企業(yè)并購與重組課件第8章

第八章合并會(huì)計(jì)企業(yè)并購與重組第1節(jié)企業(yè)合并概述第2節(jié)同一控制下的企業(yè)合并第3節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并第4節(jié)權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較本章目錄2023年7月15日2第1節(jié)企業(yè)合并概述4《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》企業(yè)合并的概念:①會(huì)計(jì)報(bào)告主體的合并；

②一對一或一對多;

③購買企業(yè)整體、單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組合均可；

④合并后報(bào)告主體只有一個(gè)。企業(yè)合并的分類:同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并合并形式:控股合并、吸收合并、新設(shè)合并第1節(jié)

企業(yè)合并概述2023年7月15日4第2節(jié)同一控制下的企業(yè)合并4

同一控制下的企業(yè)合并---參與合并的各方在合并前均受同一方或相同的多方控制，并非暫時(shí)的。一般，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司、母子公司之間的合并屬于這一類型。具體判斷時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對同一控制的企業(yè)合并規(guī)定采用權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法，即參與合并的雙方通過股權(quán)的結(jié)合，將兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)主體合并成一個(gè)報(bào)告主體，切合并前后股東權(quán)益保持不變，參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按原來會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變，合并后的報(bào)告主體不僅包含合并當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的利潤，還應(yīng)反映以前年度的留存收益，即視同報(bào)告主體在以前期間一直存在。第2節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023年7月15日6合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日的賬面價(jià)值計(jì)量。凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付對價(jià)的差額應(yīng)調(diào)整資本公積或留存收益；合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；從購買日起，被購買企業(yè)的經(jīng)營成果應(yīng)并入購買企業(yè)的損益表中，并一起計(jì)算應(yīng)納所得稅，但被并購企業(yè)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到并購企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)；企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表，其中，被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。第2節(jié)同一控制下的企業(yè)合并1.權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)2023年7月15日7合并日會(huì)計(jì)處理應(yīng)考慮的事項(xiàng)：

合并日、調(diào)整合并方的會(huì)計(jì)政策、消除參與合并的企業(yè)之間所有交易的影響；合并資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)

按賬面價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，賬面價(jià)值與支付對價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益合并費(fèi)用的處理

各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；合并前收益的確認(rèn)

合并后企業(yè)的收益不僅包括合并發(fā)生當(dāng)期的收益，還包括合并日后的收益。第2節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2.權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理2023年7月15日8第3節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并4非同一控制下的企業(yè)合并是指不存在一方或多方控制的情況下，一個(gè)企業(yè)購買另一個(gè)或多個(gè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。參與的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日去的對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。第3節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并2023年7月15日101、一般是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并2、以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易對價(jià)相對公平合理3、采用購買法的會(huì)計(jì)處理方法1.非同一控制下企業(yè)合并特點(diǎn)第3節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并2023年7月15日111、一次交換實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2、購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，差額計(jì)入當(dāng)期損益。3、購買方對合并成本大于合并中取得的對購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。4、合并企業(yè)的損益既包括當(dāng)年自身實(shí)現(xiàn)的損益，還包括合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的損益。2.購買法的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)第3節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并2023年7月15日12購買方的確認(rèn)購買日的確認(rèn)形成購買日的條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲通過合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的已通過已于合并各方辦理必要產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)購買方已支付大部分價(jià)款且有能力支付剩余款項(xiàng)購買方實(shí)際已控制被購買方經(jīng)營政策并享有收益風(fēng)險(xiǎn)3.購買法的會(huì)計(jì)處理第3節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并2023年7月15日13并購成本的確認(rèn)并購成本包括為該并購支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的余額，或者是在交易發(fā)生日購買方為了取得對其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而支付的其他購買價(jià)款的公允價(jià)值，加上任何可直接歸屬與該項(xiàng)購買費(fèi)用購買資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)并購方要按目標(biāo)企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表3.購買法的會(huì)計(jì)處理第3節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并2023年7月15日14對并購前收益的確認(rèn)將企業(yè)合并看作是一種通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行股票方式，沒有留存收益項(xiàng)目余額，期末合并利潤表中包含的是全年利潤和目標(biāo)企業(yè)在購買日后的收益。并購費(fèi)用的確認(rèn)合并訪為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和間接費(fèi)用，包括部門維持費(fèi)用以及其他不能直接歸屬于此項(xiàng)特殊購買的核算范圍的費(fèi)用。3.購買法的會(huì)計(jì)處理第3節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并2023年7月15日15商譽(yù)的處理非同一控制下的控股合并非同一控制下的吸收合并或新設(shè)合并合并商譽(yù)的減值核算商譽(yù)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。對商譽(yù)減值確認(rèn)分兩步：第一步，先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并于相關(guān)賬面價(jià)值比較確認(rèn)減值損失。第二步，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組合進(jìn)行簡直測試，比較這些資產(chǎn)組合的賬面價(jià)與其可回收金額，若后者低于前者則確認(rèn)為減值損失。3.購買法的會(huì)計(jì)處理第3節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并2023年7月15日16第4節(jié)權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較4掌握權(quán)益結(jié)合法和購買法的差別，并能進(jìn)行比較第4節(jié)權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較2023年7月15日18權(quán)益結(jié)合法企業(yè)之間的合并是合并企業(yè)的股東之間進(jìn)行的對等交換經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)合，而不是一種購買交易行為。權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并沒有購買價(jià)錢，采用的是歷史成本計(jì)量，判斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否采用權(quán)益結(jié)合法的關(guān)鍵指標(biāo)是合并企業(yè)之間是否存在經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)、控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等。購買法企業(yè)合并是指購買方通過購買方式取得被購買方的凈資產(chǎn)，并承擔(dān)被購買方債務(wù)的一種交易。該種合并必然會(huì)導(dǎo)致購買方一方流出經(jīng)濟(jì)資源，而另一方流入經(jīng)濟(jì)資源的現(xiàn)象。這些資源可能為現(xiàn)金、其他資產(chǎn)或者其他權(quán)利等。第4節(jié)權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較1.理論基礎(chǔ)的差異2023年7月15日19企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法權(quán)益聯(lián)合法購買法實(shí)施依據(jù)同一控制非同一控制目標(biāo)方資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)合并日的賬面價(jià)值購買日的公允價(jià)值合并對價(jià)的確認(rèn)現(xiàn)金、資產(chǎn)、債券或發(fā)行權(quán)益的賬面值現(xiàn)金、資產(chǎn)、債券或權(quán)益的公允價(jià)值（市值）+合并直接費(fèi)用（評估、審計(jì)和法律費(fèi)用等）合并溢價(jià)或者折價(jià)的處理調(diào)整資本公積或留存收益確認(rèn)為商譽(yù)或是營業(yè)外收入合并直接相關(guān)費(fèi)用處理計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）計(jì)入合并成本合并間接相關(guān)費(fèi)用處理計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）發(fā)行費(fèi)用沖減發(fā)行溢價(jià)；其他間接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益合并利潤表與現(xiàn)金流量表合并利潤表與先進(jìn)流量表應(yīng)從合并期初開始不需編制合并利潤表第4節(jié)權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較2.會(huì)計(jì)處理的差異2023年7月15日20（一）對經(jīng)營成果的影響權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)全年的損益都并入合并企業(yè)的年度利潤表，而在購買法下僅僅將被合并企業(yè)在合并日后產(chǎn)生的損益并入合并企業(yè)的利潤表。（二）對合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響的差異1.對合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的差異一般而言，購買法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額應(yīng)大于權(quán)益結(jié)合法下的合并報(bào)表資產(chǎn)總額，這主要是由于購買法采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，產(chǎn)生了新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，合并企業(yè)按照各合并主體資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值記賬，在通脹壓力下不僅使凈資產(chǎn)的價(jià)值隨之發(fā)生變動(dòng)，而且還形成了后期可用來攤銷調(diào)節(jié)利潤的商譽(yù)，這些變化都將反映在合并企業(yè)的合并資產(chǎn)負(fù)債表中。而就權(quán)益結(jié)合法而言，在歷史成本計(jì)量原則下各合并主體資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變，無需進(jìn)行調(diào)整，也不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，因此應(yīng)處于一個(gè)較平穩(wěn)的狀態(tài)下，其波動(dòng)也較小。第4節(jié)權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較3.報(bào)告效應(yīng)的差異2023年7月15日212.對合并利潤表影響的差異在權(quán)益結(jié)合法下，實(shí)施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時(shí)整個(gè)年度所實(shí)現(xiàn)的利潤，而不問其實(shí)際的合并發(fā)生在哪一天；購買法下，實(shí)施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤，這使得合并當(dāng)年權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤額。在被并企業(yè)有虧損的情況下，結(jié)果正好相反。3.對合并現(xiàn)金流量表影響的差異在購買法下與合并有關(guān)的現(xiàn)金流量會(huì)反映在合并現(xiàn)金流量表中，如合并方的相應(yīng)出資，而合并企業(yè)所獲得的凈資產(chǎn)公允市價(jià)將作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，合并中對收購價(jià)款的支付（除現(xiàn)金支付）將作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在此需注意的是，由于合并年度的現(xiàn)金流量表只包括被合并企業(yè)合并后產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此與合并后年度現(xiàn)金流量表進(jìn)行比較時(shí)必然會(huì)存在口徑問題。而就權(quán)益結(jié)合法而言，合并后的現(xiàn)金流量反映的是各合并主體現(xiàn)金流量的實(shí)際加總，并不存在口徑問題，但需對合并前年度的現(xiàn)金流量表進(jìn)行追溯調(diào)整。第4節(jié)權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較3.報(bào)告效應(yīng)的差異2023年7月15日22（三）對財(cái)務(wù)指標(biāo)影響的差異1.對流動(dòng)比率影響的差異：