稅法第九章其他稅種

第九章其他稅種

第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅稅種設(shè)置城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的企業(yè)、單位和個(gè)人征收的一種稅?，F(xiàn)行的是2007、1、1修改后的。我國(guó)1950年建立新稅制時(shí)，曾對(duì)城市土地單獨(dú)征收地產(chǎn)稅。1950年調(diào)整稅制時(shí)，將地產(chǎn)稅與當(dāng)時(shí)的房產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅。1984年稅制改革時(shí)，決定把城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)和土地使用稅兩個(gè)稅種。房產(chǎn)稅于1986年10月1日開(kāi)征，土地使用稅從1998年11月1日起開(kāi)征。征收城鎮(zhèn)土地使用稅的作用調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益限制不合理使用或浪費(fèi)城鎮(zhèn)土地資源，提高土地使用效益強(qiáng)化城鎮(zhèn)土地管理完善地方稅體系

征稅對(duì)象和納稅人1.征稅對(duì)象在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)?？h城是指縣人民政府所在地?？h城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較興旺，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。2.納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅稅基、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積按以下方法確定：1．凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。2．尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3．尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。土地使用稅適用定額稅率，每平方米年稅額如下：大城市1.５元至3０元；中等城市1.2元24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元大、中、小城市以公安部門(mén)登記在冊(cè)的非農(nóng)業(yè)正式戶(hù)口人數(shù)為依據(jù)，按照國(guó)務(wù)院公布的?城市規(guī)劃條例?中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。現(xiàn)行的劃分標(biāo)準(zhǔn)是：市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在50萬(wàn)以上的，為大城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20萬(wàn)至50萬(wàn)的，為中等城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20萬(wàn)以下的，為小城市。具體稅額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額的30％。經(jīng)濟(jì)興旺地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積〔平方米〕×適用稅額[例]設(shè)在某市的一內(nèi)資企業(yè)使用土地面積為20000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請(qǐng)計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅額。年應(yīng)納土地使用稅稅額=20000×4=80000〔元〕稅收優(yōu)惠以下土地免繳土地使用稅：1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地。如辦公樓用地、軍隊(duì)的訓(xùn)練場(chǎng)用地等。

2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；指這些單位本身的業(yè)務(wù)用地。如學(xué)校的教學(xué)樓、操場(chǎng)、食堂等占用的土地。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地；公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

上述單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地和其他用地，不屬于免稅土地，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納土地使用稅。

4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專(zhuān)業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地。

6.經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅５—１０年；7．企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。8．非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征土地使用稅。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地，自2000年起免征土地使用稅3年。

9．免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅。納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例，計(jì)征土地使用稅。10.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地

申報(bào)與繳納納稅期限土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納納稅地點(diǎn)土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料

第二節(jié)房產(chǎn)稅與車(chē)船使用稅

稅種設(shè)置1.房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅2.房產(chǎn)稅是1984年第二步利改稅時(shí)，將原城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和土地使用稅而設(shè)置的一個(gè)稅種。于1986年10月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行3.房產(chǎn)稅作用加強(qiáng)對(duì)城鎮(zhèn)房產(chǎn)管理，提高房產(chǎn)使用效率適當(dāng)調(diào)節(jié)納稅人的收入促進(jìn)城鎮(zhèn)合理建房、用房為地方財(cái)政籌集建設(shè)資金

征稅對(duì)象和納稅人房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象具體包括：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)房產(chǎn)房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人將原有房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅稅基、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.稅基房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定房產(chǎn)原值，是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)〞科目中記載的房屋造價(jià)〔或原價(jià)〕。對(duì)納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載原值的，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值；對(duì)房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評(píng)估；沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房產(chǎn)核定房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝?lèi)房產(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。2.稅率依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，可暫按4%的稅率征收房產(chǎn)稅3.從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×〔1-扣除比例〕×1.2%4．從租計(jì)征的計(jì)算從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%[例1]某內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為3000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%。計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=3000×〔1-30%〕×1.2%=25.2(萬(wàn)元)[例2]某公司出租房屋，年租金收入為50000元，適用稅率為12%。計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=50000×12%=6000〔元〕5.計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題〔1〕以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)的征稅問(wèn)題對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。即：由被投資方按自用房產(chǎn)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。如果被投資方將接受投資的房產(chǎn)用于出租，那么按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)暫行條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。〔2〕對(duì)融資租賃房屋的征稅問(wèn)題對(duì)融資租賃房屋，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定?！?〕中央空調(diào)設(shè)備是否計(jì)入房屋原值計(jì)稅問(wèn)題新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中，那么房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，那么房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。

稅收優(yōu)惠以下免稅單位自用的房產(chǎn)，免稅：1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房免稅。2、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。為鼓勵(lì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)自立，由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位，從其經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。上述免稅單位出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。4、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。5、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)申報(bào)與繳納

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的座落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅車(chē)船稅車(chē)船稅，是指在我國(guó)境內(nèi)的車(chē)輛、船舶的所有人和管理人征收的一種稅征稅對(duì)象是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛稅基、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算按車(chē)船的種類(lèi)和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種：乘人汽車(chē)、電車(chē)、摩托車(chē)、自行車(chē)、人力車(chē)和畜力車(chē)，以“輛〞為計(jì)稅依據(jù)載貨汽車(chē)、機(jī)動(dòng)船，以“凈噸位〞為計(jì)稅依據(jù)非機(jī)動(dòng)船，以“載重噸位〞為計(jì)稅依據(jù)對(duì)船舶稅額采取分類(lèi)分級(jí)、全國(guó)統(tǒng)一的固定稅額關(guān)于船舶稅額確實(shí)定，應(yīng)掌握以下幾種情況：1．船舶，不管凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下者免算；超過(guò)半噸者，按１噸計(jì)算；但不及１噸的小型船只，一律按１噸計(jì)算。2．拖輪本身不能載貨，其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)可按馬力〔每１馬力，折合凈噸位1/2〕計(jì)算。3．載重量不超過(guò)１噸的漁船，可以免征車(chē)船稅〔具體指１噸或１噸以下的漁船，免稅〕。至于超過(guò)１噸而在1.5噸以下的漁船，在計(jì)征車(chē)船稅時(shí)，可以按照非機(jī)動(dòng)船１噸稅額計(jì)征車(chē)船稅。稅額計(jì)算1．機(jī)動(dòng)船和載貨汽車(chē)的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額2．非機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額=載重噸位數(shù)×適用單位稅額3．除載貨汽車(chē)以外的機(jī)動(dòng)車(chē)和非機(jī)動(dòng)車(chē)的應(yīng)納稅額=車(chē)輛數(shù)×適用單位稅額4．機(jī)動(dòng)車(chē)掛車(chē)應(yīng)納稅額=所掛拖車(chē)的凈噸位×〔載貨汽車(chē)凈噸位年稅額×70%〕5．從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)應(yīng)納稅額=所掛拖車(chē)的凈噸位×〔載貨汽車(chē)凈噸位年稅額×50%〕6．客貨兩用汽車(chē)應(yīng)納稅額分兩步計(jì)算乘人局部=輛數(shù)×〔適用乘人汽車(chē)稅額×50%〕載貨局部=凈噸位×適用稅額

稅收優(yōu)惠以下車(chē)船免納車(chē)船使用稅：1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車(chē)船；2、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車(chē)船；3、載重量不超過(guò)一噸的漁船；4、專(zhuān)供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；5、各種消防車(chē)船、灑水車(chē)、囚車(chē)、警車(chē)、防疫車(chē)、救護(hù)車(chē)船、垃圾車(chē)船、港作車(chē)船、工程船；6、按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；7、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車(chē)船。具體包括：〔1〕企業(yè)內(nèi)部行駛的車(chē)輛，不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的，可免征車(chē)船使用稅?！?〕主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)?！?〕殘疾人專(zhuān)用的車(chē)輛。〔4〕企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車(chē)船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，免稅；劃分不清的，應(yīng)照章納稅?！?〕非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車(chē)船。

申報(bào)與繳納

車(chē)船稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定車(chē)船稅由納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收納稅人所在地，對(duì)單位是指經(jīng)營(yíng)所在地或機(jī)構(gòu)所在地；對(duì)個(gè)人是指住所所在地〔1〕企業(yè)的車(chē)船上了外省的車(chē)船牌照，仍應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在地納稅，而不在領(lǐng)取牌照所在地納稅?！?〕車(chē)船使用稅一律由納稅人所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，各地對(duì)外省、市來(lái)的車(chē)船不再查補(bǔ)稅款。第三章商品稅附加(城市維護(hù)建設(shè)稅)6.1.1稅種設(shè)置6.1.2征收范圍和納稅人6.1.3稅基、稅率與稅額的計(jì)算6.1.4稅款的征收與管理

稅種設(shè)置城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。國(guó)務(wù)院于1985年2月8日公布了?中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例?，并于同年1月1日實(shí)施。城建稅從性質(zhì)上看，是一種地方附加稅；從收入用途看，屬于特定目的稅。其稅款專(zhuān)門(mén)用于城市的維護(hù)建設(shè)

征收范圍和納稅人征稅范圍不僅包括城市和縣城、鎮(zhèn)，還包括廣闊農(nóng)村。只要繳納“三稅〞的地方，除稅法另有規(guī)定者外，都屬于城建稅的征收范圍。城建稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。但不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅基、稅率與稅額的計(jì)算

城建稅以納稅人實(shí)際繳納和代征、代扣單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為稅基。城建稅的稅率實(shí)行地區(qū)差異稅率。按照納稅人的所在地的不同采用不同的稅率。1、納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%2、納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%3、納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%稅收減免1.城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅〞稅額為稅基，即隨“三稅〞的減免而減免。2.對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“三稅〞退庫(kù)的，城建稅也可同時(shí)退庫(kù)。3、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。4、對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)征城建稅時(shí)，不以其實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為稅基，而以5%計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額局部為稅基，其余3%計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額局部不征收城建稅。城建稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率城建稅的計(jì)稅依據(jù)是“三稅〞的稅額，不包括非稅款項(xiàng)，如“三稅〞的滯納金、罰款等但納稅人在被查補(bǔ)“三稅〞和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款對(duì)以下兩種情況，可以按繳納“三稅〞所在地的適用稅率就地繳納城建稅：1．按規(guī)定由受托方代征代扣增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的，其代征代扣的城建稅按受托方所在地的適用稅率計(jì)算2．流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅〞的，其城建稅按經(jīng)營(yíng)地的適用稅率計(jì)算繳納例1.某國(guó)有企業(yè)〔設(shè)立在某市區(qū)〕，2002年5月份實(shí)際繳納增值稅90000元，營(yíng)業(yè)稅30000萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)納稅額=〔90000+30000〕×7%=8400〔元〕例2.某商場(chǎng)〔設(shè)立在某縣城〕，2002年10月份實(shí)際繳納增值稅8000元，計(jì)算該商場(chǎng)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)納稅額=8000×5%=400〔元〕稅款的征收與管理

城建稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的環(huán)節(jié)在哪個(gè)環(huán)節(jié)繳納“三稅〞，就在哪個(gè)環(huán)節(jié)繳納城建稅城建稅的納稅地點(diǎn)是納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)代征代扣增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代征代扣地。對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅在經(jīng)營(yíng)地繳納城建稅的納稅期限與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限一致增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月；營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加，是為擴(kuò)大地方根底教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源，而征收的一種帶有規(guī)費(fèi)性質(zhì)的專(zhuān)項(xiàng)資金我國(guó)從1986年7月1日起，開(kāi)征了教育費(fèi)附加凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是教育費(fèi)附加的繳納人。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。但不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收依據(jù)、征收率與附加額的計(jì)算教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的“三稅〞稅額為計(jì)征依據(jù)教育費(fèi)附加以“三稅〞稅額為計(jì)征依據(jù)，如果要免征或者減征“三稅〞，也應(yīng)同時(shí)免征或減征教育費(fèi)附加。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加。繳納教育費(fèi)附加的單位和個(gè)人，因其偷漏稅而被查補(bǔ)“三稅〞，處以罰款或課征滯納金時(shí)，對(duì)其偷漏的教育費(fèi)附加應(yīng)同時(shí)補(bǔ)征、罰款或課征滯納金。自1994年1月1日起，教育費(fèi)附加的附加率為由原來(lái)的1%改為3%教育費(fèi)附加原那么上不予減免，但對(duì)一些特殊行業(yè)和工程，國(guó)務(wù)院作單獨(dú)規(guī)定。具體有：對(duì)從事生產(chǎn)卷煙和煙葉生產(chǎn)的單位，減半征收教育費(fèi)附加。但不包括這些單位生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品以及零售環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。對(duì)繳納了農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位，不征收教育費(fèi)附加。海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×3%

征收與管理教育費(fèi)附加的征收管理按照增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。繳納地點(diǎn)、繳納期限，與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定一致第四節(jié)土地增值稅土地增值稅土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅1994年稅制改革新開(kāi)征的稅種，國(guó)務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布?土地增值稅暫行條例?從1994年1月1日起施行開(kāi)征土地增值稅的意義：是我國(guó)土地使用制度改革的需要抑制炒買(mǎi)炒賣(mài)、進(jìn)行房地產(chǎn)投機(jī)獲取暴利的行為,標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序完善房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的稅收體系合理調(diào)節(jié)土地增值收益,保證國(guó)家財(cái)政收入1.根本規(guī)定土地增值稅的征稅對(duì)象是指有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物取得增值收入的行為納入土地增值稅的征稅范圍的三個(gè)條件：〔1〕轉(zhuǎn)讓的土地必須是國(guó)有土地〔2〕必須發(fā)生土地使用權(quán)和房地產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為〔3〕轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)必須是有償轉(zhuǎn)讓

征稅對(duì)象范圍2.征稅范圍的具體規(guī)定〔1〕以出售方式轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物，包括出售國(guó)有土地使用權(quán)、房地產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)等，屬于土地增值稅的征稅范圍?！?〕以繼承、贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，屬于無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不納入土地增值稅的征稅范圍。這里的“贈(zèng)與〞僅指以下情況：〔1〕房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；〔2〕房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的?！?〕房地產(chǎn)的出租，不屬于土地增值稅的征稅范圍。〔4〕房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間，不屬于土地增值稅的征稅范圍。在抵押期滿(mǎn)后，對(duì)于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍?！?〕房地產(chǎn)的交換，屬于土地增值稅的征稅范圍。但對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。〔6〕以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)，屬于土地增值稅的征稅范圍，但暫免征收土地增值稅。投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！?〕合作建房。對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！?〕企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！?〕房地產(chǎn)的代建房行為。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收取代建收入的行為，不屬于土地增值稅的征稅范圍?！?0〕房地產(chǎn)的重新評(píng)估發(fā)生增值，不屬于土地增值稅的征稅范圍。3.減免稅優(yōu)惠〔1〕對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的減免稅優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除工程金額20%的，免征土地增值稅。這里所稱(chēng)“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅〞，是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。高級(jí)公寓、別墅、度假村等不屬于普通標(biāo)推住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除工程金額20%的，免征土地增值稅。增值額超過(guò)扣除工程金額20%的，應(yīng)就其全部增值額征收土地增值稅。對(duì)于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定?！?〕對(duì)國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)的減免稅優(yōu)惠因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照有關(guān)規(guī)定免征土地增值稅。

〔3〕對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的減免稅優(yōu)惠個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿(mǎn)5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿(mǎn)3年未滿(mǎn)5年的，減半征收土地增值稅。居住未滿(mǎn)3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅?！?〕對(duì)1994年1月1日前簽訂開(kāi)發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)的減免稅優(yōu)惠1994年1月1日以前已簽訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，不管其房地產(chǎn)在何時(shí)轉(zhuǎn)讓?zhuān)庹魍恋卦鲋刀悺?994年1月1日以前已簽訂房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)合同或已立項(xiàng)，并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開(kāi)發(fā)，其在1994年1月1日以后5年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。簽訂合同日期以有償受讓土地合同簽訂之日為準(zhǔn)。對(duì)于個(gè)別由政府審批同意進(jìn)行成片開(kāi)發(fā)、周期較長(zhǎng)的房地產(chǎn)工程，其房地產(chǎn)在上述規(guī)定5年免稅期以后首次轉(zhuǎn)讓的，經(jīng)所在地財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)審核、并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)免稅期限。

納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人包括各類(lèi)企業(yè)單位、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體工商戶(hù)以及其他單位和個(gè)人。其中包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)公民、華僑以及港澳臺(tái)同胞等土地增值稅的納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū),土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同,房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率

級(jí)次增值額占扣除工程金額的%稅率〔%〕速算扣除系數(shù)〔%〕150%以下局部3002超過(guò)50%，未超過(guò)100%的局部4053超過(guò)100%，未超過(guò)200%的局部50154超過(guò)200%以上的局部6035

稅基

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除工程后的余額。其計(jì)算公式為:土地增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-準(zhǔn)予扣除工程金額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的包括貨幣收人、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益允許扣除的工程主要有：1.取得土地使用權(quán)所支付的金額包括兩方面的內(nèi)容：〔1〕納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款；〔2〕納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)—規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。但在計(jì)算土地增值稅時(shí)，作為扣除工程的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不按納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除，而按?實(shí)施細(xì)那么?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除?！?〕財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，其利息支出允許據(jù)實(shí)扣除；其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)兩項(xiàng)金額之和的5％以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=分?jǐn)偟睦⒅С?〔取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)〕×5%〔以?xún)?nèi)〕在確定利息支出扣除額時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題：一是利息額最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額；二是利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的局部不允許扣除；三是對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息局部和加罰的利息不允許扣除?！?〕納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)兩項(xiàng)金額之和的10％以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=〔取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)〕×10%4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅計(jì)入管理費(fèi)用中，因此，其印花稅不在稅金項(xiàng)下扣除。其他納稅人繳納的印花稅〔按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所載金額的萬(wàn)分之五貼花〕，允許在稅金項(xiàng)下扣除。5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除工程屬于財(cái)政部規(guī)定的其他扣除工程，是指對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)計(jì)算的金額之和,加計(jì)20%的扣除轉(zhuǎn)讓舊房的，其扣除工程金額可以包括房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金1．房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格，指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置本錢(qián)價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。評(píng)估價(jià)格=重置本錢(qián)價(jià)×成新度折扣率2．在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金及附加。包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加。3．取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。但是，對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。稅額的計(jì)算方法有兩種：1.分檔計(jì)算法。是指分步計(jì)算每級(jí)應(yīng)納稅額并將其累加,其結(jié)果就是該納稅人當(dāng)期應(yīng)納的土地增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納土地增值稅稅額=Σ(每級(jí)距的土地增值額×適用稅率)2.速算扣除法。是按土地增值額乘以適用稅率減去扣除工程金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便計(jì)算方法。計(jì)算公式為:應(yīng)納土地增值稅稅額=土地增值額×適用稅率-扣除工程金額×速算扣除系數(shù)應(yīng)納稅額的計(jì)算例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造并出售一幢商品房，取得收入1,850萬(wàn)元，納稅人為建造該幢商品房支付地價(jià)款350萬(wàn)元，建造此樓投入540萬(wàn)元的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)，由于種種原因，不能提供準(zhǔn)確的利息支出情況，如何計(jì)算土地增值稅？〔營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，印花稅為0.5‰，三項(xiàng)費(fèi)用扣除比例為10%〕。〔1〕取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款為350萬(wàn)元。〔2〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)為540萬(wàn)元?！?〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：〔350+540〕×10%=89〔萬(wàn)元〕〔4〕與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金為：1,850×5%×〔1+7%+3%〕+1,850×0.5‰=102.675〔萬(wàn)元〕〔5〕從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)20%的扣除：〔350+540〕×20%=178〔萬(wàn)元〕〔6〕扣除工程金額總和為：350+540+89+102.675+178=1,259.675〔萬(wàn)元〕土地增值額=1,850-1,259.675=590.325〔萬(wàn)元〕土地增值比率=590.325÷1,259.675×100%=46.86%由于土地增值比率低于50%，故應(yīng)適用第一檔適用稅率，即30%，扣除系數(shù)為0。那么應(yīng)納土地增值稅=590.325×30%=177.0975〔萬(wàn)元〕

納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的座落地納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)座落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的,應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅

納稅期限

納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，是指在納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓〔即過(guò)戶(hù)及登記〕手續(xù)之前納稅人在工程全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入可以預(yù)征土地增值稅,具體方法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定第五章印花稅與契稅

印花稅的概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往種書(shū)立、使用、領(lǐng)受憑證征收的一種稅。二、印花稅的特點(diǎn)(一)征稅面廣(二)稅率低，稅負(fù)輕(三)納稅人自行完稅三、開(kāi)征印花稅的意義(一)為國(guó)家建設(shè)積累建設(shè)資金(二)借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新秩序的建立(三)有利于培養(yǎng)納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)一、征稅范圍購(gòu)銷(xiāo)合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。二、納稅人印花稅納稅人是按稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。具體包括：立合同人；立據(jù)人；立賬簿人；領(lǐng)受人；使用人。一、計(jì)稅依據(jù)1.購(gòu)銷(xiāo)合同：購(gòu)銷(xiāo)金額2.加工承攬合同：加工或承攬收入金額3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：收取的費(fèi)用4.建筑安裝工程承包合同：承包金額5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：租賃金額6.貨物運(yùn)輸合同：運(yùn)輸費(fèi)用7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用8.借款合同：借款金額9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：保險(xiǎn)費(fèi)收入10.技術(shù)合同：合同所載金額11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：書(shū)據(jù)所載金額12.營(yíng)業(yè)賬簿：記載資金的賬簿為“實(shí)收資本〞與“資本公積〞