納稅會(huì)計(jì)3-資料教學(xué)課件

消費(fèi)稅概述一、納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。“境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。2023/7/241湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【例題·多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

2023/7/242湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說(shuō)明工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

1.將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；

2.將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。2023/7/243湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉稅目與稅率稅目——征稅對(duì)象的具體分類目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有15個(gè)稅目。2023/7/244湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（一）煙1．卷煙；2．雪茄煙；3．煙絲2023/7/245湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

關(guān)注的問(wèn)題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收11%的消費(fèi)稅，0.005/支2023/7/246湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（二）酒包括：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。2023/7/247湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（三）化妝品(含原護(hù)膚護(hù)發(fā)品中高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品):舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火2023/7/248湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（六）成品油(包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。)（七）

摩托車（八）小汽車（九）高爾夫球及球具（十）高檔手表（十一）游艇（十二）木制一次性筷子（十三）實(shí)木地板（十四）電池（十五）涂料2023/7/249湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【考題·單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。

A.電動(dòng)汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車答案D2023/7/2410湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉稅率--兩種稅率形式：（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：適用于液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）自2019年5月對(duì)糧食白酒、薯類白酒、2019年6月對(duì)卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。2023/7/2411湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉啤酒單位稅額①每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價(jià)格不足3000元的220元/噸③娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸2023/7/2412湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額2023/7/2413湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉一、從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額×稅率1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（不包括增值稅金）2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)比例稅率2023/7/2414湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【考題·多選題】（2019年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。

A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)

B.包裝物租金

C.品牌使用費(fèi)

D.包裝物押金

2023/7/2415湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉二、從量計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（一）銷售數(shù)量的確定：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量2023/7/2416湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【考題·多選題】（2019年）下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。

A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量『正確答案』ABC2023/7/2417湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額×消費(fèi)稅率+銷售量×單位稅額2023/7/2418湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【例題】某酒廠2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購(gòu)糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含增值稅銷售額38000元，貨款已收到。已知白酒的比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。從量計(jì)征的消費(fèi)稅=1×2000×0.5=1000元[注：1噸=1000公斤=2000斤]從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=38000×20%=7600元2023/7/2419湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接出售從價(jià)從量復(fù)合2023/7/2420湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（二）自產(chǎn)自用——用于其他所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。2023/7/2421湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（三）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算有售價(jià)按售價(jià)，沒(méi)有售價(jià)按組價(jià)計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）——從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)+定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）——復(fù)合計(jì)稅2023/7/2422湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，這批化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)，其成本為6000元，成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅。2023/7/2423湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉組成計(jì)稅價(jià)格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）=9000（元）①應(yīng)納消費(fèi)稅=9000×30%=2700（元）②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）2023/7/2424湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。2023/7/2425湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià).2023/7/2426湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒消費(fèi)稅稅率為20%，每斤0.5元。2023/7/2427湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算什么是委托加工？委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。2023/7/2428湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉不屬于委托加工的三種情況1.由受托方提供原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品2023/7/2429湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算有售價(jià)按售價(jià)，沒(méi)有售價(jià)按組價(jià)1、從價(jià)定率2023/7/2430湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉2、復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+從量稅）÷（1-比例稅率）2023/7/2431湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉甲酒廠2019年8月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。要求：計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；乙酒廠應(yīng)納增值稅。2023/7/2432湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）乙酒廠應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）2023/7/2433湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）2023/7/2434湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉2、從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率3、復(fù)合計(jì)稅——白酒組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）2023/7/2435湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后再銷售，為避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，稅法規(guī)定對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。2023/7/2436湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉1.扣稅范圍：在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料等稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。2023/7/2437湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉

（1）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（4）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；2023/7/2438湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油2023/7/2439湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【例題】（2019年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。

A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾2023/7/2440湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅?！纠}】某煙廠4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元,期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是()。2023/7/2441湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【解析】本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬(wàn)元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50×80%=40（萬(wàn)元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬(wàn)元）2023/7/2442湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉3.扣稅環(huán)節(jié)：對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。2023/7/2443湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉【考題·多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）

A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品答案AD2023/7/2444湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。注意:外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；

2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物的數(shù)量；

3.屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。2023/7/2445湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉（二）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。（三）出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。2023/7/2446湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系水會(huì)莉自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定

實(shí)行從價(jià)定率的：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定

實(shí)行從價(jià)定率的：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）小結(jié)2023/7/24473.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借方貸方1.實(shí)際繳納的消費(fèi)稅應(yīng)繳納的消費(fèi)稅2.待抵扣的消費(fèi)稅余額：1.多繳的消費(fèi)稅余額：尚未繳納的消費(fèi)稅

2.待抵扣的消費(fèi)稅2023/7/2448企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算直接對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、用于在建工程、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等方面的會(huì)計(jì)核算【例】某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）以自產(chǎn)的某型乘用車5輛獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)特別突出的企業(yè)員工，該型號(hào)汽車市場(chǎng)售價(jià)為每輛不含稅價(jià)為8.5萬(wàn)元，成本價(jià)6萬(wàn)元，該車消費(fèi)稅稅率為9%。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬2142000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1700000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）289000

2023/7/2449借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000貸：庫(kù)存商品1200000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加153000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅153000委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售借：委托加工物資貸：銀行存款等2023/7/2450委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算借：材料采購(gòu)等貸：銀行存款等出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，免稅不退稅，可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，其會(huì)計(jì)分錄為：購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2023/7/2451報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款——出口退稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本收到出口應(yīng)退消費(fèi)稅退回的稅金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——出口退稅繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款2023/7/2452第五章企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算5.1企業(yè)所得稅概述5.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)5.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整5.5企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制2023/7/24535.1企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【解析1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。2023/7/2454

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

【提示】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

（二）非居民企業(yè)

依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象結(jié)合：【例題·多選題】（2019年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。

A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)答案AD企業(yè)所得稅稅率（記憶）

種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）10%適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)注意：小微企業(yè)稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅所得額的確定計(jì)算公式：收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損收入總額

銷售收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入2023/7/2459

接受捐贈(zèng)收入

【特別說(shuō)明】接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)

（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

【例題·單選題】某企業(yè)2019年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。

A.3.32萬(wàn)元

B.2.93萬(wàn)元

C.4.03萬(wàn)元

D.4.29萬(wàn)元答案B

應(yīng)納稅所得稅額＝10＋1.7＝11.7（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

【例題·單選題】甲公司2019年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅稅額4.25萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元

A.6.60萬(wàn)元B.7.72萬(wàn)元

C.8.25萬(wàn)元D.7.1萬(wàn)元答案D

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（20＋3.4）×25%＋（25－20）×25%＝7.1（萬(wàn)元）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)——不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人——按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入（按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）

【解析】（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入與會(huì)計(jì)收入關(guān)系；

（3）視同銷售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與廣告費(fèi)

【考題·多選題】（2019年）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有（）。

A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣

B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品

D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移『正確答案』ABC不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（1）企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

（2）企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金

（3）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）免稅收入

1.國(guó)債利息收入。

【解析】免稅的國(guó)債利息，是指到期的利息收入，不是中途轉(zhuǎn)讓的收益。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。

【解析】指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

【提示】非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用——三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。2023/7/2468稅金——指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；

（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費(fèi)稅

D.企業(yè)所得稅損失扣除的其他支出部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出：發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：分別按工資薪金總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【提示】高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%部部分，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。利息費(fèi)用2023/7/2470業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒），廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律不得扣除。廣告費(fèi)不同于贊助支出，贊助支出不得扣除公益性捐贈(zèng)支出：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額是指按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。保險(xiǎn)費(fèi)——五險(xiǎn)一金據(jù)實(shí)扣，補(bǔ)充險(xiǎn)職工工資總額5%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣，商業(yè)險(xiǎn)不得扣，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)據(jù)實(shí)扣租賃費(fèi)有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用資產(chǎn)損失依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。2023/7/2472不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物損失是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)之間支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出2023/7/2473【例題·單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（）

A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

B.銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

C.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)答案B

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。虧損彌補(bǔ)可以彌補(bǔ)的虧損是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額凈主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利2023/7/24755.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債觀企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值，根據(jù)適用稅法確定資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值是指某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債科目余額扣除相應(yīng)備抵科目金額后的余額。2023/7/2476所得稅會(huì)計(jì)的技術(shù)方法直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目－納稅調(diào)減項(xiàng)目2023/7/2477暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣時(shí)間性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債）2023/7/2478特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異2023/7/24795.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期核實(shí)的會(huì)計(jì)方法。資產(chǎn)負(fù)債表賬務(wù)法的核算程序如下：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異根據(jù)暫時(shí)性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理2023/7/2480遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。例：假定某企業(yè)2019年持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額200萬(wàn)元，2019年期末公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，2019年期末公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；2009年期末公允價(jià)值為900萬(wàn)元，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。假定稅率為10％。2023/7/2481年份2019201920192009會(huì)計(jì)利潤(rùn)300400500600公允價(jià)值變動(dòng)損益200100-200-200應(yīng)納稅所得額100300700800會(huì)計(jì)所得稅30405060稅法所得稅103070802023/7/2482【解析】2019年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000000：借：所得稅費(fèi)用300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000

遞延所得稅負(fù)債2000002019年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1000000：借：所得稅費(fèi)用400000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000

遞延所得稅負(fù)債1000002023/7/2483

2019年轉(zhuǎn)回差異2000000：借：所得稅費(fèi)用500000

遞延所得稅負(fù)債200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7000002009年：借：所得稅費(fèi)用600000

遞延所得稅負(fù)債100000

遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8000002023/7/2484遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn)，作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。對(duì)于與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。但同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

2023/7/2485所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±按稅法納稅調(diào)整項(xiàng)目金額±其他需要調(diào)整金額遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅2023/7/24865.5企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制納稅地點(diǎn)納稅期限納稅申報(bào)2023/7/2487第六章個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算6.1個(gè)人所得稅的概述6.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算6.3個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的填制2023/7/2488個(gè)人所得稅的概述個(gè)人所得稅的概念納稅人居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)扣繳義務(wù)人注意：1.個(gè)人所得稅納稅人為自然人，不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

2.按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。2023/7/2489納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍居民納稅人（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得

境外所得非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先于時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，住所標(biāo)準(zhǔn)更多地用于判定中國(guó)籍居民。中國(guó)居民到國(guó)外居住一段時(shí)間后，可能同時(shí)屬于境外稅收居民，此時(shí)需按稅收協(xié)定判斷其為某一國(guó)家稅收居民。征稅對(duì)象——個(gè)人純所得個(gè)人所得稅的特點(diǎn)分項(xiàng)課征累進(jìn)稅率與比例稅率并用稅負(fù)較低計(jì)算簡(jiǎn)便稅率與應(yīng)納稅所得額的確定稅率應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率

②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：七級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率20%（8個(gè)稅目）

1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定

有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅

1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

6.偶然所得，以每次收入為一次。

7.其他所得，以每次收入為一次。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金所得

2019年9月1日起月扣除3500元。2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，2019年9月1日起月扣除3500元，年扣除42000元。）3.對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（月扣除3500元，年扣除42000元。）4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：

每次收入≤4000元：定額扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%

提