稅務(wù)基礎(chǔ)一點通第九講 我國現(xiàn)行稅種簡介之六

第九講我國現(xiàn)行稅種簡介之六十三、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。現(xiàn)行我國的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，是全國人大立法的稅收法律，從2008年1月1日起施行。1.企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！咎貏e提示】1.納稅人與非納稅人的劃分；個人獨資、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，適用個人所得稅法。2.納稅人中居民納稅人與非居民納稅人的劃分。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是根據(jù)納稅義務(wù)范圍的寬窄進行分類的方法。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄標準。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立（注冊法人）實際管理機構(gòu)，在中國境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××2.企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（2）非居民企業(yè)的征稅對象①對于在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，要就其來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。3.企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅基本稅率25%；低稅率20%（實際按照10%征收）。企業(yè)所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)就其來自我國的所得和發(fā)生在中國境外但與其境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的僅就其來自我國的所得征稅來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得4.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。方法一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-以前年度虧損方法二（間接法）：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額【注意】應(yīng)納稅所得額≠會計利潤應(yīng)納稅所得額是稅法口徑的概念；會計利潤是會計口徑的概念。所得稅納稅調(diào)整過程就是把會計口徑的金額調(diào)整成稅法口徑的金額。所得稅的納稅調(diào)整分為：一般納稅調(diào)整和特別納稅調(diào)整。十三、個人所得稅個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。1.我國個人所得稅的特點（1）實行分類征收——基本特征（2）超額累進稅率與比例稅率并用（3）費用扣除額較寬（4）計算簡便（5）采取源泉扣繳和個人申報兩種征稅方法2.個人所得稅的征稅對象（1）工資、薪金所得（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（4）勞務(wù)報酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費所得（7）利息、股息、紅息所得（8）財產(chǎn)租賃所得（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得（11）其他所得3.個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者。個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人。非居民納稅人是指在我國境內(nèi)無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。4.個人所得稅的稅率超額累進稅率和比例稅率。稅率適用情況3%～45%的七級超額累進稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%～35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得5.應(yīng)納稅所得額對收入額進行扣除計算，計算出應(yīng)納稅所得額。目前扣除三方面因素：（1）最基本的生活費；（2）為取得收入付出的代價；（3）有限度的公益性捐贈支出。6.個人所得稅的基本計算（1）超額累進稅率計稅公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）比例稅率計稅公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率7.個人所得稅的申報與繳納（1）支付單位源泉扣繳應(yīng)扣繳稅款的所得項目包括工資薪金所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院和財政部批準