中級財務會計作業(yè)3(含答案)

第一大題：單項選擇題1、關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間不能進行重分類

B.交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以和貸款進行重分類

C.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)之間可以進行重分類

D.可供出售金融資產(chǎn)可以隨意和持有至到期投資進行重分類

答案：A解析：交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時，二者之間才可以進行重分類。2、企業(yè)將持有至到期的債券投資在到期前處置或重分類，且金額重大時，如不考慮例外情況，則企業(yè)應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)

B.應收款項

C.可供出售權益工具

D.交易性金融資產(chǎn)

答案：A解析：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。3、下列金融資產(chǎn)中，應按公允價值進行初始計量，且交易費用不計入初始入賬價值的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.應收款項

D.可供出售金融資產(chǎn)

答案：A解析：持有至到期投資、應收款項、可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入投資收益。4、2010年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值為700萬元，賬面價值為680萬元；2010年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價款為730萬元，則出售時確認的投資收益為（）萬元。

A.30

B.20

C.50

D.80

回之前已經(jīng)確認為壞賬的貨款8000元。2009年12月31日，“應收賬款”明細科目借方余額為300000元，“其他應收款”明細科目借方余額為100000元。該企業(yè)2009年12月31日應計提的壞賬準備為（）元。

A.20000

B.-58000

C.-38000

D.38000

答案：C解析：壞賬準備應該有的余額=（300000+100000）×5%=20000（元）計提壞賬準備之前，壞賬準備已有余額=50000+8000=58000（元）所以應該計提的壞賬準備=20000-58000=-38000（元）。16、企業(yè)在連續(xù)提取壞賬準備的情況下，"壞賬準備"科目在期末結賬前如為貸方余額，其反映的內容是（）。

A.企業(yè)已提取但尚未轉銷的壞賬準備數(shù)額

B.本年提取的壞賬準備

C.已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失

D.上年末壞賬準備的余額小于本年確認的壞賬損失部分

答案：A解析：壞賬準備科目的貸方余額反映已經(jīng)提取計提但尚未轉銷的壞賬準備數(shù)額。17、預付貨款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接記入（）的借方，而不單獨設置"預付賬款"賬戶。

A.“應收賬款”賬戶

B.“其他應收款”賬戶

C.“應付賬款”賬戶

D.“應收票據(jù)”賬戶

答案：C解析：預付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務，預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接記入“應付賬款”賬戶的借方。18、甲公司2010年6月6日銷售產(chǎn)品一批，貨款為2000萬元，增值稅稅率為17％，該公司為增值稅一般納稅人。銷售當日甲公司收到購貨方寄來一張3個月到期不帶息商業(yè)承兌匯票，則甲公司應收票據(jù)的入賬金額是（）萬元。

A.2068

B.1660

C.2340

D.2000

答案：C解析：應收票據(jù)的入賬金額＝2000×（1＋17％）＝2340（萬元）。19、某企業(yè)在2009年10月24日銷售商品240件，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為28800元，增值稅額為4896元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方在2009年10月28日付清貨款，則該企業(yè)2009年10月24日確認的應收賬款的價值是（）元。

A.33696

B.33022.08

C.33120

D.28224

答案：A解析：企業(yè)應收賬款應按總價法入賬，即應該按照扣除現(xiàn)金折扣之前的金額入賬，而現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入財務費用，所以應收賬款的入賬價值=28800+4896=33696（元）。20、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2010年8月1日甲公司向乙公司銷售一批商品，不含稅價為200000元，因屬于批量銷售，甲公司同意給乙公司10％的商業(yè)折扣；同時為了鼓勵乙公司及早還款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司2010年8月15日收到該筆銷售價款（含增值稅），則實際收到的價款為（）元。

A.210600

B.229320

C.208494

D.234000

答案：C解析：應收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣的金額計算，銷售額＝200000×（1－10％）＝180000（元）；增值稅＝180000×17％＝30600（元），應收賬款的金額＝180000＋30600＝210600（元）?，F(xiàn)金折扣＝210600×1％＝2106（元），實際收到的價款＝210600－2106＝208494（元）。第二大題：多項選擇題1、下列各項中，應記入“壞賬準備”賬戶借方的有（）。

A.提取壞賬準備

B.沖回多提壞賬準備

C.收回以前確認并轉銷的壞賬

D.備抵法下實際發(fā)生的壞賬

答案：BD解析：各個選項分析如下：A.提取壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備B.沖回多提壞賬準備借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失C.收回以前確認并轉銷的壞賬借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款D.備抵法下實際發(fā)生的壞賬借：壞賬準備貸：應收賬款所以本題選擇BD。2、下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.收回應收賬款

B.收回已轉銷的壞賬

C.計提應收賬款壞賬準備

D.結轉到期不能收回的應收票據(jù)

答案：ABCD解析：應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備賬面余額A.收回應收賬款借：銀行存款貸：應收賬款應收賬款賬面余額減少，所以此時應收賬款賬面價值減少。B.收回已轉銷的壞賬借：銀行存款貸：壞賬準備此時壞賬準備賬面余額增加，所以此時應收賬款賬面價值減少。C.計提應收賬款壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備此時壞賬準備賬面余額增加，所以應收賬款賬面價值減少。D.結轉到期不能收回的應收票據(jù)借：應收賬款貸：應收票據(jù)此時應收賬款賬面余額增加，所以此時應收賬款賬面價值增加。3、按現(xiàn)行制度規(guī)定，需要在“應收票據(jù)”科目下核算的票據(jù)包括（）。

A.銀行匯票

B.銀行本票

C.商業(yè)承兌匯票

D.銀行承兌匯票

答案：CD解析：銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金核算的內容。“應收票據(jù)”賬戶核算的是商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。4、下列項目中應通過“其他應收款”核算的有（）。

A.租入包裝物支付的押金

B.應收的各種賠款

C.應收的出租包裝物租金

D.收取的各種押金

答案：ABC解析：其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業(yè)各內部單位的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。收取的押金在“其他應付款”中核算。5、下列各項中，構成應收賬款入賬價值的是（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.代購貨方墊付的包裝費

C.代購貨方墊付的運雜費

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

答案：ABC解析：銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接抵減銷售單價，在發(fā)票上填列的是給予商業(yè)折扣后的凈額。6、企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值不包括（）。

A.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

B.增值稅銷項稅額

C.代購買方墊付的包裝費

D.購買方支付的運雜費

答案：AD解析：銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣對應收賬款入賬價值沒有實質影響，在發(fā)票上填列的是扣除商業(yè)折扣后的凈額。而購買方支付的運雜費與銷售方是沒有關系的，不構成應收賬款的入賬價值。7、下列金融資產(chǎn)中，應按攤余成本進行后續(xù)計量的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.貸款及應收款項

D.可供出售金融資產(chǎn)

答案：BC解析：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均應按公允價值進行后續(xù)計量，持有至到期投資和貸款及應收款項按攤余成本計量。8、持有至到期投資應具有的特征有（）。

A.到期日固定

B.回收金額固定或可確定

C.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

D.有活躍市場

答案：ABC解析：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。9、下列各項關于金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B.股權投資可以劃分為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

答案：AC解析：選項B，股權投資沒有固定的到期日，因此不能劃分為持有至到期投資；選項D，持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。10、企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的公允價值為50萬元，其賬面余額為48萬元（未計提減值準備）。不考慮其他因素，則該企業(yè)在重分類日應做的會計處理有（）。

A.確認可供出售金融資產(chǎn)50萬元

B.確認資本公積2萬元

C.確認投資收益2萬元

D.確認可供出售金融資產(chǎn)48萬元

答案：AB解析：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目；已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。第三大題：計算題1、甲企業(yè)系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2010年有關業(yè)務如下：（1）1月5日甲企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2000萬元，票面利率為6％，3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2009年1月1日。取得時支付的價款為2060萬元，含已到付息期但尚未領取的2009年下半年的利息60萬元，另支付交易費用40萬元，全部價款以銀行存款支付。（2）1月15日，收到2009年下半年的利息60萬元。（3）3月31日，該債券公允價值為2200萬元。（4）3月31日，按債券票面利率計算利息。（5）6月30日，該債券公允價值為1960萬元。（6）6月30日，按債券票面利率計算利息。（7）7月15日，收到2010年上半年的利息60萬元。（8）8月15日，將該債券全部處置，實際收到價款2400萬元。要求：根據(jù)以上業(yè)務編制有關交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。

答案：解析：（1）2010年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

應收利息60

投資收益40

貸：銀行存款2100

（2）1月15日收到2009年下半年的利息60萬元

借：銀行存款60

貸：應收利息60

（3）3月31日，該債券公允價值為2200萬元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

（4）3月31日，按債券票面利率計算利息

借：應收利息30（2000×6％×3/12）

貸：投資收益30

（5）6月30日，該債券公允價值為1960萬元

借：公允價值變動損益240（2200－1960）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動240

（6）6月30日，按債券票面利率計算利息

借：應收利息30（2000×6％×3/12）

貸：投資收益30

（7）7月15日收到2010年上半年的利息60萬元

借：銀行存款60

貸：應收利息60

（8）8月15日，將該債券處置

借：銀行存款2400

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

投資收益400

公允價值變動損益402、M公司2010年1月1日購入某公司于當日發(fā)行的三年期債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，M公司實際支付106萬元。該債券每年年末付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一期利息，假設M公司按年計算利息。實際利率為7.6889％。要求：企業(yè)持有該項資產(chǎn)至到期并進行兌付，做出與此項持有至到期投資相關的會計處理（包括購入，確認及收到利息，收回本金的處理）。

答案：解析：（1）2010年1月1日購入時

借：持有至到期投資——成本100

——利息調整6

貸：銀行存款106

（2）計算應收利息和確認利息收入

①該債券名義利率＝10％，年應收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10（萬元）。

②該債券的實際利率r＝7.6889％。

③計算利息收入（實際利率法）

2010年12月31日計算應收利息和確認利息收入

借：應收利息10

貸：投資收益8.15

持有至到期投資——利息調整1.85

借：銀行存款10

貸：應收利息10

（3）2011年12月31日計算應收利息和確認利息收入

借：應收利息10

貸：投資收益8.01

持有至到期投資——利息調整1.99

借：銀行存款10

貸：應收利息10

（4）2012年12月31日計算應收利息和確認利息收入，收回本金

借：應收利息10

貸：投資收益7.84

持有至到期投資——利息調整2.16

借：銀行存款110

貸：持有至到期投資——成本100

應收利息10

【注意】最后一期利息調整的攤銷金額倒擠得出，6－1.85－1.99＝2.16（萬元）。3、甲企業(yè)2008年末應收賬款余額為600000元；2009年發(fā)生壞賬損失8000元，其中：A公司6000元，B公司2000元，2009年末應收賬款余額為650000元；2010年，上年已沖銷的A公司應收賬款6000元又收回，2010年末應收賬款余額為760000元。甲企業(yè)自2008年開始通過對近幾年的