【會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)】或有事項(xiàng)概述,或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

第十三章或有事項(xiàng)本章考情分析本章內(nèi)容可以單獨(dú)以客觀題形式進(jìn)行考核，應(yīng)重點(diǎn)掌握或有事項(xiàng)的概念與特征以及確認(rèn)與計(jì)量的基本原則，尤其重組義務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量等相關(guān)內(nèi)容，也可以結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、差錯(cuò)更正等在主觀題中進(jìn)行考核。近幾年考試平均分值為3分左右。本章教材變化本章內(nèi)容無實(shí)質(zhì)性變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架或有事項(xiàng)概述一?或有事項(xiàng)的概念和特征

L或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)r或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量-預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

l對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核「未決訴訟或未決仲裁

債務(wù)擔(dān)?；蛴惺马?xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用一產(chǎn)品質(zhì)量保證"1Ξ損合同J重組義務(wù)「預(yù)討負(fù)債的列報(bào).或有事項(xiàng)的列報(bào)一或有事項(xiàng)的披露■或有資產(chǎn)的披露第一節(jié)或有事項(xiàng)概述、或有事項(xiàng)的概念和特征1.定義或有事項(xiàng)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng) 2.常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等3.特征（1）或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)，都不屬于或有事項(xiàng)（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性①或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性（如：債務(wù)擔(dān)保）②或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。（如：排污引起的訴訟） （3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定【特別提示】或有事項(xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但會(huì)計(jì)處理過程中存在不確定性的事項(xiàng)并不都是或有事項(xiàng)。（對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷不屬于或有事項(xiàng)）二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債（2種情況或有負(fù)債：是指：.過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或者：.過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能（W50%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 項(xiàng)目 發(fā)生的概率區(qū)間 基本確定 95%＜發(fā)生的可能性＜100% 很可能 50%＜發(fā)生的可能性≤95% 可能 5%＜發(fā)生的可能性≤50% 極小可能0＜發(fā)生的可能性≤5%【結(jié)論】或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在報(bào)表中予以確認(rèn)（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?！咎貏e提示】①或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)。②隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)估、分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。③類似地，或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，如果基本確定可以收到且金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)將其予以確認(rèn)。第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（法定義務(wù)和推定義務(wù)）.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。借：管理費(fèi)用（預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)）營(yíng)業(yè)外支出（預(yù)計(jì)的賠償支出）銷售費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量保證）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍（或區(qū)間），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定?！狙a(bǔ)充例題】20×8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。20×8年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟需承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。【答案】甲企業(yè)應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，金額為：（80+100）；2=90（萬元）借：營(yíng)業(yè)外支出 900000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 900000.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍（或區(qū)間），或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么：（1）如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；（單個(gè)項(xiàng)目：如一項(xiàng)未決訴訟一項(xiàng)未決仲裁、一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等）（2）如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定（加權(quán)平均數(shù)）。（產(chǎn)品質(zhì)量保證：涉及多個(gè)客戶）【例13-1】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元?！敬鸢浮拷瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 2000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000000【例13-2】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20X8年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元（3.6億元）。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題?！敬鸢浮繐?jù)此，20X8年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額=360000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900000（元）借：銷售費(fèi)用 900000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 900000（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?確認(rèn)的基本原則如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值（上限）。.預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：（1）發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的賠償；（2）在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；（3）在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求?！咎貏e提示】①或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債。②或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，但不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。【例13-3】20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1000000元的負(fù)債；同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)，基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償?！敬鸢浮勘纠校夜煞萦邢薰緫?yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1000000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600000元（1000000-400000）的負(fù)債。【補(bǔ)充分錄】借：營(yíng)業(yè)外支出 1000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000借：其他應(yīng)收款 400000貸：營(yíng)業(yè)外支出 400000【補(bǔ)充例題?單選題】（2019年）20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額在200萬元至300萬元之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費(fèi)20萬元，甲公司認(rèn)為，其對(duì)非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險(xiǎn)，如果敗訴，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定很可能對(duì)其進(jìn)行賠償，預(yù)計(jì)賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上述訴訟事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是（ ）。A.200萬元B.250萬元C.150萬元D.270萬元【答案】D【解析】因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=（200+300）/2+20=270（萬元）。很可能從保險(xiǎn)公司收到的補(bǔ)償，尚未達(dá)到基本確定的程度，無需處理，即使?jié)M足了資產(chǎn)確認(rèn)條件，或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，也不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性.貨幣時(shí)間價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但如果未來應(yīng)付金額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值確定。.未來事項(xiàng)（如：未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮未來事項(xiàng)的影響，確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得?！狙a(bǔ)充例題?單選題】（2012年）下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是（ ）。A.預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B.與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量【答案】B【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)，但不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。三、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核