第15章稅收征管法課件

【教學目的】本章的主要內(nèi)容是稅收征管法律規(guī)定。通過本章的學習，要求學生了解稅收征管的基本流程及相關(guān)規(guī)定。【教學重點】稅收征管的基本流程和法律責任?！窘虒W難點】無【教學方法】采用學生課下自學，教師進行課堂答疑方式

2023/7/245:38管理技術(shù)學院本章考情分析本章在稅法考試中，是比較重要的一章。以往考試題型除單選題、多選題之外，經(jīng)常還與實體法的內(nèi)容結(jié)合出綜合題，難度較大。預計本章的題量應在3題左右，分值一般在3分左右。2023/7/245:38管理技術(shù)學院第一節(jié)稅收征收管理法概述（了解）一、稅收征收管理法的立法目的二、稅收征收管理法的適用范圍

《征管法》第二條規(guī)定：“凡依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！边@就明確界定了《征管法》的適用范圍。

農(nóng)稅征收機關(guān)負責征收的耕地占用稅、契稅的征收管理，由國務院另行規(guī)定；海關(guān)征收的關(guān)稅及代征的增值稅、消費稅，適用其他法律、法規(guī)的規(guī)定。

值得注意的是，目前還有一部分費由稅務機關(guān)征收，如教育費附加。這些費不適用《征管法》，不能采取《征管法》規(guī)定的措施，其具體管理辦法由各種費的條例和規(guī)章決定。2023/7/245:38管理技術(shù)學院案例（2003年）下列各項中，不適用《稅收征收管理法》的有（）。

A.契稅

B.關(guān)稅

C.車輛購置稅

D.教育費附加【答案】BD【解析】選項A，一般情況下，契稅是由地方稅務局征收的，所以適用征管法。2023/7/245:38管理技術(shù)學院三、稅收征收管理法的遵守主體

（一）稅務行政主體——稅務機關(guān)（二）稅務行政管理相對人——納稅人、扣繳義務人和其他有關(guān)單位（三）有關(guān)單位和部門2023/7/245:38管理技術(shù)學院四、稅收征收管理權(quán)利和義務的設(shè)定1.稅務機關(guān)和稅務人員的權(quán)利：

（1）負責稅收征收管理工作；

（2）稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。2.納稅人、扣繳義務人的權(quán)利：

（具體詳見教材503頁－504頁）2023/7/245:38管理技術(shù)學院第二節(jié)稅務管理（熟悉）

一、稅務登記

稅務登記是稅務機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。（一）開業(yè)稅務登記1.開業(yè)稅務登記的對象

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)稅務登記的納稅人分為以下兩類：

（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

其中包括企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。

（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關(guān)辦理稅務登記。2023/7/245:38管理技術(shù)學院

2.開業(yè)稅務登記的時間和地點

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，辦理開業(yè)稅務登記。

以下幾種情況應比照開業(yè)登記辦理：

（1）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

（2）跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應當自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務機關(guān)辦理注冊稅務登記。

（3）有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或租金的承包承租人，應當自承包承包租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務發(fā)生地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

（4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。2023/7/245:38管理技術(shù)學院案例（2006年）下列各項中，按照《稅收征收管理法》及《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，不承擔稅務登記義務的是（）。

A.依法負有代扣代繳稅款義務的單位

B.臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個體工商戶

C.企業(yè)在本地設(shè)立的非獨立核算的分支機構(gòu)

D.不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依法負有納稅義務的單位【答案】C2023/7/245:38管理技術(shù)學院案例（2008年）根據(jù)稅收征收管理法和稅務登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，下列各項中應當進行稅務登記的有（）。

A.從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位

B.企業(yè)在境內(nèi)其他城市設(shè)立的分支機構(gòu)

C.不從事生產(chǎn)經(jīng)營只繳納車船稅的社會團體

D.有來源于中國境內(nèi)所得但未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)【答案】AB【解析】選項C屬于只繳納個人所得稅、車船使用稅的納稅人，不需要辦理稅務登記。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（二）變更、注銷稅務登記:適用范圍、時間要求

1.變更稅務登記的范圍及時間要求：

（1）適用范圍。納稅人辦理稅務登記后，如發(fā)生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務機關(guān)變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。

（2）時間要求。納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。

納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。

2.變更稅務登記的程序、方法：

變更稅務登記是先工商后稅務

2023/7/245:38管理技術(shù)學院3.注銷稅務登記的適用范圍及時間要求：

（1）適用范圍。納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

（2）時間要求。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商管理機關(guān)辦理注銷登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起l5日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

4.注銷稅務登記的程序、方法：

注銷稅務登記時是先稅務后工商

2023/7/245:38管理技術(shù)學院（四）外出經(jīng)營報驗登記：

1.納稅人到外縣臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

2.稅務機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（五）稅務登記證的作用和管理

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：

（1）開立銀行賬戶；

（2）申請減稅、免稅、退稅；

（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

（4）領(lǐng)購發(fā)票；

（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

（7）其他有關(guān)稅務事項。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。（六）非正常戶處理

納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務機關(guān)可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。2023/7/245:38管理技術(shù)學院案例（2007年）下列各項中，屬于法定稅務登記事項的有（）。

A.開業(yè)稅務登記

B.注銷稅務登記

C.停業(yè)稅務登記

D.臨時經(jīng)營稅務登記【答案】ABCD【解析】稅務登記事項有四種：開業(yè)稅務登記、注銷變更稅務登記、停業(yè)稅務登記、外出經(jīng)營報驗登記（即臨時經(jīng)營稅務登記）。2023/7/245:38管理技術(shù)學院二、賬簿、憑證管理（一）賬簿、憑證管理

1.關(guān)于對賬簿、憑證設(shè)置的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。

扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

2.關(guān)于對財務會計制度的管理

（1）備案制度。凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，及時報送主管稅務機關(guān)備案。

3.關(guān)于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)《細則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應當保存10年。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（二）發(fā)票管理

根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督?！睂o固定經(jīng)營場地或者財務制度不健全的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務機關(guān)有權(quán)要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。（三）稅控管理

《征管法》中規(guī)定：不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。2023/7/245:38管理技術(shù)學院三、納稅申報

（一）納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文。

除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。（二）延期申報管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)核準，可以延期申報。但應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

經(jīng)核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

2023/7/245:38管理技術(shù)學院第三節(jié)稅款征收（掌握）

一、稅款征收原則

（一）稅務機關(guān)是征稅的惟一行政主體的原則；

（二）稅務機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款；

（三）稅務機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款，不能任意征收，只能依法征收

（四）稅務機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則

（五）稅務機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單

（六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關(guān)上繳國庫

（七）稅款優(yōu)先的原則2023/7/245:38管理技術(shù)學院重點關(guān)注：稅款優(yōu)先原則，具體有三優(yōu)先

1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)；

2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行；

3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。2023/7/245:38管理技術(shù)學院二、稅款征收的方式

（一）查賬征收（二）查定征收（三）查驗征收（四）定期定額征收（五）委托代征稅款（六）郵寄納稅（七）其他方式2023/7/245:38管理技術(shù)學院三、稅款征收制度

（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度

5.稅務機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣（市）以上稅務機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。（二）延期繳納稅款制度

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

2.稅款的延期繳納。必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，方為有效。

3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

4.批準延期內(nèi)免予加收滯納金。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（三）稅收滯納金征收制度

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

加收滯納金的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（四）減免稅收制度

1.減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定（具體規(guī)定將在稅收實體法中體現(xiàn)）。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無效，稅務機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務機關(guān)報告。

2.納稅人申請減免稅，應向主管稅務機關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。

4.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應按規(guī)定辦理納稅申報。

5.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應當自發(fā)生變化之日起l5日內(nèi)向稅務機關(guān)報告，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

12.納稅人可以向主管稅務機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務機關(guān)申請。由納稅人所在地主管稅務機關(guān)受理、應當由上級稅務機關(guān)審批的減免稅申請，主管稅務機關(guān)應當自受理申請之日起l0個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務機關(guān)。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（五）稅額核定和稅收調(diào)整制度

1.稅額核定制度：

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。2023/7/245:38管理技術(shù)學院案例（2004年）下列情形中，稅務機關(guān)有權(quán)核定納稅人應納稅額的有（）。

A.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

B.依照法律、行政法規(guī)應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不辦理稅務登記的【答案】ABC2023/7/245:38管理技術(shù)學院2.稅收調(diào)整制度：

所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：

（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

納稅人有上述所列情形之一的，稅務機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

①按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；

②按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

③按照成本加合理的費用和利潤；

④按照其他合理的方法

調(diào)整期限：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關(guān)自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（六）未辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

注意其適用對象及執(zhí)行程序兩個方面：

1.適用對象：未辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。

2.執(zhí)行程序：

（1）核定應納稅額。

（2）責令繳納。

（3）扣押商品、貨物。

（4）解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。

（5）抵繳稅款。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（七）稅收保全措施

稅收保全措施是指稅務機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

（1）稅收保全措施的兩種主要形式：

①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當于應納稅款的存款。

②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

（2）稅收保全措施的適用范圍——只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品。不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

（3）稅收保全措施的前提：必須是在規(guī)定的納稅期之前和責令限期繳納應納稅款的期限內(nèi)。

保全措施一般不超過六個月。

（4）可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務人和納稅擔保人。

（5）凍結(jié)納稅人的存款。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（八）稅收強制執(zhí)行措施

稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務，有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。

執(zhí)行不是保全的必然結(jié)果。

（1）稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

①書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

②扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（2）稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍：

不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務人和納稅擔保人。

稅務機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則，即納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，應當先行告誡，責令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強制執(zhí)行措施。

采取稅收強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務機關(guān)可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。

繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。2023/7/245:38管理技術(shù)學院案例（2006年）下列各項中，不符合《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定的是（）。

A.采取稅收保全措施時，凍結(jié)的存款以納稅人應納稅款的數(shù)額為限

B.采取稅收強制執(zhí)行的措施時，被執(zhí)行人未繳納的滯納金必須同時執(zhí)行

C.稅收強制執(zhí)行的適用范圍不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，也包括扣繳義務人

D.稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，也包括扣繳義務人【答案】D【解析】稅收保全措施的適用范圍，應該是僅限于納稅人，對于扣繳義務人不適用。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（九）欠稅清繳制度：措施：

（1）嚴格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――省級

（2）限期繳稅時限

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

（3）建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

需要阻止出境人，稅務機關(guān)應當書面通知出入境管理機關(guān)執(zhí)行。

建立改制納稅人欠稅的清繳制度?！墩鞴芊ā返谒氖藯l規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應當向稅務機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任?！?/p>

大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關(guān)報告。

稅務機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對納稅人的到期債權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利，稅務機關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（十）稅款的退還和追征制度情形原因處理

稅款的退還

（納稅人多繳納稅款）

納稅人原因稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還（無限期）稅務機關(guān)原因

納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還

稅款的追征

（納稅人少繳納稅款）稅務機關(guān)責任稅務機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金納稅人、扣繳義務人計算失誤稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年納稅人偷稅、抗稅、騙稅稅務機關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款2023/7/245:38管理技術(shù)學院案例（2004年）因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，可（）。

A.只追征稅款不加收滯納金

B.將追征期延長到10年

C.將追征期延長到5年

D.處以2000元以上1萬元以下的罰款【答案】C2023/7/245:38管理技術(shù)學院第四節(jié)稅務檢查（了解）

二、稅務檢查的職責

重點：稅務檢查的權(quán)利

稅務機關(guān)進行稅務檢查中的權(quán)利主要有：包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)、查核存款賬戶權(quán)。

1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務人代扣代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

因檢查需要時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務機關(guān)檢查，但是稅務機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務機關(guān)必須在30日內(nèi)退還。2023/7/245:38管理技術(shù)學院

2.稅務機關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，但不得進入納稅人生活區(qū)進行檢查。

3.責成提供資料權(quán)。

4.詢問權(quán)。

5.在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)。

6.查核存款賬戶權(quán)。經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶；稅務機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉案人員的儲蓄存款。

稅務機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

稅務機關(guān)調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。2023/7/245:38管理技術(shù)學院第五節(jié)法律責任（掌握）

熟悉：違反稅法行為及相關(guān)法律責任（如：罰款金額、倍數(shù)、比率）

違反稅務管理基本規(guī)定行為的處罰

1.納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正?？梢蕴?000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的。處2000元以上l萬元以下的罰款。

（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；

（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

（3）未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的；

（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的；

（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的；

（6）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。2023/7/245:38管理技術(shù)學院2.罰款50%以上3倍以下

（1）扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（2）稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。2023/7/245:38管理技術(shù)學院案例（2007年）根據(jù)《稅收征收管理》規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人一定數(shù)額的罰款。其罰款限額是（）。

A.2000元以下

B.200元以上5000元以下

C.應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下

D.應扣未扣、應收未收稅款50%以上5倍以下【答案】C【解析】根據(jù)《稅收征收管理》規(guī)定：扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處以應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款，本題C選項表述正確。2023/7/245:38管理技術(shù)學院3.罰款50%以上5倍以下

（1）對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

（2）納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

（3）納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

（4）納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。2023/7/245:38管理技術(shù)學院

4.對偷稅行為的處罰（出過綜合題）

偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。2023/7/245:38管理技術(shù)學院扣繳義務人采取上述手段，也給予同樣的處罰。

偷稅比例=偷稅稅額/應納稅額×100%

應納稅額指納稅人應繳的各種稅，包括納稅人偷稅未繳，以及正常應納的。

數(shù)額比例處罰偷稅行為1萬以下或10%以內(nèi)按《征管法》：1.補交稅款；2.補交滯納金；3.對偷稅行為進行罰款（稅額的50%至5倍）偷稅罪1萬-10萬且10%-30%按照《刑法》：1.罰金（偷稅數(shù)額的1至5倍）；2.判刑，三年以下有期徒刑10萬元以上且30%以上按照《刑法》：1.罰金（偷稅數(shù)額的1至5倍）2.判刑：三年至7年2023/7/245:38管理技術(shù)學院第六節(jié)納稅評估管理辦法

一、納稅評估指標

納稅評估是指稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。二、納稅評估的對象

1.納稅評估的對象為主管稅務機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

2.納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。

3.篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況。

4.綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；2023/7/245:38管理技術(shù)學院四、納稅評估的處理結(jié)果

3.對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要做認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

4.發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

5.對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要做出評估分析報告。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。2023/7/245:38管理技術(shù)學院五、評估工作管理

六、納稅評估通用分析指標及其使用方法

1.指標：共五大類指標（收入類、成本類、費用類、利潤類、資產(chǎn)類）2023/7/245:38管理技術(shù)學院案例（2007年）下列表述中，符合《稅收征收管理法》規(guī)定的有（）。

A.稅收強制措施是指稅務當事人不履行稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務，有關(guān)稅務機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為

B.納稅評估是指稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并據(jù)此征收稅款的行為

C.稅款征收方式是指稅務機關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式，主要包括查帳征收、定期定額征收、委托代征等方式

D.稅款滯納金征收制度是指，納稅人或者扣繳義務人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金的制度【答案】ACD【解析】通過納稅評估，稅務機關(guān)將進一步完善征管措施，而不是通過納稅評估據(jù)以征收稅款，B選項不正確。2023/7/245:38管理技術(shù)學院第七節(jié)納稅擔保試行辦法

納稅擔保，是指經(jīng)稅務機關(guān)同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。2023/7/245:38管理技術(shù)學院一、納稅保證（一）納稅保證人

納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。

國家機關(guān)，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。

企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔保。

有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責任未滿2年的。

2.因有稅收違法行為正在被稅務機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的。

3.納稅信譽等級被評為C級以下的。

4.在主管稅務機關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業(yè)。

5.無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人。

6.與納稅人存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系的。

7.有欠稅行為的。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（二）納稅擔保范圍

納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：

1.稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。

2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

3.納稅人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。2023/7/245:38管理技術(shù)學院（三）納稅擔保時限

1.納稅擔保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔保從稅務機關(guān)在納稅擔保書簽字蓋章之日起生效。

2.保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日內(nèi)，即稅務機關(guān)自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。

履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金。2023/7/24