預(yù)算。在預(yù)算控制方面，由于會產(chǎn)生閑置的資金，應(yīng)該對閑置的資金實施預(yù)算緊控制。5.5建立適合企業(yè)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)企業(yè)需要在組織結(jié)構(gòu)中建立預(yù)算管理組織體系，根據(jù)他們的業(yè)務(wù)特點和管理模式來確定職責(zé)分工，其中包括：預(yù)算管理委員會，作為全面預(yù)算管理的最高決策權(quán)利機(jī)構(gòu)；預(yù)算辦公室：作為企業(yè)內(nèi)部專門組織預(yù)算管理工作的部門；預(yù)算編制，執(zhí)行和反饋機(jī)構(gòu)，也就是各責(zé)任中心，并明確其職分工，加強(qiáng)分工與協(xié)同關(guān)系。

結(jié)束語本文以龍煤集團(tuán)七臺河分公司為研究對象，利用規(guī)范分析法與比較分析法等的理論和方法，針對七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理的應(yīng)用進(jìn)行了分析。首先,總結(jié)了研究課題的國內(nèi)外研究概況，接著闡述與全面預(yù)算管理的相關(guān)理論基礎(chǔ)；其次對七煤集團(tuán)的全面預(yù)算管理應(yīng)用進(jìn)行分析。從七煤集團(tuán)的預(yù)算編制，預(yù)算目標(biāo)等深入分析了七煤集團(tuán)的全面預(yù)算管理問題。論文的第四章對七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理問題進(jìn)行研究分析。然后根據(jù)七煤集團(tuán)的具體情況對應(yīng)的采取必要的措施。首先，針對七煤集團(tuán)對全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)的認(rèn)識這個問題，建立全面預(yù)算管理制度體系。其次，通過資本預(yù)算，財務(wù)預(yù)算，經(jīng)營預(yù)算，實施預(yù)算編制，明確報批程序來解決七煤集團(tuán)預(yù)算編制不科學(xué)的問題；最后，針對全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位方面的采取了建立適合企業(yè)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的策略。作為一種探索和嘗試,本人盡力用自己掌握的資料和知識,對七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理的應(yīng)用進(jìn)行研究分析,由于時間，篇幅的限制，以及本人知識水平有限，本文難免存在一些不足和漏洞，敬請各位老師諒解，并予以批評指正，希望在未來能夠得到進(jìn)一步的深入研究。

致謝在尊敬的桑紅莉?qū)煹南ば闹笇?dǎo)下完成的，從論文的選題，資料的收集，構(gòu)思，擬稿到最后的定稿，無不傾注了導(dǎo)師的大量心血，老師淵博的學(xué)識，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，細(xì)致的工作風(fēng)格潛移默化地影響著我，是我受益終身。同時，我要深深地感謝黑龍江科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的各位老師對我的教育關(guān)心和幫助，使我順利完成學(xué)業(yè)。另外也要感謝我的家人，他們多年來對我的鼓勵與支持是我順利完成學(xué)業(yè)的動力和保證，在此向他們表示誠摯的謝意。參考文獻(xiàn)[1]張長勝.企業(yè)全面預(yù)算管理[M]．北京:北京大學(xué)出版社,2010．[2]張亞杰.管理會計[M]．機(jī)械工業(yè)出版社，2011．[3]于增彪.現(xiàn)代公司預(yù)算編制起點問題的探討[J]．會計研究.2009,（02）．[4]梁萊散.基于層次分析法的行業(yè)研發(fā)預(yù)算管理[J]．科技管理研究.2012，（03）.[5]陳昌霞.施工企業(yè)如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理制度[J]．財會研究.2008,(04).[6]秦照金.市場導(dǎo)向觀下預(yù)算管理的本質(zhì)與實施路徑研究[M]，財會通訊.2013．[7]陳祥星.全面預(yù)算管理要素框架及其基本目標(biāo)[J]．會計之友．2010,（4）．[8]中天恒框架預(yù)算管理課題組.預(yù)算管理實務(wù)操作應(yīng)用[M]．北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2010．[9]王迪.基于價值鏈的預(yù)算管理探析[J]，會計之友．2012，（3）.[10]張超.全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用[J]，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊．2011，（26）．[11]池國華.加強(qiáng)資本預(yù)算管控提升資本營運質(zhì)量[M].財務(wù)與會計．2011．[12]張彤.對國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的思考[J].財會研究．2006,(05).[13]潘飛.管理會計[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2011.[14]齊春艷.上海寶鋼全面預(yù)算管理剖析[D].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué),2010.[15]郭雪梅.對企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理問題[M]．2012[16]李冬仁.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵事項[M].商業(yè)會計,2012.[17]梁瑩.企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的原理[D]．黑龍江人民出版社,2011.[18]Chirslee.Enterprisegroupcomprehensivebudgetmanagementresearch[J]Accountants,2010(02).[19]Lgman.Top-downBudgeting--AInstrumenttoStrengthenBudgetManagement[D].IMFWorking,2010.[20]TriciaCox.TheMasterBudgetProject[J].DetailedAnalysis.Strategic,2011(12).基于C8051F單片機(jī)直流電動機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機(jī)的低壓無功補(bǔ)償控制器的設(shè)計基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓