財務會計財務報告課件

1第十五章財務報告編輯版ppt基本內容2023/7/232財務報告概述財務報表列報的基本要求資產負債表的內容及結構資產負債表

資產負債表的填列方法利潤表現金流量表的填列方法

現金流量表的內容及結構

現金流量表的編制方法及程序

所有者權益變動表的填列方法所有者權益變動表的內容及結構現金流量表財務報表的定義和構成

所有者權益變動表利潤表的內容及結構

利潤表的填列方法

附注

財務報告編輯版ppt3第一節(jié)

財務報告的組成和列報要求

財務報告的組成財務報表列報的基本要求2023/7/23編輯版ppt4一、財務報告的組成（一）定義財務報告：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件，包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表：是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附注。財務報表的這些組成部分具有同等的重要程度。2023/7/23編輯版ppt財務會計報告財務會計報告的組成資產負債表利潤表財務報表其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料現金流量表所有者權益變動表附注編輯版ppt6二、財務報表列報的基本要求1.遵循各項會計準則進行確認和計量

企業(yè)應當根據實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。2.列報基礎

企業(yè)以持續(xù)經營為基礎編制財務報表。

企業(yè)管理層應當評價企業(yè)的持續(xù)經營能力，對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續(xù)經營能力產生懷疑的重要的不確定因素。2023/7/23編輯版ppt7二、財務報表列報的基本要求3.重要性和項目列報（1）性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。（2）性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別，應當按其類別在財務報表中單獨列報。（3）項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。（4）企業(yè)會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應當予以單獨列報。2023/7/23編輯版ppt8二、財務報表列報的基本要求4.列報的一致性

財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

（1）會計準則要求改變財務報表項目的列報。

（2）企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。2023/7/23編輯版ppt9二、財務報表列報的基本要求5.財務報表金額間的相互抵銷

財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。下列三種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；2023/7/23編輯版ppt10二、財務報表列報的基本要求（2）資產項目按扣除減值準備后的凈額列示；（3）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務。例如固定資產的處置利得或損失，應計入營業(yè)外收入或支出，在列報時，不需要對其處置產生的經濟利益和發(fā)生的相關費用分別列示，而是以一個凈額列示，該凈額也不屬于“抵銷”。2023/7/23編輯版ppt11二、財務報表列報的基本要求6.比較信息的列報

企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明。

在財務報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。2023/7/23編輯版ppt12二、財務報表列報的基本要求7.財務報表表首的列報要求

企業(yè)編制的財務報表應當在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱。（2）資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。2023/7/23編輯版ppt13二、財務報表列報的基本要求8.報告期間

企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因；短于一年的報告稱之為中期財務報告。2023/7/23編輯版ppt14第二節(jié)資產負債表

資產負債表的作用和結構資產負債表的編制2023/7/23編輯版ppt15一、資產負債表的作用和結構（一）資產負債表的定義（二）資產負債表的作用（三）資產負債表的結構——采用賬戶式結構（四）資產負債表項目的列示P.360——根據財務報表列報準則的規(guī)定，資產負債表上資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。2023/7/23編輯版ppt16一、資產負債表的作用和結構1.資產的流動性劃分資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現；（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。【提示】并非所有交易性金融資產均為流動資產，比如自資產負債表日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃分為非流動資產或非流動負債。2023/7/23編輯版ppt172.負債的流動性劃分負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產負債表日起一年內到期應予以清償；（4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。2023/7/23一、資產負債表的作用和結構編輯版ppt18【提示】對于劃分為持有待售的非流動資產（既包括單項資產也包括處置組），應當歸類為流動資產，在“劃分為持有待售的資產”項目列報；被劃分為持有待售的處置組中的與轉讓資產相關的負債，應當歸類為流動負債，在“劃分為持有待售的負債”項目列報。其中，處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產以及在該交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債?！?023/7/23一、資產負債表的作用和結構編輯版ppt19一、資產負債表的作用和結構3.資產負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響（1）資產負債表日起一年內到期的負債對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。2023/7/23編輯版ppt20一、資產負債表的作用和結構（2）違約長期債務企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。這是因為，在這種情況下，債務清償的主動權并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動地無條件歸還貸款，而且該事實在資產負債表日即已存在，所以該負債應當作為流動負債列報。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。2023/7/23編輯版ppt21二、資產負債表的編制（一）“年初余額”的填列方法

——“年初余額”欄內各項目數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，按調整后的數字填入本表“年初余額”欄內。2023/7/23編輯版ppt22二、資產負債表的編制（二）“期末余額”的填列方法

——“期末余額”是指某一資產負債表日的數字，即月末、季末、半年末或年末的數字。資產負債表各項目“期末余額”的數據來源，可以通過以下幾種方式取得：2023/7/23編輯版ppt23二、資產負債表的編制1.根據總賬科目余額填列（1）根據總賬科目的余額直接填列（2）根據幾個總賬科目的期末余額計算填列2.根據有關明細科目的余額計算填列3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列4.根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列5.綜合運用上述填列方法分析填列2023/7/23編輯版ppt24報表項目具體編制方法貨幣資金根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬科目余額之和填列。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產根據總賬余額-自資產負債表日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具賬戶余額（劃分為非流動資產）。應收票據根據“應收票據”賬戶期末借方余額減去“壞賬準備”賬戶期末余額中應收票據壞賬準備后的數額填列。應收利息根據“應收利息”賬戶期末借方余額減去“壞賬準備”賬戶期末余額中應收利息壞賬準備后的數額填列。應收股利根據“應收股利”賬戶期末借方余額減去“壞賬準備”賬戶期末余額中應收股利壞賬準備后的數額填列。2023/7/23編輯版ppt25報表項目具體編制方法應收賬款和預收款項根據“應收賬款”及“預收賬款”的明細賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準備”相抵后填列“應收賬款”項；根據“應收賬款”及“預收賬款”的明細賬期末貸方余額之和填列“預收賬款”項。應付賬款和預付款項根據“應付賬款”和“預付賬款”的明細賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準備”相抵后填列“預付賬款”項，明細賬期末貸方余額之和填“應付賬款”項。為購建固定資產而預付的款項，日常會計核算時在“預付賬款”科目反映，在期末編制財務報表時，應分類為非流動資產，列示于其他非流動資產中，并在附注中披露其性質。2023/7/23編輯版ppt262023/7/23其他應收款“其他應收款”明細賬借方余額+“其他應付款”明細賬借方余額－

“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備金、“應交稅費”科目借方余額存貨根據“原材料”、“材料采購”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生產成本”、“周轉材料”、“存貨跌價準備”、“勞務成本”、“商品進銷差價”等總賬科目余額相加或相減后填列。一內年到期的非流動資產根據有關明細科目填列，具體的：下一年要到期的“長期應收款”減去相應的“未實現融資收益”+下一年到期的“持有至到期投資”減去相應的“持有至到期投資減值準備”+下一年到期的“長期待攤費用”編輯版ppt272023/7/23可供出售金融資產預計將在一年內出售的可供出售金融資產，劃分為流動資產。持有至到期投資填列“下一年不到期的持有至到期投資”－相應的“持有至到期投資減值準備”。長期應收款下一年不到期的“長期應收款”減去相應的“未實現融資收益”－“壞賬準備”科目中有關長期應收款計提的壞賬準備金長期股權投資“長期股權投資”－“長期股權投資減值準備”編輯版ppt282023/7/23投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應根據“投資性房地產”賬面余額扣減累計折舊（攤銷）和累計減值準備后的賬面價值填列；采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應根據“投資性房地產”總賬賬戶期末余額填列。固定資產“固定資產”－“累計折舊”－“固定資產減值準備”在建工程“在建工程”－“在建工程減值準備”固定資產清理“固定資產清理”科目余額為貸方要負數填列無形資產“無形資產”－“累計攤銷”－“無形資產減值準備”工程物資“工程物資”-“工程物資減值準備”編輯版ppt292023/7/23開發(fā)支出根據“研發(fā)支出——資本化支出”明細賬期末借方余額填列長期待攤費用“長期待攤費用”總賬余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債根據總賬余額-自資產負債表日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具賬戶余額（劃分為非流動負債）。應付職工薪酬根據“應付職工薪酬”科目的明細科目期末余額分析填列（扣除其他長期福利等）。應交稅費企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費，根據其余額性質在資產負債表進行列示。其中，對于增值稅待抵扣金額，根據其流動性，在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。編輯版ppt302023/7/23其他應付款“其他應付款”明細賬貸方余額+“其他應收款”明細賬貸方余額分析填列?！伴L期負債”與“一年內到期的非流動負債”根據各長期負債項中下一年要到期的部分填在“一年內到期的長期負債”,其余部分填在各長期負債項。長期應付款下一年不到期的“長期應付款”減去相應的“未確認融資費用”“未分配利潤”1-11月根據“本年利潤”和“利潤分配”科目的余額計算填列；12月根據“利潤分配”科目的余額直接填列。編輯版ppt31第三節(jié)利潤表利潤表的作用和組成利潤表的編制2023/7/23編輯版ppt32一、利潤表的作用和組成（一）利潤表的定義（二）利潤表的作用（三）利潤表的結構

——采用多步式結構（四）利潤表項目的列示2023/7/23編輯版ppt33二、利潤表的編制（一）“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入報表的“上期金額”欄。（二）報表中各項目主要根據各損益類科目的發(fā)生額分析填列。2023/7/23編輯版ppt34二、利潤表的編制（三）利潤表有關項目的填列2023/7/23項目填列方法一、營業(yè)收入＝“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”減：營業(yè)成本＝“主營業(yè)務成本”+“其他業(yè)務成本”

稅金及附加＝“稅金及附加”銷售費用＝“銷售費用”管理費用＝“管理費用”財務費用（收益以“－”號填列）＝“財務費用”資產減值損失＝“資產減值損失”加：公允價值變動凈收益

（凈損失以

“－”號填列）＝“公允價值變動損益”編輯版ppt35二、利潤表的編制2023/7/23項目填列方法加：投資凈收益（凈損失以“－”號填列）＝“投資收益”其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）推算認定加：營業(yè)外收入＝“營業(yè)外收入”減