關(guān)于建立審計(jì)員制度的思考

關(guān)于建立審計(jì)員制度的思考(1)(一)建立審計(jì)員制度有利于杜絕審計(jì)工作中的隨便性，保證審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)而有效地綻開(kāi)目前的審計(jì)工作制度是依據(jù)審計(jì)工程的規(guī)劃安排和審計(jì)事項(xiàng)的影響范圍等因素，打算審計(jì)工作小組的組成。一般而言，或是主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)工作小組的組長(zhǎng)并指定主審;或是主管領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)并直接參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì);或是由主管領(lǐng)導(dǎo)委任工作小組，并指定一名工作人員擔(dān)當(dāng)工作小組的組長(zhǎng)和主審，有的單位甚至實(shí)行審計(jì)人員輪番當(dāng)主審。而畢竟由誰(shuí)擔(dān)當(dāng)工作小組的組長(zhǎng)或主審，其依據(jù)一是源于現(xiàn)有人員的工作力量和行政級(jí)別;二是源于現(xiàn)有人員擔(dān)當(dāng)?shù)墓ぷ髁?。這種工作小組的組成從理論上而言表現(xiàn)了一種隨便性;從實(shí)踐而言，有礙對(duì)審計(jì)質(zhì)量的掌握。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在一種特別嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臓顟B(tài)下進(jìn)展，從工作人員的組成，工作規(guī)劃的制定，工作中意外問(wèn)題的處理等都需要有一個(gè)通盤(pán)的考慮和部署，唯此才能最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高和保證審計(jì)質(zhì)量。建立審計(jì)員制度則可從制度上框定審計(jì)工作在流程上處于高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臓顟B(tài)，使各層次的審計(jì)員根據(jù)法定職權(quán)各司其職。

(二)建立審計(jì)員制度有利于最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作的整體水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可以歸結(jié)為三類因素：人員素養(yǎng)、審計(jì)依據(jù)、技術(shù)程度，而審計(jì)員制度的建立在肯定程度上可以化解由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.審計(jì)人員的素養(yǎng)。應(yīng)明確審計(jì)人員的根本素養(yǎng)和特質(zhì)。根本素養(yǎng)是指審計(jì)人員的根本道德和根本工作力量，它包括高度的政治責(zé)任感，劇烈的正義之心，完全的為人民效勞精神，喜愛(ài)本職工作;根本的分析力量、理解力量和推斷力量。特質(zhì)是指在具備根本素養(yǎng)的根底上所具有的對(duì)問(wèn)題的敏感性、洞察力及高度的綜合分析和推斷力量。根本素養(yǎng)可以通過(guò)教育和培訓(xùn)獲得，而特質(zhì)卻是與生俱來(lái)的，雖然在肯定范圍和程度上可通過(guò)后續(xù)獲得某種轉(zhuǎn)變，但是卻難以到達(dá)質(zhì)的飛躍。選拔和培育具有特質(zhì)的審計(jì)人員是審計(jì)質(zhì)量提高的一個(gè)關(guān)鍵性因素。在審計(jì)人員素養(yǎng)肯定的條件下，確立審計(jì)員制度即可以在審計(jì)人員素養(yǎng)處于良好狀態(tài)下，更好地發(fā)揮成效;也可以在審計(jì)人員總體或局部欠佳的狀態(tài)下，充分整合現(xiàn)有的人力資源，形成以具備特質(zhì)的優(yōu)秀人員為主的工作團(tuán)隊(duì)，彌補(bǔ)審計(jì)人員個(gè)體素養(yǎng)的欠缺，提升審計(jì)人員的整體效應(yīng)，起到以點(diǎn)帶面的作用。2.審計(jì)依據(jù)。

審計(jì)依據(jù)涵蓋兩個(gè)方面：一是推斷審計(jì)事項(xiàng)的依據(jù);二是審計(jì)人員在進(jìn)展工作時(shí)應(yīng)遵循的工作程序和準(zhǔn)則。在審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)依據(jù)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范含有：一意味著法律和規(guī)章制度的健全和完善。在審計(jì)依據(jù)存在缺欠的狀況下，如何針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際狀況，敏捷而又不失原則地做好審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)、客觀公正至關(guān)重要;在審計(jì)依據(jù)相對(duì)完善的條件下，如何理解和運(yùn)用法律法規(guī)等相關(guān)制度，也是對(duì)審計(jì)小組的考驗(yàn)。建立審計(jì)員制度，可以保證在遇到問(wèn)題時(shí)，既做到集思廣義，又做到慎重、堅(jiān)決、精確。

二意味著審計(jì)的程序和準(zhǔn)則符合審計(jì)本身的工作要求。審計(jì)工作程序和準(zhǔn)則是圍繞實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)定的，因此，其是否健全和完善直接影響審計(jì)任務(wù)的完成和抱負(fù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)員制度建立的本身既是審計(jì)工作制度的健全和深化，又是審計(jì)工作制度實(shí)施的根本保證。

3.技術(shù)程度。技術(shù)程度既包含了審計(jì)工作的作業(yè)流程設(shè)計(jì)，所實(shí)行的技術(shù)方法，也包含了審計(jì)所運(yùn)用工具的先進(jìn)程度。針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)，設(shè)計(jì)相對(duì)完整的方案并采納先進(jìn)的技術(shù)手段，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。而審計(jì)員制度的建立，從方案的設(shè)計(jì)到實(shí)施由具有高級(jí)別的審計(jì)員負(fù)責(zé)，從而保證審計(jì)方案和所實(shí)行的技術(shù)方法具有肯定的合理性、可實(shí)施性和完備性。

二、審計(jì)員制度的框架安排思索審計(jì)員制度是一種工作制度，其與審計(jì)專業(yè)的技術(shù)資格不同。后者所表示的是審計(jì)人員所具有的專業(yè)學(xué)問(wèn)的嫻熟程度。從審計(jì)工作開(kāi)展而言，筆者認(rèn)為，審計(jì)員制度應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)員的遴選、審計(jì)員的任命、審計(jì)員的等級(jí)、審計(jì)員的職權(quán)和責(zé)任、審計(jì)委員會(huì)等，涵蓋了審計(jì)員的整個(gè)治理和運(yùn)行過(guò)程。(一)審計(jì)員的等級(jí)根據(jù)審計(jì)工作的需要和審計(jì)人員的素養(yǎng)狀況，審計(jì)員的等級(jí)應(yīng)分為審計(jì)員、助理審計(jì)員、見(jiàn)習(xí)審計(jì)員。

(二)審計(jì)員的遴選這里筆者所關(guān)注的是狹義審計(jì)員的選拔。從肯定意義而言，審計(jì)員在審計(jì)工作中擔(dān)當(dāng)著重要的角色，其所表現(xiàn)的審計(jì)素養(yǎng)優(yōu)劣程度，直接影響審計(jì)工作能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。因此，確定審計(jì)員的資格條件和選拔程序是審計(jì)員工作制度建立和實(shí)施的前提和保證。一個(gè)合格的審計(jì)員除根據(jù)《國(guó)家審計(jì)根本準(zhǔn)則》所要求的承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)具備的根本條件外，其還應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

1.具有審計(jì)專業(yè)或相關(guān)專業(yè)的高級(jí)職稱。這是說(shuō)明一個(gè)審計(jì)員所具備的從事審計(jì)工作應(yīng)有的學(xué)問(wèn)程度到達(dá)一個(gè)相當(dāng)高的層次，以其所具有的學(xué)問(wèn)能夠很好的處理和解決審計(jì)工作中的問(wèn)題，能夠很好的完成審計(jì)任務(wù)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.具有一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)員所必需的特質(zhì)。一是敏感性，審計(jì)工作本身要求審計(jì)人員對(duì)事物的最初涉入有肯定的敏感性。能否發(fā)覺(jué)問(wèn)題及發(fā)覺(jué)問(wèn)題的深度和廣度，均取決于審計(jì)人員對(duì)問(wèn)題的敏感程度。面對(duì)所給定的審計(jì)材料，為什么有的人能夠快速的找到切入點(diǎn)?或者當(dāng)肯定的審計(jì)目標(biāo)確定以后，為什么有的人能夠快速確定應(yīng)從哪幾方面搜尋材料?其緣由在于一個(gè)人特有的對(duì)問(wèn)題觀看的敏銳程度。二是洞察力，在發(fā)覺(jué)事物敏感性的根底上，如何求證所發(fā)覺(jué)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，發(fā)覺(jué)事物關(guān)鍵點(diǎn)的淵源，審計(jì)人員的洞察力是關(guān)鍵之點(diǎn)。即從哪方面著手可以有效的取得對(duì)事物進(jìn)展正確推斷的證據(jù)。洞察是對(duì)事物的承上啟下的一種關(guān)聯(lián)分析，它能夠精確的把握事物的本質(zhì)，并能分析事物的進(jìn)展走向，洞察力是深層次發(fā)覺(jué)問(wèn)題和解決問(wèn)題的關(guān)鍵。三是高度的綜合力量，在對(duì)事物的根本材料把握和分析之后，就要對(duì)事物進(jìn)展綜合的分析推斷，而推斷質(zhì)量的凹凸，取決于審計(jì)人員的綜合推斷力量，并直接影響審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。推斷力量不僅僅是簡(jiǎn)潔的分析綜合，它需要從事物的宏觀層面進(jìn)展剖析，分析事物產(chǎn)生和進(jìn)展的制度因素，包括國(guó)家的宏觀政策的導(dǎo)向、行業(yè)進(jìn)展的脈絡(luò)、法律環(huán)境的影響程度;需要從微觀的層面進(jìn)展甄別，詳細(xì)分析事物產(chǎn)生的局部因素，包括微觀單位的治理因素、個(gè)人對(duì)事物的影響程度等。在宏觀與微觀統(tǒng)籌分析綜合的根底上，對(duì)所把握的材料進(jìn)展高度的理論概括和總結(jié)，既清晰地闡述事物產(chǎn)生和進(jìn)展的過(guò)程，又依據(jù)國(guó)家政策及法律論斷事物的實(shí)質(zhì)，并依此評(píng)價(jià)國(guó)家政策及法律對(duì)某一行業(yè)的影響程度，提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議。審計(jì)員應(yīng)具有的特質(zhì)，乍論起來(lái)好像虛無(wú)縹緲，但它確是審計(jì)質(zhì)量提高的一個(gè)關(guān)鍵因素，它所反映的是一個(gè)人的心路歷程與實(shí)踐的完善結(jié)合，通過(guò)肯定的心理分析和測(cè)試以及實(shí)踐中的不斷淘沙便可以判別。

3.具有肯定的組織治理力量。審計(jì)員在審計(jì)工作中不但在業(yè)務(wù)的進(jìn)展中起著關(guān)鍵性的作用，同時(shí)它也擔(dān)當(dāng)著統(tǒng)籌和治理審計(jì)小組工作的責(zé)任。審計(jì)小組是一個(gè)工作團(tuán)隊(duì)，審計(jì)結(jié)果的得出是一個(gè)