金融企業(yè)會(huì)計(jì)-04章課件

1第四章貸款業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解貸款業(yè)務(wù)的意義、種類和核算要求掌握信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)核算熟悉各種貸款利息計(jì)算方法掌握貸款損失準(zhǔn)備的管理規(guī)定和核算方法第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的概念和分類概念：貸款是貸款人（商業(yè)銀行）對借款人提供的并按照約定利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)。貸款的意義商業(yè)銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運(yùn)用的重要形式宏觀調(diào)控

調(diào)劑資金余缺，發(fā)揮資金效益支持生產(chǎn)發(fā)展，擴(kuò)大商品流通貫徹方針政策，開展扶優(yōu)限劣工作23

⑴高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，關(guān)系國計(jì)民生的糧、棉、油等主要農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)和收購。農(nóng)業(yè)科技開發(fā)，農(nóng)田水利建設(shè)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展。⑵能源、交通運(yùn)輸、原材料等基礎(chǔ)工業(yè)的發(fā)展。⑶繼續(xù)保持在多種流通中發(fā)揮主導(dǎo)作用的商業(yè)企業(yè)。⑷出口創(chuàng)匯的外向型企業(yè)。⑸經(jīng)濟(jì)效益好、風(fēng)險(xiǎn)小、信譽(yù)好的一、二產(chǎn)業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展。

實(shí)行傾斜政策，重點(diǎn)支持20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算4

⑴盲目布點(diǎn)、重復(fù)建設(shè)和未經(jīng)國家和省、自治區(qū)、直轄市批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目；⑵生產(chǎn)和收購沒有銷路，耗能高、質(zhì)量差、成本高的產(chǎn)品及超過限產(chǎn)計(jì)劃的長線產(chǎn)品；

⑶超過計(jì)劃和計(jì)劃外虧損及經(jīng)營性虧損在限期內(nèi)不能扭虧的企業(yè)；⑷已經(jīng)列入淘汰項(xiàng)目的產(chǎn)品，國家限期改進(jìn)，而不予執(zhí)行的企業(yè)；⑸國家已經(jīng)確定關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)，仍然照舊生產(chǎn)不執(zhí)行上級決定的企業(yè)。

限制貸款（五不貸）第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)的種類1、按貸款期限分類-短期貸款（X≤1年）-中期貸款（1年≤X≤5年）-長期貸款（X>5年）2、按保障程度分類-信用貸款-擔(dān)保貸款（保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款）-票據(jù)貼現(xiàn)

5第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述3、按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同分類-自營貸款（自主發(fā)放，自主收回）-委托貸款4、按貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度分類-正常貸款-關(guān)注貸款-次級貸款-可疑貸款-損失貸款不良貸款620七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還本息主要特征：借款人進(jìn)行正常經(jīng)營活動(dòng)的外部環(huán)境良好；抵押、擔(dān)保等手續(xù)完備，符合法律規(guī)定如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期30天以內(nèi)的，都算正常類貸款。貸款損失概率為0%。（1）正常類20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素（潛在缺陷）主要特征：凈現(xiàn)金流量減少借款人銷售收入、利潤在下降一些財(cái)務(wù)指標(biāo)低于行業(yè)平均水平借款人未按規(guī)定使用貸款貸款抵押品價(jià)值下降/銀行對抵押品失去控制如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期31-180天的，都算關(guān)注類貸款貸款損失概率為5%（2）關(guān)注類20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息主要特征：借款人支付出現(xiàn)困難難以按市場條件獲取新的資金借款人內(nèi)部管理問題未解決借款人采取隱瞞事實(shí)等不正當(dāng)手段套取貸款如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期181-360天的貸款貸款損失概率為30-50%。（3）次級類20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算10借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失。（明顯缺陷且有一部分損失）主要特征：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目處于停緩狀態(tài)借款人已資不抵債銀行已訴諸法律來收回貸款貸款經(jīng)過重組，仍然逾期或不能正常歸還本息等如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期361-720天的貸款貸款損失概率為50-75%（4）可疑類20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回或只能收回極少部分主要特征：借款人無力償還，抵押品價(jià)值低于貸款額抵押品價(jià)值不確定借款人已徹底停止經(jīng)營活動(dòng)固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目停業(yè)時(shí)間很長，復(fù)工無望等如財(cái)務(wù)狀況良好，逾期721天以上的貸款貸款損失概率為95-100%。（5）損失類第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述5、按其本息是否逾期超過一定天數(shù)分類-應(yīng)計(jì)貸款-非應(yīng)計(jì)貸款（90天）6、按貸款對象分類-個(gè)人貸款-企業(yè)貸款（流動(dòng)資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、項(xiàng)目貸款）

1220七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)由三個(gè)部門分工負(fù)責(zé)，共同完成計(jì)劃部門信貸部門會(huì)計(jì)部門掌握資金運(yùn)用計(jì)劃，確定貸款規(guī)模負(fù)責(zé)貸款的組織、審批、檢查分析貸款業(yè)務(wù)具體核算申請審查發(fā)放第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述信用審查5C原則品質(zhì)（Character）能力（Capacity）資本（Capital）擔(dān)保（Collateral）條件（Condition)

14第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述借款人的品德：是指借款人不僅要有償還貸款的意愿，還要具備對貸款使用的負(fù)責(zé)態(tài)度。它是一個(gè)綜合性的概念，包括借款人有無不良的行為記錄，借款人的性格作風(fēng)及其經(jīng)營管理觀念等。

借款人的能力：是指借款人在借入資金后，憑借自身的生產(chǎn)管理能力和水平獲取利潤并償還貸款的能力，評估借款人的償債能力，可以從兩個(gè)方面來考察：企業(yè)的經(jīng)營成本、經(jīng)營質(zhì)量、銷售收入以及產(chǎn)品競爭力，這方面可以通過企業(yè)經(jīng)營的一些經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)來反映，如企業(yè)的毛利和凈利、銷售收入增長率和產(chǎn)品市場占有率等。企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)驗(yàn)和能力。特別是要分析企業(yè)主要決策者的決策能力、組織能力、用人能力、協(xié)調(diào)能力和創(chuàng)新能力。企業(yè)的資本：是企業(yè)取得貸款的一個(gè)決定性因素，反映了企業(yè)的財(cái)力和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，資本數(shù)量越大，借款人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失的能力越大。

15第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述貸款的擔(dān)保：作用在于為貸款提供一種保護(hù)，在借款人無力還款時(shí)，可以通過處分擔(dān)保品或向保證人追償而收回貸款本息，從而保證貸款本息的安全。評價(jià)貸款的擔(dān)保，要看企業(yè)提供的擔(dān)保品是否適合于作擔(dān)保品，擔(dān)保品的整體性、變現(xiàn)性、價(jià)格穩(wěn)定性，保險(xiǎn)、貸款保證人的擔(dān)保資格、經(jīng)濟(jì)實(shí)力和信用狀況，以及保證人的擔(dān)保能力是否與擔(dān)保貸款額度相符等。

借款人經(jīng)營的環(huán)境條件：是指借款人自身的經(jīng)營狀況和外部環(huán)境。本身的經(jīng)營狀況包括經(jīng)營范圍、經(jīng)營方向、銷售方式、原材料供應(yīng)渠道、競爭能力和對市場的應(yīng)變能力、企業(yè)生產(chǎn)受季節(jié)性因素影響的程度，企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展前景等。借款人經(jīng)營的外部環(huán)境對借款人來說具有不可控性，但對其經(jīng)營狀況有著重要影響，所以在發(fā)放貸款時(shí)，必須對借款人的環(huán)境條件及其變動(dòng)做出分析與預(yù)測，并采取必要的措施作為應(yīng)變手段，以保證貸款的安全

16二、貸款業(yè)務(wù)核算要求認(rèn)真貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策（五貸&五不貸）正確使用會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確辦理各項(xiàng)貸款和貼現(xiàn)的核算手續(xù)加強(qiáng)對貸款業(yè)務(wù)核算過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述1720七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算18

“貸款”—資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。銀行發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款合同本金，借記“貸款（本金）”，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入貸記“利息收入”科目，按其差額借記或貸記“貸款（利息調(diào)整）”。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

會(huì)計(jì)科目設(shè)置20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算19

“逾期貸款”—資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，核算銀行發(fā)放的因借款人原因不能按期歸還的貸款。本科目可按照貸款單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。

“非應(yīng)計(jì)貸款”—資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，核算銀行發(fā)放的本金或利息逾期超過90天沒有歸還的貸款。本科目可按貸款單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。會(huì)計(jì)科目設(shè)置20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算

信用貸款是指完全憑借款人的信用發(fā)放的貸款。

逐筆核貸

采取逐筆申請、逐筆立據(jù)、逐筆審核，確定期限，到期歸還。20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的核算貸款審核貸款審核貸款發(fā)放貸款利息計(jì)算損失準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處理轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算22企業(yè)申請貸款時(shí)，開戶銀行提交《借款申請書》?銀行信貸部門審批同意后，與借款人簽訂借款合同?借款人需要用款時(shí)，填寫一式五聯(lián)的借款借據(jù)，在借據(jù)的第一聯(lián)、第二聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒?

信貸部門審批?

會(huì)計(jì)部門復(fù)審后，為借款單位開立貸款分戶賬，以借款憑證第二聯(lián)、第三聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。借：貸款----短期貸款----xx單位（本金）貸：吸收存款----活期存款----xx單位（本金）借或貸：貸款——利息調(diào)整（差額）貸款發(fā)放的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算23

轉(zhuǎn)賬后，第一聯(lián)為備查聯(lián)，由銀行信貸部門留存，第四聯(lián)（借款正聯(lián)）按貸款到期日的先后順序?qū)A保管（到期卡），第五聯(lián)借款憑證蓋章后作回單交借款單位。例1某銀行于4月15日向大明燈具廠發(fā)放流動(dòng)資金貸款100000元，期限3個(gè)月，年利率5.04%。借：貸款---短期貸款---大明燈具廠

100000貸：吸收存款---活期存款---大明燈具廠10000020七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算24

資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)應(yīng)收未收利息和利息收入。借：應(yīng)收利息（貸款的合同本金*合同利率）貸：利息收入（貸款的攤余成本*實(shí)際利率）借或貸：貸款——利息調(diào)整（差額）20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算25借款人按時(shí)歸還貸款時(shí)，應(yīng)填寫一式四聯(lián)還款憑證及簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送借款銀行，辦理還款手續(xù)。轉(zhuǎn)賬支票代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，第一聯(lián)作附件；第二聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第三聯(lián)轉(zhuǎn)交信貸部門核銷原放款記錄，第四聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作為回單交給借款人。

借：吸收存款----活期存款----xx單位貸：貸款---短期貸款（或中長期貸款）----xx單位利息收入或應(yīng)收利息貸款收回的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算26

貸款到期，借款人未主動(dòng)歸還的，可由銀行與借款人聯(lián)系后主動(dòng)扣收。例2接例1，如5月17日貸款到期，如數(shù)收回全部貸款100000元。

借：吸收存款--活期存款--大明燈具廠101

260

貸：貸款--短期貸款---大明燈具廠

100000利息收入126020七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算27貸款展期：借款人因特殊原因不能按期歸還貸款申請延期一式三聯(lián)《貸款展期申請書》經(jīng)信貸部門審查批準(zhǔn)后交會(huì)計(jì)部門憑以在原借據(jù)上批注展期期限展期時(shí)不需另外辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，展期只限一次短期貸款的展期不能超過原貸款期限；中期貸款的展期不能超過原期限的一半；長期貸款的展期不能超過三年。信用貸款的展期與逾期的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算28

逾期貸款：到期后（含展期后到期）應(yīng)收回而未能收回的貸款。貸款逾期時(shí)銀行應(yīng)將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶

借：逾期貸款----×單位貸：短期貸款----×單位（本金）借：應(yīng)收利息貸：利息收入按照實(shí)際逾期天數(shù)和人民銀行規(guī)定的罰息率計(jì)算罰息。信用貸款的展期與逾期的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算29

例3接例1，如7月15日貸款到期，只收回60000元，余款40000元逾期至7月28日收回。⑴7月15日借：吸收存款----活期存款戶---大明燈具廠

60000

逾期貸款----大明燈具廠40000

貸：短期貸款----大明燈具廠100000⑵7月28日借：吸收存款----大明燈具廠活期存款戶40000

貸：貸款----大明燈具廠逾期貸款戶4000020七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算30如果貸款的本金逾期90天尚未收回，應(yīng)停止計(jì)提利息收入，從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。借：非應(yīng)計(jì)貸款——x借款人貸：逾期貸款——×借款人借：利息收入

貸：應(yīng)收利息收入：未收貸款利息信用貸款的展期與逾期的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算31【例】4月1日，甲公司因采購資金不足，向建設(shè)銀行申請短期信用貸款10萬元，期限為2個(gè)月，年利率為6%，銀行同意貸款。

(1)若6月1日，甲公司如數(shù)歸還本金。(2)若6月1日，甲公司只歸還了7萬元，其余3萬元逾期至6月30日收回。

20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算32【例】4月1日，甲公司因采購資金不足，向建設(shè)銀行申請短期信用貸款10萬元，期限為2個(gè)月，年利率為6%，銀行同意貸款。

4月1日借：貸款—甲單位短期貸款戶100000貸：吸收存款—活期存款——甲單位戶100000(1)若6月1日，甲公司如數(shù)歸還本金。借：吸收存款—活期存款——甲單位戶100000貸：貸款—甲單位短期貸款戶100000(2)若6月1日，甲公司只歸還了7萬元，其余3萬元逾期至6月30日收回。借：吸收存款—活期存款——甲單位戶70000貸款—甲單位逾期貸款戶30000貸：貸款—甲單位短期貸款戶1000006月30日借：吸收存款—活期存款——甲單位戶30000貸：貸款—甲單位逾期貸款戶3000020七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔(dān)保貸款的核算

抵押貸款是指按照《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或者第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。

20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算34抵押人所有的建筑物及地上附著物交通運(yùn)輸工具抵押人依法有權(quán)處分國有土地使用權(quán)生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包人同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)其他可以抵押的財(cái)產(chǎn)可以作為抵押物的財(cái)產(chǎn)20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算351、申請&貸款發(fā)放《抵押貸款申請書》借款金額、借款用途、還款日期、抵押品名稱、數(shù)量、所有權(quán)屬或者使用權(quán)屬、存放地點(diǎn)信貸部門審核簽訂《抵押借款合同》貸款額度＝抵押物作價(jià)金額（現(xiàn)值）×抵押率

抵押貸款的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算36將抵押品或者抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行，《抵押品保管證》一式兩聯(lián)借款人使用貸款，填寫一式五聯(lián)借款憑證，信貸部門審批會(huì)計(jì)部門接到信貸部門轉(zhuǎn)來資料，審核無誤辦理轉(zhuǎn)賬

借：貸款----×單位抵押貸款戶貸：吸收存款----×單位活期存款戶

同時(shí)對抵押物進(jìn)行表外登記收入：待保管有價(jià)值品----×單位戶

抵押貸款的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算372、貸款收回借款人提交還款憑證，轉(zhuǎn)賬支票，《抵押保管證》

借：吸收存款----×單位活期存款戶貸：貸款----×單位抵押貸款戶利息收入----抵押貸款利息收入戶付出：待保管有價(jià)值品----×單位戶

抵押貸款的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算38如果借款人到期不能歸還貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。同時(shí)向借款人發(fā)送“處理抵押品通知單”逾期超過規(guī)定的期限（1個(gè)月）銀行有權(quán)處置抵押物抵押物處置后凈收入大于貸款本息

借：庫存現(xiàn)金等科目貸：逾期貸款----×單位利息收入----抵押貸款利息收入（或應(yīng)收利息）活期存款-----借款人20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算39保證貸款，是指以銀行認(rèn)可的,具有代位清償債務(wù)能力的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或自然人作為保證人而發(fā)放的貸款。不能擔(dān)任保證人國家機(jī)關(guān)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)、職能部門，但如果有法人授權(quán)的，其分支機(jī)構(gòu)可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供保證

保證貸款20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算40概念：以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保，以轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)占有為前提發(fā)放的貸款。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：如機(jī)動(dòng)車、黃金珠寶、電器、鐘表、字畫等權(quán)利質(zhì)押：如匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單、可轉(zhuǎn)讓的基金份額、股權(quán)等質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人或借款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。質(zhì)押貸款20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算41工商銀行洪山區(qū)南湖支行的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1、3月10日，南湖支行向開戶機(jī)械廠發(fā)放6個(gè)月期限的信用貸款100萬，利率5.4%，9月10日按期收回本息。（發(fā)放&收回）2、1月5日，向機(jī)床廠發(fā)放貸款一筆，該廠以價(jià)值100萬元的設(shè)備申請抵押貸款，銀行按70%的比例發(fā)放，期限半年，利率6%；貸款到期后，該廠無力償還，1個(gè)月后銀行變賣該設(shè)備，9月10日，某公司以90萬元買走該設(shè)備，變賣費(fèi)用5000元，逾期日利率千分之三。練習(xí)20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算42一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念與特點(diǎn)

概念：借款人以未到期的商業(yè)票據(jù)向銀行貼付一定利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。

意義：把一定日期以后的現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為即日的現(xiàn)金收入，以緩解企業(yè)當(dāng)前資金緊缺的矛盾。

特點(diǎn)：靈活性安全性收益性第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算43

“貼現(xiàn)資產(chǎn)”——資產(chǎn)類，用以核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。企業(yè)辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）”，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目，貸記“利息收入”科目貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算44貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)

貼現(xiàn)利息＝貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×月貼現(xiàn)率/30

實(shí)付貼現(xiàn)金額＝貼現(xiàn)金額－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的前一日為止的實(shí)際天數(shù)，若承兌人在異地的另加3日劃款期。借：貼現(xiàn)資產(chǎn)----面值貸：活期存款----××單位

貼現(xiàn)資產(chǎn)----利息調(diào)整票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算45資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算貼現(xiàn)利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)----利息調(diào)整貸：利息收入----貼現(xiàn)利息收入戶例題：2012年4月15日，華元商場持一份銀行承兌匯票到建設(shè)銀行申請貼現(xiàn)。該匯票金額為180000元。于4月10日出票，9月15日到期，由異地某商業(yè)銀行承兌。經(jīng)信貸部門審核同意，當(dāng)天辦理貼現(xiàn)手續(xù)，年貼現(xiàn)率為4.5%。計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，并作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算46

貼現(xiàn)利息＝180000×156×（4.5%÷360）＝3510（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝180000－3510＝176490（元）

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)----銀行承兌匯票180000

貸：活期存款----華元商場176490

貼現(xiàn)資產(chǎn)----利息調(diào)整351020七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算47匯票到期收回的核算1、匯票承兌人在本行開戶

借：吸收存款----活期存款承兌人戶貼現(xiàn)資產(chǎn)----利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)----面值

利息收入----貼現(xiàn)利息收入戶若承兌人賬戶余額不足，則從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收若貼現(xiàn)申請人賬戶余額也不足，則將不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款

票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算48

例

某商業(yè)銀行受理鼓樓商廈為貼現(xiàn)申請人的一份金額為15000元的商業(yè)承兌匯票到期，經(jīng)向付款人托收，未獲付款。今向鼓樓商廈收取票款，但該單位存款不足，僅能支付80000元。該商業(yè)銀行收回票款的會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款----鼓樓商廈80000

逾期貸款----鼓樓商廈70000

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)----商業(yè)承兌匯票15000020七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算492、匯票承兌人在他行開戶承兌人開戶行

借：活期存款----承兌人戶

貸：清算資金往來貼現(xiàn)銀行借：清算資金往來貼現(xiàn)資產(chǎn)----利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)----面值

利息收入----貼現(xiàn)利息收入戶20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算50工商銀行洪山區(qū)南湖支行的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：6月5日，為開戶單位電子器材廠貼現(xiàn)一張50萬元的銀行承兌匯票，該匯票的承兌人為省外同系統(tǒng)某行，貼現(xiàn)率為4.5%，匯票到期日為10月20日。該筆貼現(xiàn)款按期收回。請計(jì)算貼現(xiàn)息與實(shí)付貼現(xiàn)額，并作出貼現(xiàn)和收回貼現(xiàn)票款的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算51第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算

貸款損失準(zhǔn)備是指銀行按承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款的一定比例提取所形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償金，用于彌補(bǔ)銀行的貸款損失，以增強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。計(jì)提范圍——承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)貸款貼現(xiàn)、進(jìn)出口押匯、拆出資金等委托貸款不計(jì)提損失準(zhǔn)備20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算52第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算

“貸款損失準(zhǔn)備”，資產(chǎn)類，用以核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。對于確實(shí)無法收回的各種貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款”等科目。已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算53考慮因素：貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支付力度和商業(yè)銀行內(nèi)部信貸管理的情況，分析貸款的風(fēng)險(xiǎn)和回收的可能性，合理提取。一般準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失對貸款風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的種類及提取方法20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算54貸款損失準(zhǔn)備的提取商業(yè)銀行根據(jù)貸款期末余額和規(guī)定的比例，計(jì)算一般準(zhǔn)備的期末余額，與現(xiàn)有的一般準(zhǔn)備的余額進(jìn)行比較，采用差額計(jì)提的方法。a.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備＞已提損失準(zhǔn)備賬面余額(計(jì)提）借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備b.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備＜已提損失準(zhǔn)備賬面余額（沖減）借：貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算55貸款損失的核銷銀行對符合下列條件的債權(quán)和股權(quán)，可以定為損失。⑴借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，經(jīng)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。⑵借款人死亡，或依法宣告失蹤或死亡，經(jīng)依法對其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償，并對擔(dān)保人追償后，未能收回的債權(quán)。⑶借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)賠償?shù)?，或以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還的部分或全部債務(wù)，經(jīng)對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。⑷借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣級及以上工商管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，經(jīng)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算56⑸借款人觸犯法律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足以歸還所借債務(wù)，也無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)。⑹由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，銀行訴諸法律，經(jīng)法院對其強(qiáng)制執(zhí)行而又無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，仍無法收回的債權(quán)。⑺由于上述原因借款人不能償還到期債務(wù)，銀行對依法取得的抵債資產(chǎn)按評估確認(rèn)的市場公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)。20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算57⑻開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開征申請人和保證人由于上述原因無法償還墊款，經(jīng)追償后仍無法收回的墊款。⑼按照國務(wù)院法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的銀行的對外投資，由于被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被終止法人資格的，經(jīng)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)。⑽經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算58銀行對下列債權(quán)或股權(quán)不得作為貸款損失核銷⑴借款人或擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因未按期歸還的銀行債權(quán)⑵違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的銀行債權(quán)⑶行政干預(yù)逃廢或者懸空的銀行債權(quán)⑷銀行未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)⑸其他不應(yīng)當(dāng)核銷的銀行債權(quán)或股權(quán)20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算59

銀行對于核銷的貸款損失，逐戶逐級上報(bào)審核和審批，對外保密，賬消案存”的原則，保留對貸款的追索權(quán)，按規(guī)定的程序辦理核銷。

借：貸款損失準(zhǔn)備----專項(xiàng)準(zhǔn)備貸：逾期貸款----×單位對上述經(jīng)批準(zhǔn)核銷的貸款損失的表內(nèi)應(yīng)收利息，已經(jīng)納入損益核算的，均作沖減利息收入處理。

借：利息收入貸：應(yīng)收利息20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算603.已核銷貸款的收回對于已經(jīng)核銷的貸款，如果以后又收回，則商業(yè)銀行仍然應(yīng)通過“貸款損失準(zhǔn)備----專項(xiàng)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。借：逾期貸款----×單位貸：貸款損失準(zhǔn)備----專項(xiàng)準(zhǔn)備然后再轉(zhuǎn)銷逾期貸款。借：活期存款----×單位貸：逾期貸款----×單位20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算61

例9債務(wù)人農(nóng)機(jī)廠因破產(chǎn)，其一筆逾期貸款50000元、應(yīng)收利息（已列入損益）1895元經(jīng)報(bào)批予以核銷。借：貸款損失準(zhǔn)備----專項(xiàng)準(zhǔn)備50000

貸：逾期貸款----農(nóng)機(jī)廠50000

同時(shí)借：利息收入----×貸款利息收入1895

貸：應(yīng)收利息----農(nóng)機(jī)廠189520七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算62第六節(jié)貸款利息核算

“利息收入”科目，損益類，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利息收入等。貸款利息的計(jì)息方法：

定期結(jié)息利隨本清分期還款20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算63

定期結(jié)息一般每季度結(jié)息一次，每季末月20日為結(jié)息日按年計(jì)息，以12月20日為結(jié)息日適用范圍：適用于信用較好、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的貸款，銀行采取充分供應(yīng)資金的辦法計(jì)息方法一般采用計(jì)息余額表或者賬頁計(jì)息法

利息﹦?dòng)?jì)息積數(shù)×日利率定期結(jié)息20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算64

貸款逾期：從轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，余額表單獨(dú)立戶登記積數(shù)=逾期金額*實(shí)際逾期天數(shù)利率使用規(guī)定的逾期貸款利率定期結(jié)息20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算65例

某銀行根據(jù)貸款協(xié)議，對長江化工廠采取充分供應(yīng)資金的辦法，2012年5月12日向長江化工廠發(fā)放貸款500000元，5月20日歸還200000元，6月5日貸款300000元，6月11日貸款400000元。如利率為5.04%，規(guī)定季末20日計(jì)息。

試計(jì)算該單位第二季度的貸款利息，并作出會(huì)計(jì)分錄20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算66

6月20日應(yīng)計(jì)利息（5月12日～6月20日）為：

22400000×（5.04%÷360）＝3136（元）結(jié)息時(shí)借：應(yīng)收利息3136

貸：利息收入313620七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算67

例某開戶人于2012年6月21日向銀行貸款2000000元，合同規(guī)定采取充分供應(yīng)資金的辦法，約定季末20日計(jì)息，利率7.8‰，該借款人于2012年6月30日歸還500000元；7月5日還款800000元；7月20日貸款1000000元；8月4日還款1200000元；8月15日貸款900000元；8月28日還款600000元；9月8日貸款700000元；9月15日還款1300000元。試計(jì)算該單位第三季度的貸款利息。20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算6820七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算6920七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算70銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法貸款天數(shù)：從放款日起——還款之日適用范圍：一般適用于期限在1年以內(nèi)（含1年）的貸款。貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算（360&30）整年整月利息＝本金×?xí)r期（年或月）×年或月利率全部按天數(shù)利息＝本金×?xí)r期（天數(shù)）×日利率利隨本清20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算71

例

某公司于2011年8月3日向銀行申請借款500000元，批準(zhǔn)發(fā)放日為8月10日，期限1年，利率為月息6‰，雙方約定采用利隨本清的方法計(jì)算利息，公司于2012年8月10日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票歸還貸款。按對年對月對日計(jì)算利息

500000×（6‰÷30）×360＝36000（元）按實(shí)際天數(shù)計(jì)算利息

500000×（6‰÷30）×365＝36500（元）借：活期存款----×單位戶36500

貸：利息收入----×單位貸款利息收入3650020七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算72

如貸款期限跨會(huì)計(jì)分期，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)利息收入，在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)當(dāng)期的應(yīng)收利息，實(shí)際收到時(shí)沖減應(yīng)收利息。確認(rèn)時(shí)借：應(yīng)收利息----×單位戶貸：利息收入----×貸款利息收入沖減時(shí)借：吸收存款----×單位戶貸：應(yīng)收利息----×單位戶

20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算73應(yīng)收利息計(jì)入表內(nèi)的時(shí)間為90天，即當(dāng)貸款的本金或者應(yīng)收利息逾期超過90天尚未收回的，應(yīng)沖減原已計(jì)入表內(nèi)的應(yīng)收利息和利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。

轉(zhuǎn)作表外核算時(shí)

借：利息收入----×貸款利息收入貸：應(yīng)收利息----×單位戶同時(shí)登記表外科目（收入）“未收貸款利息----×單位戶”。對停止計(jì)提或沖減的應(yīng)收利息，應(yīng)在實(shí)際收到該款項(xiàng)時(shí)再計(jì)入當(dāng)期的利息收入。20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算74

分期還款是指一次借入、分次償還本息（或本金）的一種貸款，適用于個(gè)人住房貸款、汽車貸款等提前消費(fèi)的貸款還款方式等額本息還款法等額本金還款法等額累進(jìn)還款法組合還款法分期還款20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算75等額本息還款法是指貸款期內(nèi)每月以相等的額度平均償還貸款本息的方法。每月還款額計(jì)算公式為：

每月還款額=[月利率×（1+月利率）還款期數(shù)]÷[（1+月利率）還款期數(shù)-1]×貸款本金公式推論(未來值法)：設(shè)期初本金為b元，按月等額還款，每月末還a元，月利率為r，復(fù)利制下，依n期末的未來值為標(biāo)準(zhǔn)有：本金n期后的m值＝各期等額還款的未來值即：b×(1+r)n=a×(1+r)n-1+a×(1+r)n-2+...+a×(1+r)+a=a[1+(1+r)+...+(1+r)n-1]=a[1-(1+r)n]÷[1-(1+r)]∴a=r(1+r)n÷[（1+r)n-1-1]×b等額本息還款法20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算76

例某個(gè)人申請住房貸款200000元，期限5年，利率6‰，等額本息還款，試計(jì)算每月還款額。

每月還款額

=[6‰×（1+6‰

）60]÷[（1+6‰）60-1]×200000=（0.006×1.431788412）÷0.431788412×200000=3980.21（元）五年共還款=3980.21×60=238812.72（元）20七月2023第五章銀行貸款業(yè)務(wù)的核算77

等額本金還款法是指貸款期內(nèi)每月償還貸款本金，貸款利息隨本金逐月遞減。每月還款額計(jì)算公式為：

每月還款額=貸款本金÷還款次數(shù)+（貸款本金-已歸還貸款本金累