第7章-內(nèi)部監(jiān)督課件

內(nèi)部控制學(xué)池國(guó)華第七章內(nèi)部監(jiān)督第一節(jié)內(nèi)部監(jiān)督方式第二節(jié)內(nèi)部控制監(jiān)督程序第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)2010-3-28.引言本章首先介紹了內(nèi)部監(jiān)督的定義，闡述了內(nèi)部監(jiān)督的方式，其次說(shuō)明了內(nèi)部控制監(jiān)督程序，最后介紹了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。2010-3-28.學(xué)習(xí)目標(biāo)完成本章的學(xué)習(xí)后，您將能夠：1.理解內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義。2.理解內(nèi)部監(jiān)督的方式、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。3.了解內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制監(jiān)督的記錄與報(bào)告。4.了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。2010-3-28.

案例引入安然公司破產(chǎn)原因及啟示

安然公司曾是美國(guó)、一度也是全球的頭號(hào)能源交易商。它擁有遍布全球的發(fā)電廠和輸油管線，在美國(guó)電力和天然氣市場(chǎng)具有呼風(fēng)喚雨的實(shí)力。安然公司以高達(dá)700億美元的市值和1000億美元的年收入，讓IBM和AT&T都黯然失色。在《財(cái)富》雜志2000年全球500大公司排名中，安然曾位列第7，并被該雜志評(píng)為美國(guó)最有創(chuàng)新精神的公司。曾經(jīng)有評(píng)論說(shuō)，安然這個(gè)神話是如此炫目和風(fēng)光，以致讓人難以置信。事情果真被不幸而言中。就是這樣一個(gè)看起來(lái)堅(jiān)不可摧的公司，在2001年12月2日向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)了破產(chǎn)保護(hù)。2010-3-28.安然公司在申請(qǐng)文件中開(kāi)列的資產(chǎn)總額為498億美元，超過(guò)德士古公司在1987年時(shí)提出破產(chǎn)申請(qǐng)的359億美元，由此創(chuàng)下了美國(guó)有史以來(lái)最大宗的破產(chǎn)申請(qǐng)紀(jì)錄。安然公司創(chuàng)下的紀(jì)錄遠(yuǎn)不止如此。11月28日，安然股價(jià)在一天之內(nèi)猛跌超過(guò)75%，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達(dá)克市場(chǎng)有史以來(lái)單日下跌幅度之最。11月30日，該公司股票又跌至每股0.26美元，不到一年前安然股價(jià)曾上探90.75美元的高度，相比之下，安然股價(jià)已經(jīng)縮水將近350倍！由此，安然又創(chuàng)下了美國(guó)有史以來(lái)公司破產(chǎn)速度之最。這意味著，上一年度從安然退休的員工獲得的50000美金的公司股票，已經(jīng)值不了150美元。2010-3-28.安然事件將做為財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗的經(jīng)典案例載入企業(yè)發(fā)展史。安然公司破產(chǎn)的原因非常復(fù)雜，可以說(shuō)美國(guó)資本市場(chǎng)的各有關(guān)方面均有不可推卸的責(zé)任。審視安然公司內(nèi)部，除了公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷、獨(dú)立董事不獨(dú)立；過(guò)分強(qiáng)調(diào)管理創(chuàng)新、忽視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，管理者當(dāng)局的素質(zhì)和誠(chéng)信道德的缺失，安然文化的不足外，內(nèi)部監(jiān)督是一個(gè)重要原因。2010-3-28.現(xiàn)行美國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)中，上市公司監(jiān)督管理渠道主要有：內(nèi)部控制機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制兩方面。內(nèi)部層次有董事會(huì)、管理當(dāng)局、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職工；外部有證券市場(chǎng)投資者、債權(quán)人、新聞媒體、證券分析師與評(píng)級(jí)師，證監(jiān)會(huì)、審計(jì)師、法律法規(guī)及法庭訴訟。內(nèi)部監(jiān)督的成本相對(duì)低于外部監(jiān)管，有效性也應(yīng)當(dāng)更高。美國(guó)公司內(nèi)部監(jiān)督主要職能部門(mén)是董事會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)。2010-3-28.安然事件中，審計(jì)委員會(huì)大多由退休人員擔(dān)任，這些人與公司高層建立有良好的關(guān)系，獨(dú)立性較差。安然公司利用美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的漏洞編制優(yōu)于實(shí)績(jī)的報(bào)表業(yè)績(jī)，內(nèi)幕交易行為，公司的審計(jì)委員會(huì)未能控制這種明顯的鉆空子的行為而倍受指責(zé)。內(nèi)部監(jiān)事會(huì)也未能做好事前防范和預(yù)警，特別是對(duì)公司業(yè)務(wù)中的金融期貨等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，未采取措施予以規(guī)范引導(dǎo)以避免最后的巨大損失。

2010-3-28.第一節(jié)內(nèi)部監(jiān)督方式一、內(nèi)部監(jiān)督的定義

內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面檢查報(bào)告并采取必要的糾正措施的過(guò)程。2010-3-28.二、內(nèi)部監(jiān)督的方式內(nèi)部監(jiān)督的方式有兩種，即持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng)和個(gè)別評(píng)估。內(nèi)部控制體系持續(xù)性監(jiān)督的有效性程度越高，對(duì)個(gè)別評(píng)估的需要程度就越低。管理層為了合理地確認(rèn)內(nèi)部控制體系的有效性所必須進(jìn)行的個(gè)別評(píng)估的頻率取決于管理層的判斷。通常，持續(xù)性監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估在某種程度上合并使用將會(huì)保證內(nèi)部控制體系隨著時(shí)間的變化保持其有效性。

2010-3-28.（一）持續(xù)性監(jiān)督持續(xù)性監(jiān)督，是指企業(yè)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督。持續(xù)監(jiān)控是在及時(shí)的基礎(chǔ)上執(zhí)行的，對(duì)環(huán)境的改變做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)，它存在于單位管理活動(dòng)之中，能較快地辨別問(wèn)題，持續(xù)監(jiān)控的程度越大，其有效性就越高，則企業(yè)所需的個(gè)別評(píng)估就越少。2010-3-28.持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)1.獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)2.內(nèi)外信息印證3.將會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)相比較4.內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議5.管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督6.定期考核員工7.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)2010-3-28.案例7-1香港百富勤破產(chǎn)案例1998年1月，香港經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)亞洲的經(jīng)濟(jì)還在金融風(fēng)暴的波濤中飄搖之時(shí)，一代華資大亨——香港上市公司“百富勤投資”被強(qiáng)制清盤(pán)，這一事件及其對(duì)本來(lái)已經(jīng)相當(dāng)脆弱的香港經(jīng)濟(jì)的沖擊，至今仍令人扼腕嘆息。香港特區(qū)政府公布的關(guān)于百富勤投資集團(tuán)有限公司及百富勤定息債券公司倒閉的獨(dú)立調(diào)查報(bào)告指出，導(dǎo)致百富勤倒閉的主要原因是公司在報(bào)告及會(huì)計(jì)程序、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)上的基礎(chǔ)系統(tǒng)均不足。報(bào)告指出，這反映出公司在管理上的漏洞，以及過(guò)于注重招攬生意、忽略公司內(nèi)部監(jiān)控的問(wèn)題。

2010-3-28.百富勤作為一家東方文化環(huán)境中成長(zhǎng)起來(lái)的投資銀行，在相當(dāng)程度上帶有家長(zhǎng)式的色彩，對(duì)于主要決策人員缺乏基本的制約；反觀中國(guó)內(nèi)地的許多公司，公司的總經(jīng)理何嘗不是這樣的家長(zhǎng)式國(guó)王，基本的制衡也無(wú)從談起。而其內(nèi)部控制體系也遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有有效運(yùn)行。百富勤在不到10年的時(shí)間里一躍成為香港特區(qū)投資銀行界的翹楚，但隨著規(guī)模的擴(kuò)張，風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力卻沒(méi)有能夠相應(yīng)提高。百富勤的業(yè)務(wù)涉及多個(gè)領(lǐng)域，如果對(duì)其進(jìn)行了全面監(jiān)管，也許會(huì)降低爆發(fā)全面風(fēng)險(xiǎn)的可能性。2010-3-28.（二）個(gè)別評(píng)估個(gè)別評(píng)估，又稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況進(jìn)行的不定期的、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。通常，個(gè)別評(píng)估采用自我評(píng)估形式，即負(fù)責(zé)某一單位或職責(zé)的人員對(duì)內(nèi)部控制、對(duì)他們自身活動(dòng)進(jìn)行控制的有效性進(jìn)行確認(rèn)。2010-3-28.個(gè)別評(píng)估主要關(guān)注以下兩個(gè)方面

（1）高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目。（2）內(nèi)控環(huán)境變化。2010-3-28.第二節(jié)內(nèi)部控制監(jiān)督程序內(nèi)部控制監(jiān)督程序

制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估控制結(jié)果記錄與報(bào)告2010-3-28.一、制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

2010-3-28.內(nèi)控缺陷劃分標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度

重大缺陷重要缺陷一般缺陷2010-3-28.重大缺陷

重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能?chē)?yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。判斷考慮的因素有：影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多個(gè)一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷；針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)所采取的不同控制活動(dòng)之間的相互作用；針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他補(bǔ)償性控制活動(dòng)。2010-3-28.重要缺陷與一般缺陷重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。一般缺陷，是以上兩種缺陷之外的缺陷。2010-3-28.案例7-3中信銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)現(xiàn)重大漏洞銀行客戶(hù)資金被盜并不稀奇，但如果是由于銀行的技術(shù)原因?qū)е驴蛻?hù)資金被盜，那么這個(gè)問(wèn)題就變得嚴(yán)重起來(lái)。中信銀行就出現(xiàn)了這樣的問(wèn)題。1.有漏洞的網(wǎng)銀系統(tǒng)信息系統(tǒng)對(duì)銀行來(lái)說(shuō)就是遍布全身的神經(jīng)和血管,如果這個(gè)系統(tǒng)存在重大的漏洞,對(duì)銀行的威脅將是致命的。近年來(lái),中信銀行網(wǎng)上銀行發(fā)展迅猛。據(jù)統(tǒng)計(jì),2009年上半年,中信銀行個(gè)人網(wǎng)銀證書(shū)用戶(hù)達(dá)到了146.26萬(wàn),比上年末增長(zhǎng)35.89%;個(gè)人網(wǎng)銀交易量達(dá)774.82億元人民幣,為去年同期的3.12倍。2010-3-28.銀監(jiān)會(huì)此前還一直要求各商業(yè)銀行要從保護(hù)廣大儲(chǔ)戶(hù)利益出發(fā),在信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、測(cè)試和維護(hù),以及服務(wù)外包過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)客戶(hù)信息的保護(hù),防止敏感信息泄露,對(duì)業(yè)務(wù)連續(xù)性管理也加以規(guī)范,保障客戶(hù)數(shù)據(jù)安全和服務(wù)連續(xù)。知情人士透露,中信銀行9名客戶(hù)的網(wǎng)上銀行賬戶(hù)被盜,而且是在短短一兩天內(nèi)發(fā)生,這說(shuō)明中信銀行確實(shí)沒(méi)有足夠重視網(wǎng)銀的安全性問(wèn)題,對(duì)系統(tǒng)的漏洞沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn),致使犯罪分子作案得逞,客戶(hù)資金遭受損失。2010-3-28.2.信貸管理系統(tǒng)存在功能缺陷不僅僅是個(gè)人網(wǎng)上銀行存在重大漏洞,中信銀行的信貸管理系統(tǒng)也存在缺陷。據(jù)有關(guān)人士透露,監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)認(rèn)定,中信銀行的信貸管理系統(tǒng)存在缺陷,沒(méi)有將集團(tuán)客戶(hù)認(rèn)定環(huán)節(jié)設(shè)定在授信流程中,無(wú)法對(duì)集團(tuán)客戶(hù)授信進(jìn)行有效的控制。2010-3-28.此外,該信貸管理系統(tǒng)還存在基礎(chǔ)信息缺失、重要功能缺失、模塊功能沒(méi)有得到有效使用的情形,影響了系統(tǒng)功能的發(fā)揮。對(duì)于銀行而言,信貸管理系統(tǒng)控制著銀行幾乎所有的信貸資產(chǎn),每一筆貸款都在信貸管理系統(tǒng)平臺(tái)上審核、批準(zhǔn)。中信銀行信貸管理系統(tǒng)存在缺陷,這種影響將是系統(tǒng)性的,該行近萬(wàn)億元貸款安全受到考驗(yàn)。2010-3-28.二、評(píng)估控制結(jié)果對(duì)于為實(shí)現(xiàn)單個(gè)或整體控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)與運(yùn)行的控制不存在重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對(duì)這些整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是有效的。對(duì)于為實(shí)現(xiàn)某一整體控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)與運(yùn)行的控制存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對(duì)該項(xiàng)整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是無(wú)效的。對(duì)于因業(yè)務(wù)流程外包等原因造成企業(yè)無(wú)法評(píng)價(jià)特定業(yè)務(wù)、特定流程的內(nèi)部控制有效性的情形，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制的重要性，確定其對(duì)整體控制目標(biāo)有效性評(píng)價(jià)的影響。

2010-3-28.三、記錄與報(bào)告企業(yè)應(yīng)組織對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)和記錄，形成一系列文件，包括：業(yè)務(wù)流程描述、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔、控制程序文件、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、自評(píng)表等。評(píng)估人員將評(píng)估過(guò)程及結(jié)果（包括存在的問(wèn)題和已有的改正措施）進(jìn)行記錄，報(bào)負(fù)責(zé)人復(fù)核。被評(píng)估單位對(duì)評(píng)估結(jié)果簽字確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)的管理規(guī)定，明確缺陷報(bào)告的職責(zé)、報(bào)告的內(nèi)容，對(duì)缺陷報(bào)告程序及跟進(jìn)措施等方面進(jìn)行規(guī)范。2010-3-28.第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般是指由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或人員，通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)其完整性、合理性及有效性提出意見(jiàn)，并進(jìn)行報(bào)告，以利于單位進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。2010-3-28.二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)遵循的范本。完整性合理性有效性一般標(biāo)準(zhǔn)要素標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

具體標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2010-3-28.一般標(biāo)準(zhǔn)（1）完整性?xún)?nèi)部控制的完整性是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要制定全面的內(nèi)部控制制度，同時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程自始至終進(jìn)行控制。（2）合理性?xún)?nèi)部控制的合理性是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的適用性和經(jīng)濟(jì)性。（3）有效性?xún)?nèi)部控制的有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施應(yīng)符合國(guó)家法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不能有與法律、法規(guī)相抵觸的地方；同時(shí)內(nèi)部控制制度也要設(shè)計(jì)完整、合理，在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中能夠得到有效貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。2010-3-28.具體標(biāo)準(zhǔn)（1）內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照COSO報(bào)告分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面來(lái)制定。（2）內(nèi)部控制作業(yè)層次評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的行動(dòng)。

2010-3-28.案例7-7銷(xiāo)售管理內(nèi)控項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表某公司銷(xiāo)售管理部門(mén)擬對(duì)部門(mén)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)這一目標(biāo)，對(duì)銷(xiāo)售與收款項(xiàng)目首先按照內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行分解，然后再將每一個(gè)要素分解為具體的評(píng)分內(nèi)容，采用具體的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)方法以及權(quán)重。H代表高風(fēng)險(xiǎn)，M代表中等風(fēng)險(xiǎn)，L代表低風(fēng)險(xiǎn)。2010-3-28.銷(xiāo)售管理內(nèi)控項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表內(nèi)控要素內(nèi)控評(píng)價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)方法權(quán)重控制環(huán)境部門(mén)是否建立了與公司內(nèi)控管理秩序相一致的銷(xiāo)售管理程序？M詢(xún)問(wèn)檢查3是否對(duì)全體銷(xiāo)售人員進(jìn)行了必要的銷(xiāo)售管理程序培訓(xùn)？M詢(xún)問(wèn)檢查3公司是否與所有銷(xiāo)售人員簽訂了保密協(xié)議書(shū)？M詢(xún)問(wèn)檢查3是否有完整的駐外銷(xiāo)售分機(jī)構(gòu)管理程序？H詢(xún)問(wèn)檢查5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否對(duì)本部門(mén)存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行過(guò)評(píng)估？對(duì)相應(yīng)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否提出了相應(yīng)的控制辦法？H詢(xún)問(wèn)檢查52010-3-28.銷(xiāo)售管理內(nèi)控項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表控制活動(dòng)部門(mén)是否定期編制各類(lèi)銷(xiāo)售計(jì)劃？M詢(xún)問(wèn)檢查3是否對(duì)所有重要客戶(hù)定期進(jìn)行信用調(diào)查？H詢(xún)問(wèn)檢查5銷(xiāo)售合同的簽訂是否經(jīng)過(guò)評(píng)審并按授權(quán)獲得了相應(yīng)的批準(zhǔn)？M詢(xún)問(wèn)檢查3銷(xiāo)售人員是否定期與客戶(hù)對(duì)賬？對(duì)重要客戶(hù)是否每月至少對(duì)賬一次？對(duì)賬差異是否能得到及時(shí)處理？H詢(xún)問(wèn)檢查5銷(xiāo)售人員是否不準(zhǔn)收取客戶(hù)現(xiàn)金付款？H詢(xún)問(wèn)檢查5銷(xiāo)售部門(mén)是否不直接控制公司的外部倉(cāng)庫(kù)？M詢(xún)問(wèn)3是否與財(cái)務(wù)、內(nèi)控人員共同對(duì)寄存客戶(hù)方的產(chǎn)品進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)？H詢(xún)問(wèn)5所有銷(xiāo)售發(fā)貨是否都經(jīng)過(guò)信用部和財(cái)務(wù)部的批準(zhǔn)？M詢(xún)問(wèn)檢查3發(fā)貨單是否嚴(yán)格根據(jù)客戶(hù)采購(gòu)合同或采購(gòu)訂單簽發(fā)？M檢查測(cè)試3銷(xiāo)售折扣和降價(jià)銷(xiāo)售是否嚴(yán)格按照內(nèi)部授權(quán)審批進(jìn)行？H檢查5銷(xiāo)售人員部分或全部收入是否與銷(xiāo)售回款、銷(xiāo)售額等有關(guān)指標(biāo)掛鉤？M詢(xún)問(wèn)檢查3是否定期對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行利益沖突調(diào)查？M詢(xún)問(wèn)檢查32010-3-28.銷(xiāo)售管理內(nèi)控項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表信息與溝通銷(xiāo)售資料的管理是否符合公司檔案管理規(guī)定并及時(shí)歸檔？H詢(xún)問(wèn)檢查5本部門(mén)是否定期與財(cái)務(wù)、物流等部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款等的核對(duì)？H詢(xún)問(wèn)檢查5銷(xiāo)售退貨是否有完整的記錄？M檢查3銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)或銷(xiāo)售分部掌握的公司客戶(hù)檔案是否及時(shí)得到更新并歸入母公司客戶(hù)檔案內(nèi)？M詢(xún)問(wèn)檢查3銷(xiāo)售人員是否按公司要求建立銷(xiāo)售臺(tái)帳？M詢(xún)問(wèn)檢查3監(jiān)督內(nèi)控部、財(cái)務(wù)部是否定期派人對(duì)本部門(mén)及駐外分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查？H詢(xún)問(wèn)檢查5公司是否對(duì)銷(xiāo)售計(jì)劃的合理性及其執(zhí)行情況進(jìn)行考核？L檢查1公司內(nèi)控經(jīng)理和財(cái)務(wù)部是否按期對(duì)銷(xiāo)售部及駐外銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行檢查監(jiān)督？M詢(xún)問(wèn)檢查32010-3-28.（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督2010-3-28.1.控制環(huán)境控制環(huán)境是通過(guò)描述組織中人的個(gè)體品質(zhì)來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)組織中的內(nèi)部控制的有效性。如董事會(huì)及管理層期待某些短期目標(biāo)的達(dá)成并獲得報(bào)酬的程度如何？董事會(huì)與管理層之間的獨(dú)立性如何？監(jiān)察人與管理層之間的獨(dú)立性如何？組織結(jié)構(gòu)是否合適？各重要主管承擔(dān)的責(zé)任如何？他們對(duì)所負(fù)的責(zé)任了解程度如何？各重要主管的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)如何？履行責(zé)任的能力如何？

2010-3-28.2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)所從事的包括銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)和財(cái)務(wù)在內(nèi)的不同活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)、分析和管理的機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制可以使得人們知道怎樣確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施，這正是風(fēng)險(xiǎn)管理的全部?jī)?nèi)容。也可以簡(jiǎn)單地概括為使人們學(xué)會(huì)如何發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題，即進(jìn)行事前控制，實(shí)施預(yù)防措施。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制全面性和有效性的一個(gè)主要內(nèi)容。2010-3-28.3.控制活動(dòng)控制作業(yè)的評(píng)估主要是評(píng)價(jià)和檢查對(duì)管理層制定的方針、程序的執(zhí)行情況，以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)控制作業(yè)要素的評(píng)估不僅可以檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的全面有效性，還能評(píng)價(jià)其合理性。控制作業(yè)項(xiàng)目的評(píng)估重點(diǎn)是每一個(gè)作業(yè)的控制政策和程序如何，是否能有效降低已辯認(rèn)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)是否有效，控制政策和程序是否已予以執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果如何。由于控制作業(yè)是合理管理風(fēng)險(xiǎn)的手段，因此控制作業(yè)是和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程相聯(lián)系的。2010-3-28.4.信息和溝通信息項(xiàng)目有3項(xiàng)評(píng)估重點(diǎn)：如何取得內(nèi)、外部信息；如何制定信息系統(tǒng)，如何修正；管理階層支持信息系統(tǒng)的程度如何，投入的人力、物力有多少。2010-3-28.溝通項(xiàng)目有7項(xiàng)評(píng)估重點(diǎn)：取