財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)

課程框架第一章財(cái)務(wù)會計(jì)框架第二章公司間投資第三章所得稅會計(jì)第四章企業(yè)合并第五章公司內(nèi)部交易第六章企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第1頁。第1章財(cái)務(wù)會計(jì)框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting）財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第2頁。目錄1.1財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架概述1.3會計(jì)信息的質(zhì)量特征1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)1.4財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素1.5財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第3頁。第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架概述一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架及其作用

二、美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究

三、其他國家的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架四、相關(guān)國際會計(jì)組織的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架五、中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究六、不同概念框架內(nèi)容的比較與綜合財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第4頁。一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架及其作用(一）什么是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

1、產(chǎn)生的背景

公認(rèn)會計(jì)原則（GenerallyAccptedAccountingPrinciple,GAAP）的出現(xiàn)促進(jìn)了以概念框架為代表的規(guī)范會計(jì)理論的產(chǎn)生。

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第5頁。

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架作為財(cái)務(wù)會計(jì)的專門概念在1980年5月首次出現(xiàn)于美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard,FASB）發(fā)表的第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(StatementsofFinancialAccountingConcepts,SFAC)《會計(jì)信息質(zhì)量特征》（SFACNO.2）中。

目前來看,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的系列概念公告是迄今為止最系統(tǒng)、最完整的概念框架研究成果。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第6頁。2、含義財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架也稱財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard,FASB）提出：財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（ConceptualframeworkofFinancialAccounting,CF）是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)前后一致的會計(jì)準(zhǔn)則，并對財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第7頁。（三）財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的實(shí)質(zhì)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是以目標(biāo)為導(dǎo)向的由若干基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的、連貫的理論體系，目的在于指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定或者應(yīng)用。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第8頁。（四）財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用

1、為分析、評估和指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)

2、可以節(jié)省準(zhǔn)則制定成本

3、有助于使用者理解財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告

4、抑制利益集團(tuán)的政治壓力財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第9頁。（一）會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AccountingPrinciplesBoard,APB）制定公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GenerallyAccptedAccountingPrinciple,GAAP）時(shí)代

1、20世紀(jì)30年代開始，美國率先采用一般公認(rèn)會計(jì)原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，簡稱GAAP）來規(guī)范上市公司的會計(jì)行為并收到了積極的效果。由于缺乏一套首尾一貫的理論框架，先后形成的相關(guān)會計(jì)原則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上存在不太協(xié)調(diào)、甚至前后矛盾的現(xiàn)象二、美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第10頁。2、1959年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA）決定成立會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AccountingPrinciplesBoard,APB）及會計(jì)研究部（AccountingResearchDpartment，ARD），并要求按“基本假設(shè)-一般會計(jì)準(zhǔn)則-公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”思路進(jìn)行研究。在此指導(dǎo)下1961年ARS1號《會計(jì)基本假設(shè)》和1962年ARS3號《試論企業(yè)廣泛適用的會計(jì)原則》產(chǎn)生。會計(jì)研究公告ARS1號和ARS3號構(gòu)成一個(gè)規(guī)范性的概念框架。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第11頁。3、1965年5月會計(jì)準(zhǔn)則委員會（APB）要求從會計(jì)目標(biāo)出發(fā)研究一系列會計(jì)基本概念。1970年10月APB公布第4號報(bào)告書《編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會計(jì)原則》。其主要成就體現(xiàn)在對會計(jì)目標(biāo)研究上，將會計(jì)目標(biāo)分為三類：特定目標(biāo)、一般目標(biāo)和質(zhì)量目標(biāo)。

4、1971年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）宣布成立兩個(gè)研究小組分別研究財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和準(zhǔn)則的制定過程的改進(jìn)。其中特魯布羅德領(lǐng)導(dǎo)小組在1973年10月發(fā)表了《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的報(bào)告》共提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；還專門探討了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征及會計(jì)計(jì)價(jià)系統(tǒng)。其關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的大部分內(nèi)容被吸收到美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）第1號概念公告之中，并為FASB建立以目標(biāo)為核心的概念框架奠定了基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第12頁。（二）美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）主導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究階段

1、《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》的產(chǎn)生

成立于1973年6月的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB）成立伊始，便將研究財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系（ConceptualFramework，簡稱CF）作為主要的工作內(nèi)容。1978-2000年間FASB正式頒布了7份《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》（SFAC）。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第13頁。2、《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》的內(nèi)容

SFACNO.1:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

SFACNO.2:會計(jì)信息的質(zhì)量特征

SFACNO.3:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素

SFACNO.4:非營利性組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

SFACNO.5:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量

SFACNO.6:財(cái)務(wù)報(bào)表要素

SFACNO.7:在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第14頁。3、《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》特點(diǎn)和貢獻(xiàn)（1）以目標(biāo)作為概念框架研究的起點(diǎn)（2）將財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)告（3）推出會計(jì)目標(biāo)的“決策有用論”（4）完整的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系（5）給出了最具代表性的會計(jì)要素的定義：會計(jì)報(bào)表分為十大要素。（6）創(chuàng)新了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量屬性財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第15頁。4、《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》的理論元素會計(jì)信息使用者→基本會計(jì)目標(biāo)→會計(jì)信息質(zhì)量特征→會計(jì)報(bào)表要素→會計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量→會計(jì)假設(shè)→會計(jì)原則→操作限制→會計(jì)程序和方法財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第16頁。5、《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》的不足概念框架的內(nèi)容過于詳細(xì)，即面面俱到，主次不分，重點(diǎn)不突出且論述重復(fù)財(cái)務(wù)會計(jì)公告（SFAC）本身缺乏內(nèi)在一致性研究涉及的內(nèi)容還不夠完整具體準(zhǔn)則在制定和解決很多有爭議的會計(jì)問題時(shí)，SFAC尚不能發(fā)揮預(yù)期的指導(dǎo)作用財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第17頁。三、其他國家的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（一）英國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究1975年會計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會（ASSC）發(fā)布了《公司報(bào)告》是研究英國財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者、目的和方法的第一份理論文件所涉及的問題主要包括公司報(bào)告的宗旨、基本目標(biāo)、報(bào)告主體和信息使用者、報(bào)告的質(zhì)量特征、對當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告的評價(jià)與要求、對計(jì)量屬性和計(jì)量單位的觀點(diǎn)等財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第18頁。1999年12月新改組的英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》制定了新的會計(jì)準(zhǔn)則概念框架財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量持征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量、財(cái)務(wù)信息的呈報(bào)以及對在其他報(bào)告主體中的權(quán)益的會計(jì)處理財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第19頁。（二）加拿大的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究1、1980年6月加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（CICA）發(fā)表《公司報(bào)告：未來發(fā)展》。研究要素如下：編制公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)公司報(bào)告的用戶用戶的需求評價(jià)準(zhǔn)則質(zhì)量與公司受托責(zé)任的判別標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第20頁。2、1991年CICA出版了《加拿大特許會計(jì)師手冊》，其中1000節(jié)“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”實(shí)際充當(dāng)了加拿大概念框架的起始作用。

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第21頁。（三）澳大利亞的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究起始于1987年澳大利亞的概念框架由澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB）頒布的以下四份“會計(jì)概念公告”（簡稱SAC）和五份征求意見稿構(gòu)成所組成：四份正式公告：1990年8月發(fā)布的第1號——《報(bào)告實(shí)體的定義》1990年8月發(fā)布的第2號——《通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》1990年8月發(fā)布的第3號——《財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征》1992年3月發(fā)布并于1995年3月重新發(fā)布的第4號——《財(cái)務(wù)報(bào)告要素的定義和確認(rèn)》財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第22頁。五份征求意見稿資產(chǎn)的定義與確認(rèn)負(fù)債的定義與確認(rèn)費(fèi)用的定義與確認(rèn)權(quán)益的定義與確認(rèn)收入的定義與確認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第23頁。四、相關(guān)國際會計(jì)組織的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（一）IASC/IASB的會計(jì)概念框架研究1989年7月國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架》（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements），以確立為外部使用者編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第24頁。2001年4月1日新成立的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（InternationalAccountingStandardsBoard，簡稱IASB）替代IASC后，也正式采納了這一文件財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第25頁。（二）IASC/IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架》的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)：提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息基礎(chǔ)性假定：包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征：主要為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量：主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費(fèi)用、資本保全調(diào)整資本和資本保全概念財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第26頁。五、中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究（一）中國有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的認(rèn)識我國應(yīng)當(dāng)考慮單獨(dú)制定財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架概念框架的內(nèi)容盡量全面完整一些概念框架應(yīng)盡量與國際慣例協(xié)調(diào)構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架必須考慮我國的特殊國情財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建和完善將是一個(gè)長期的過程我們需要根據(jù)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第27頁。（二）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架2006年所發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則體系并未明確提出西方通行的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架問題，但其基本內(nèi)容卻體現(xiàn)于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》之中財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第28頁。中國會計(jì)法規(guī)層次法規(guī)性會計(jì)規(guī)范國家會計(jì)規(guī)范地方會計(jì)規(guī)范會計(jì)法律會計(jì)類行政法規(guī)會計(jì)類行政規(guī)章會計(jì)類地方行政法規(guī)

會計(jì)類地方行政規(guī)章會計(jì)準(zhǔn)則屬于會計(jì)類部門行政規(guī)章的范疇。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第29頁。至2015年止財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和41個(gè)具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則代表了中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。概念框架可以分為三個(gè)層次：

–會計(jì)目標(biāo)和基本假設(shè)

–會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)要素

–會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第30頁。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會計(jì)假設(shè)會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)要素會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會計(jì)假設(shè)第一層次第一層次第二層次第三層次財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第31頁。六、不同概念框架內(nèi)容的比較與綜合七個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的具體結(jié)構(gòu)中，共涉及與財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的11個(gè)方面的內(nèi)容，按其出現(xiàn)的頻率可排序可以認(rèn)為：構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的核心內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會計(jì)信息（財(cái)務(wù)報(bào)告）的質(zhì)量要求、財(cái)務(wù)報(bào)告要素的結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)告要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)告要素的計(jì)量（會計(jì)計(jì)量）、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的呈報(bào)和會計(jì)的基本假設(shè)等理論元素。上述因素也構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第32頁。它們之間的邏輯關(guān)系：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)——會計(jì)信息的質(zhì)量特征——會計(jì)假設(shè)——會計(jì)要素（確認(rèn)與計(jì)量）——會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)實(shí)務(wù)——會計(jì)報(bào)告（分析與利用）財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第33頁。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)概念與理論價(jià)值二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究概況 三、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種觀點(diǎn) 財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第34頁。一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)概念與理論價(jià)值（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的概念會計(jì)目標(biāo)（Accounting

objective）就是人們從事會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所要達(dá)到的目的和要求。是對會計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類、時(shí)間、方式及質(zhì)量等方面的要求。也就是說，會計(jì)目標(biāo)是要回答會計(jì)應(yīng)做些什么的問題，即對所從事的工作，首先要明確其應(yīng)在何時(shí)以何種方式提供合乎何種質(zhì)量的何種信息財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第35頁。李寶震：會計(jì)目標(biāo)亦稱會計(jì)目的，會計(jì)要解決什么問題，在不同的時(shí)期的不同國家，人們有不同的認(rèn)識。陳毓圭：會計(jì)目標(biāo)就是會計(jì)的目的或者宗旨，是一定時(shí)間一定條件下，人們從事會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所追求和希望達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，確認(rèn)會計(jì)目標(biāo)，必須明確四個(gè)問題：（1）向誰提供信息；（2）如何提供信息；（3）提供什么信息；（4）以什么形式提供信息財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第36頁。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的理論意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會計(jì)系統(tǒng)對外的直接“接口”具有連接會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)環(huán)境的特征具有連接會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐的特征具有能制約其他會計(jì)理論的特征財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第37頁。會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)要素會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會計(jì)假設(shè)誰是會計(jì)信息使用者？

提供會計(jì)信息的目的？

為了滿足這些目的應(yīng)該提供什么信息？提供會計(jì)信息的利益導(dǎo)向？財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第38頁。二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究概況 （一）美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究及成果1、美國關(guān)于會計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧主要由學(xué)術(shù)團(tuán)體或者會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所主導(dǎo)研究內(nèi)容是由會計(jì)目的逐步過渡到會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)信息使用者的界定隨著會計(jì)目標(biāo)研究的深入而不斷地變化和擴(kuò)展最終實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第39頁。具體歷程回顧：（1）20世紀(jì)20年代至40年代，美國的一些會計(jì)文獻(xiàn)在討論會計(jì)理論問題時(shí)，不是特別注重目標(biāo)的概念，只在他們的研究中直接或間接（更多的是間接）涉及到這一概念。例如，1921年斯珀蓀在其著作中提出“會計(jì)目的”和“會計(jì)師的目的”的概念；財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第40頁。1938年美國注冊會計(jì)師協(xié)會在一份研究報(bào)告中認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”；1940年佩頓和利特爾頓在其經(jīng)典名著《公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為會計(jì)的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯總整理，以滿足管理當(dāng)局、投資人、社會公眾的要求”。

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第41頁。（2）20世紀(jì)50年代，美國會計(jì)理論界一些專家學(xué)者開始將會計(jì)目標(biāo)作為直接研究對象。例如，美國會計(jì)學(xué)家史度伯1953年在其博士論文中對會計(jì)目標(biāo)問題進(jìn)行了專門研究，并提出了會計(jì)目標(biāo)是“提供對投資決策有用的信息”；著名會計(jì)學(xué)家利特爾頓在《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中把會計(jì)目標(biāo)分為中間目標(biāo)、前提目標(biāo)和最高目標(biāo)1955年美國會計(jì)學(xué)會也討論了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)問題。

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第42頁。（3）20世紀(jì)60年代，會計(jì)目標(biāo)的討論受到更大的重視，會計(jì)目標(biāo)開始成為財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系中最為重要的內(nèi)容之一。

1966年美國會計(jì)學(xué)會為紀(jì)念其成立50周年，專門發(fā)表了《基本會計(jì)理論說明書》。這份說明書最早權(quán)威地使用了會計(jì)信息系統(tǒng)的概念，并提出會計(jì)應(yīng)為下列目的提供信息：

①對有限資源的利用做出決策；②有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；③記錄和報(bào)告資源的受托責(zé)任；④促進(jìn)會計(jì)主體的社會職能并控制這種資源。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第43頁。（4）20世紀(jì)70年代以后，美國將會計(jì)目標(biāo)作為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。1970年，AICPA所屬的會計(jì)原則委員會發(fā)布了第4號公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本概念與會計(jì)原則》這份公告對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了初步闡述。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第44頁。1971年，AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下4個(gè)參考課題：誰需要財(cái)務(wù)報(bào)表？(Who)他們需要什么信息？(What)在他們所需要的信息中，有多少是能由會計(jì)師提供的？(How)為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)什么結(jié)構(gòu)？（Frame）

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第45頁。1973年，特魯布拉德委員會發(fā)表《“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”》的研究報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”，財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)分解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、特別推薦的報(bào)表等12項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第46頁。1978年11月，F(xiàn)ASB發(fā)表第1號概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》

編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“提供對投資和信貸決策有用的信息”，財(cái)務(wù)報(bào)告“應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)在和的投資者、信貸者以及其它用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策?！必?cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第47頁。具體內(nèi)容（七個(gè)方面）：①對現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。②有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息。③關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第48頁。④關(guān)于企業(yè)在某一期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營業(yè)績的信息⑤關(guān)于企業(yè)如何取得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息，關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息⑥關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對受托資源使用情況的信息⑦對經(jīng)理人員和董事們在按照業(yè)主利益進(jìn)行決策時(shí)有用的信息。魏明海主編：會計(jì)理論，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年，P72

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第49頁。2、FASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)界定提出觀念指出編制目的細(xì)化具體目的強(qiáng)調(diào)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的并非一成不變財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第50頁。（二）相關(guān)國際會計(jì)組織關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定

1、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供一系列有助于使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，并提供反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的履行情況的信息

2、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向使用者提供有用的信息。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，這樣的信息對于許多信息使用者作出決策是有用的，而且它也可以促使管理部門對其受托資源盡責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第51頁。（三）我國關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究與界定20世紀(jì)50年代早期，比較重視對會計(jì)任務(wù)的研究20世紀(jì)50年代后期，開始研究會計(jì)職能20世紀(jì)60年代，受馬克思關(guān)于簿記是“過程的控制和觀念的總結(jié)”的啟發(fā)，深入研究會計(jì)職能20世紀(jì)80年代后，實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，再次擴(kuò)展討論會計(jì)職能到20世紀(jì)90年代，會計(jì)理論研究的焦點(diǎn)問題是社會主義會計(jì)的本質(zhì)問題，同時(shí)，會計(jì)職能和會計(jì)任務(wù)也成為理論界關(guān)注的主要問題而研究會計(jì)目標(biāo)問題的人卻很少。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第52頁。

◆

1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的非正式描述

《企業(yè)基本會計(jì)準(zhǔn)則》的第10條中指出：“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！?/p>

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第53頁。3．專家觀點(diǎn)對會計(jì)目標(biāo)的研究也在20世紀(jì)90年代達(dá)到了高潮，專家學(xué)者們從不同的角度提出不同的觀點(diǎn):提高經(jīng)濟(jì)效益說決策有用說受托責(zé)任說雙重會計(jì)目標(biāo)論財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第54頁?！魪倪M(jìn)入21世紀(jì)特別是從2003年年中開始，在財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會的直接參與和引導(dǎo)下，全國的會計(jì)理論界開展了對會計(jì)目標(biāo)的研究。◆2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》終于在基本準(zhǔn)則第四條中明確提出了我們的會計(jì)目標(biāo)：

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。”財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第55頁。會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)要素會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會計(jì)假設(shè)誰是會計(jì)信息使用者？

提供會計(jì)信息的目的？

為了滿足這些目的應(yīng)該提供什么信息？提供會計(jì)信息的利益導(dǎo)向？財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第56頁。誰是會計(jì)信息使用者？提供會計(jì)信息的目的？

基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！必?cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第57頁。為了實(shí)現(xiàn)這些目的應(yīng)該提供什么信息？

基本準(zhǔn)則四十四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需要提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第58頁。提供會計(jì)信息的利益導(dǎo)向

–受托責(zé)任觀–決策有用觀財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第59頁。（四）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的幾種觀點(diǎn)1、受托責(zé)任觀（歷史觀）

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者（企業(yè)管理當(dāng)局）對受托資源的管理和使用的情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。具體觀點(diǎn)如下：(1)資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源受托方承擔(dān)有效的管理與運(yùn)用受托資源、使其保值增值的責(zé)任；

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第60頁。(2)資源的受托方承擔(dān)如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過程與結(jié)果的義務(wù)；（3）資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會責(zé)任，如保持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境、培養(yǎng)人力資源等。在資本市場不是十分發(fā)達(dá)的情況下，受托責(zé)任現(xiàn)較為切合實(shí)際，它可以使企業(yè)的會計(jì)行為與其經(jīng)濟(jì)行為相一致。但由于美國、英國等國家的資本市場已經(jīng)非?；钴S，因此，這種觀點(diǎn)沒有被會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)所采納。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第61頁。2、決策有用觀（信息觀）

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是向會計(jì)信息的使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等）提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的信息，會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第62頁。適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，并且資源的分配是通過資本市場進(jìn)行的，也就是說，委托方與受托方的關(guān)系不是直接建立起來的，而是通過資本市場建立的。因此，決策有用觀適用于資本市場發(fā)育十分成熟并對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有全面影響的情況。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第63頁。3、二者的比較

（1）二者適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是二者共同要求的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但受托責(zé)任觀點(diǎn)要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，所有者與經(jīng)營者都十分明確，二者直接建立委托受托關(guān)系，沒有模糊和缺位的現(xiàn)象。而決策有用觀點(diǎn)要求兩權(quán)分離通過資本市場進(jìn)行，二者不再直接交流，委托者在資本市場上以一個(gè)群體出現(xiàn)，從而使個(gè)體變得模糊，二者的委托關(guān)系也變得模糊，所有者對資源的管理淡化。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第64頁。2.提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同受托責(zé)任觀點(diǎn)認(rèn)為最重要的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，強(qiáng)調(diào)信息的客觀性，而對信息的運(yùn)用是委托者自己的事；決策有用觀點(diǎn)認(rèn)為最重要的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、不確定性、時(shí)間分布等，強(qiáng)調(diào)未來信息的有用性，考慮了委托者所需要的信息和所作的決策等。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第65頁。3.雙方關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同在受托責(zé)任觀點(diǎn)下，委托者和受托者都關(guān)注資源的保值和增值情況，委托方甚至還可以對資源進(jìn)行具體的管理；在決策有用觀點(diǎn)下，委托方和受托方都更加關(guān)注企業(yè)在資本市場的表現(xiàn)，關(guān)心其收益與風(fēng)險(xiǎn)和市場平均水平的對比，具體包括股利、利息、資本利得及風(fēng)險(xiǎn)等。若委托者對受托者的經(jīng)營業(yè)績不滿意，一般不會直接更換受托者，而是出售這部分產(chǎn)權(quán)，并購入其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第66頁。4.會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的主張不同在受托責(zé)任觀點(diǎn)下，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，主張采用歷史成本；在決策有用觀點(diǎn)下，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，主張以歷史成本為主，采用多種計(jì)量屬性并存。受托責(zé)任觀和決策有用觀的比較如表2-1所示：財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第67頁。觀點(diǎn)區(qū)別受托責(zé)任觀決策有用觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同所有者與經(jīng)營者之間關(guān)系明確，可以二者直接溝通，受資本市場影響較少。所有者與經(jīng)營者之間關(guān)系模糊，需要通過資本市場進(jìn)行溝通。對資本市場的發(fā)達(dá)程度要求較高。提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同關(guān)注經(jīng)營業(yè)績的信息，強(qiáng)調(diào)信息的客觀性注重可靠性。關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、不確定性、時(shí)間分布等，強(qiáng)調(diào)未來信息的有用性。注重相關(guān)性關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同關(guān)注資源的保值和增值情況。關(guān)注企業(yè)在資本市場的表現(xiàn)，關(guān)心其收益與風(fēng)險(xiǎn)和市場平均水平的對比確認(rèn)與計(jì)量的主張不同主張采用歷史成本以歷史成本為主，采用多種計(jì)量屬性并存。表2-1：受托責(zé)任觀和決策有用觀比較表財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第68頁。國家和組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立依據(jù)備注FASB（美財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會）決策有用簡短提到了受托責(zé)任問題，但未明確ASB（英會計(jì)準(zhǔn)則委員會）決策有用和受托責(zé)任AASB（澳會計(jì)準(zhǔn)則委員會）決策有用為首要目標(biāo)，受托責(zé)任為次要目標(biāo)IASC（國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會）決策有用為首要目標(biāo)，受托責(zé)任為次要目標(biāo)ISAR（聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組）

決策有用決策有用信息可以影響受托責(zé)任財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第69頁。第三節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量特征一、會計(jì)信息及其質(zhì)量特征 二、會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究概況三、會計(jì)信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵四、會計(jì)信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第70頁。一、會計(jì)信息及其質(zhì)量特征（一）會計(jì)信息的本質(zhì)及特點(diǎn)從某種意義上講，會計(jì)信息就是會計(jì)主體的一種“產(chǎn)品”會計(jì)信息產(chǎn)品的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

以數(shù)據(jù)為產(chǎn)品的主要載體，但是抽象的數(shù)字代表一定的經(jīng)濟(jì)意義會計(jì)信息必須要有一定的質(zhì)量

研究會計(jì)信息，就必須研究會計(jì)信息質(zhì)量財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第71頁。（二）會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵會計(jì)信息質(zhì)量特征是會計(jì)信息所要達(dá)到或者滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行會計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)當(dāng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第72頁。二、會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究概況（一）西方主要國家關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征提出了不同的研究成果FASB、ASB等各自提出了會計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第73頁。1．美國（1）提出1966年，AAA，《論基本會計(jì)理論》“我們建議用四個(gè)基本準(zhǔn)則作為在評價(jià)潛在的會計(jì)信息時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)，這四個(gè)準(zhǔn)則是：相關(guān)性（relevance）可驗(yàn)證性（Verifiability）公正不偏性（freedomfrombias）可計(jì)量性財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第74頁。1970年，美國會計(jì)原則委員會（APB），第4號公告7個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)的質(zhì)量目標(biāo)：（1）相關(guān)性；（2）可理解性；（3）可驗(yàn)證性；（4）客觀性；（5）及時(shí)性；（6）可比性；（7）完整性。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第75頁。1973年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）“特魯布拉德報(bào)告”“財(cái)務(wù)報(bào)告的主要特征應(yīng)當(dāng)建立在使用者需要的基礎(chǔ)上”：⑴相關(guān)性與重要性（relevanceandmateriality）⑵形式與實(shí)質(zhì)（formandstubstancc）⑶可靠性（reliability）⑷公正不偏性（freedomfrombias）⑸可比性（comparability）⑹一致性（consistency）⑺可理解性（understandability）。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第76頁。（2）發(fā)展1977年，AAA發(fā)布了題為《會計(jì)理論與理論認(rèn)可》會計(jì)信息必須具備幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量要求：首先，要有相關(guān)性。其次，是可靠性?？陀^性、可驗(yàn)證性、不偏不倚以及精確性等是與可靠性重疊的術(shù)語，即包括在可靠性之內(nèi)最后，其他的質(zhì)量如可比性、可理解性、及時(shí)性以及節(jié)約性等也很重要。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第77頁。（3）完善與應(yīng)用1980年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告——《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》，提出四個(gè)層次＋兩個(gè)約束條件：總體質(zhì)量要求：決策有用性。兩個(gè)最重要特征：相關(guān)性；可靠性。相關(guān)性——預(yù)測價(jià)值；反饋價(jià)值；及時(shí)性可靠性——真實(shí)性；可核性；中立性（不偏不倚性）等其他次要特征：可比性（包括一貫性）、可理解性。兩個(gè)約束條件：效益大于成本；重要性。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第78頁。反映真實(shí)性會計(jì)信息的用戶普遍性約束條件針對用戶的質(zhì)量針對決策的首要質(zhì)量首要質(zhì)量的構(gòu)成次要和交互作用的質(zhì)量承認(rèn)質(zhì)量的起端重要性決策者及其特點(diǎn)（例如理解力或前導(dǎo)知識）效益＞成本可理解性決策有用性相關(guān)性可靠性及時(shí)性預(yù)測值反饋值可核性中立性可比性包括一貫性圖2-5FASB的會計(jì)信息質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第79頁。（1）突出相關(guān)性和可靠性。決策有用性的會計(jì)目標(biāo)要求會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者預(yù)測未來并據(jù)以進(jìn)行投資決策，因此，會計(jì)信息必須是與決策相關(guān)的信息，而不能是一些不相關(guān)的信息。然而，如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，會對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用?？梢姡嚓P(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。這樣，相關(guān)性和可靠性在美國并列作為主要的會計(jì)信息質(zhì)量特征。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第80頁。（2）突出重要性。在美國，一項(xiàng)會計(jì)信息是否能夠進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告體系或在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)披露，首先取決于它是不是重要的會計(jì)信息。美國在其所有的會計(jì)準(zhǔn)則中都聲明“本準(zhǔn)則不適用于非重要的項(xiàng)目”。可見重要性是美國對會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第81頁。2．英國《原則公告》（1999）

與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量主要有相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性又包括預(yù)測價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性又包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等。與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和會計(jì)政策的充分披露，可理解性包括匯總與分類、使用者能力要求等。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第82頁。2．英國《原則公告》（1999）

對信息質(zhì)量的約束主要有：在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)間的權(quán)衡及時(shí)性效益大于成本等。作為先決質(zhì)量的重要性對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求——真實(shí)性與公允性其結(jié)構(gòu)圖如圖2-6所示：財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第83頁。用戶會計(jì)目標(biāo)主要特征分解特征約束條件會計(jì)信息使用者提供決策有用信息和經(jīng)管責(zé)任信息相關(guān)性可靠性可比性可理解性重要性及時(shí)性成本、效益及其權(quán)衡預(yù)測價(jià)值匯總與分類一致性充分披露使用者能力驗(yàn)證價(jià)值完整性中立性如實(shí)反映實(shí)質(zhì)性謹(jǐn)慎性臨界質(zhì)量特征圖2-6ASB對會計(jì)信息質(zhì)量特征的描述

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第84頁。從框架來看，英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）提出的主要特征與IASC的觀點(diǎn)相同之處是提出的四個(gè)完全相同的指標(biāo)：相關(guān)性可靠性可比性可理解性對重要性的要求與美國一致。不同之處在于對主要特征的分解與IASB和美國有所不同。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第85頁。通過圖2—6，可以看出，西方幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國家（包括IASC）對會計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)定并不完全相同，但大同小異。比如，都把相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性作為會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征；生成的會計(jì)信息一般要受成本效益原則的約束等。它們之間的差別僅僅表現(xiàn)在各國對主要質(zhì)量特征的認(rèn)識及分解特征的理解不同而已。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第86頁。

3．加拿大加拿大會計(jì)準(zhǔn)則委員會對會計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定比較簡單該委員會在它發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表概念中提出，會計(jì)信息要具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四項(xiàng)質(zhì)量特征其中的可靠性包括如實(shí)表述、可驗(yàn)證性、中立性、穩(wěn)健性等具體特征加拿大的會計(jì)概念框架發(fā)展過程中，有二個(gè)重要的里程碑，即著名的《斯坦普報(bào)告》與《年度報(bào)告的概念框架》。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第87頁。

4．澳大利亞會計(jì)研究基金會（AARF）于1990年8月發(fā)布的《會計(jì)概念公告第3號財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征》有關(guān)的質(zhì)量特征分如下三個(gè)層次：（l）財(cái)務(wù)信息的選擇（selectionofFinancialInformation）：a．相關(guān)性（Relevance）；b．可靠性（Reliability）；c．重要性的測試（TestofMateriality）財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第88頁。

4．澳大利亞（2）財(cái)務(wù)信息的列示。（presentationofFinancialInformation）a．可比性（Comparability）；b．可理解性（Understandability）(3)相關(guān)與可靠的財(cái)務(wù)信息之間的矛盾（ConstrainsonRelevantandReliableFinancialInformation）a．及時(shí)性（Timeliness）；b．成本與效益（Costversusbenefits）財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第89頁。（二）有關(guān)國際會計(jì)組織關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究及成果

1、IASC/IASB（國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會）提出的會計(jì)信息質(zhì)量特征

四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性將及時(shí)性作為相關(guān)和可靠信息的制約因素加以考慮

2、ISAR（聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組）提出的會計(jì)信息質(zhì)量特征

有用信息的特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性與提供有用信息的限制條件五個(gè)方面

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第90頁。（三）我國的會計(jì)信息質(zhì)量要求

1、20世紀(jì)90年代以前我國會計(jì)界并沒有將會計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)專門的研究對象去研究，只是在相關(guān)的會計(jì)制度中對編制財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定了基本要求

2、1992年11月30日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

我國并沒有明確提出“會計(jì)信息質(zhì)量特征”，但是規(guī)定了12條會計(jì)核算的一般原則3、2001年財(cái)政部頒布了全國統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)制度》，增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

——13項(xiàng)原則

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第91頁。

3、2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

明確規(guī)定了會計(jì)信息八個(gè)方面的質(zhì)量要求是可靠性、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性（審慎性）和及時(shí)性。與國外流行的會計(jì)信息質(zhì)量特征相比，我國會計(jì)原則涵蓋的內(nèi)容十分全面，從數(shù)量上看，并不少于發(fā)達(dá)國家。但從形式上看顯然缺乏層次，分不清哪些是主要的質(zhì)量特征，哪些是次要的質(zhì)量特征。也就是說，在這些原則中，缺少核心原則，這顯然是不利于指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)核算的。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第92頁。會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)要素會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會計(jì)假設(shè)會計(jì)信息的可靠性（真實(shí)性）會計(jì)信息的相關(guān)性會計(jì)信息的明晰性會計(jì)信息的可比性其他質(zhì)量特征財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第93頁?；緶?zhǔn)則列示的8條規(guī)范會計(jì)信息質(zhì)量的要求。

可靠性——應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。相關(guān)性——會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第94頁。

明晰性——會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

可比性——會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策、確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第95頁。

實(shí)質(zhì)重于形式——按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性——會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。穩(wěn)健性——對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性——對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第96頁。三、會計(jì)信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（一）會計(jì)信息質(zhì)量的主要特征在會計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的兩大主要特征（二）會計(jì)信息質(zhì)量的其它特征可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性穩(wěn)健性及時(shí)性財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第97頁。（三）會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求

除了前述的主要特征外，會計(jì)信息質(zhì)量還有效益大于成本與如實(shí)反映兩個(gè)方面的相關(guān)要求

效益大于成本是提高會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)基本約束條件，它指企業(yè)從所提供的會計(jì)信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費(fèi)的成本

如實(shí)反映是指對一項(xiàng)數(shù)據(jù)或者說明，符合它意在反映的現(xiàn)象財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第98頁。四、會計(jì)信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展（一）會計(jì)信息質(zhì)量特征要求的比較FASB、IASC、ASB和ISAR大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國沒有明確反饋價(jià)值、預(yù)測價(jià)值、可核性和中立性等會計(jì)信息質(zhì)量特征從各質(zhì)量特征的相互關(guān)系看，會計(jì)信息質(zhì)量特征是一個(gè)存在內(nèi)在聯(lián)系的多層次的、完整的質(zhì)量特征體系財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第99頁。（二）會計(jì)信息質(zhì)量特征的未來發(fā)展西方各國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及相關(guān)國際會計(jì)組織都規(guī)定了各自的會計(jì)信息質(zhì)量特征，并已起到了應(yīng)有的作用從總體上看，還存在一些缺點(diǎn)會計(jì)信息的質(zhì)量特征不是一成不變的財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第100頁。第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素一、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的價(jià)值與確立要求 二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況三、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的比較與未來 財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第101頁。一、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的價(jià)值與確立要求（一）要素與財(cái)務(wù)報(bào)表要素要素是指某一事物總體中必要的（或體現(xiàn)其特征的）組成部分，它是構(gòu)成事物的必要元素財(cái)務(wù)報(bào)表要素是報(bào)表項(xiàng)目的概括性分類或財(cái)務(wù)信息群體的分類基礎(chǔ)，每一類別都具有會計(jì)上的特定涵義和計(jì)量特征財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第102頁。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表要素確定的基本要求涵蓋性與窮盡性互排性適量性協(xié)調(diào)性對等性財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第103頁。二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況（一）西方主要國家關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究及成果

1、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究及成果（1）1953年8月至1957年1月美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）的會計(jì)名詞委員會對相關(guān)會計(jì)術(shù)語作出了定義（2）1970年會計(jì)原則委員會（APB）發(fā)布的第4號研究公告中，將財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入、費(fèi)用和凈收益六個(gè)方面

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第104頁。

（3）1980年12月

FASB在其發(fā)布“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第3號”中，正式提出了資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失等10項(xiàng)要素各要素之間的關(guān)系：–資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益–期末權(quán)益=期初權(quán)益+業(yè)主投資-派給業(yè)主款+綜合收益–綜合收益=收入-費(fèi)用+利得-損失（4）1985年12月

FASB發(fā)布了“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”第6號——《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》指出，財(cái)務(wù)報(bào)表共有十個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。具體如下：

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第105頁。資產(chǎn)（Assets）

是可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體以已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得的或加以控制的。負(fù)債（liability）

是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。業(yè)主權(quán)益（Equity）或凈資產(chǎn)

是以某一個(gè)體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分。業(yè)主投資（InvestmentbyOwners）

是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，它是由其他個(gè)體轉(zhuǎn)入有價(jià)值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。業(yè)主投資最常見的是收到資產(chǎn)，有時(shí)也可能是接受的勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負(fù)債。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第106頁。派給業(yè)主款（DistributiontoOwners）

是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。全面收益（ComprehensiveIncome）是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。營業(yè)收入（Revenues）

是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)而增加的資產(chǎn)或減少的負(fù)債或二者兼而有之。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第107頁。費(fèi)用（Expenses）

是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)而減少的資產(chǎn)或增加的負(fù)債或二者兼而有之。利得（Gains）

是某一個(gè)體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易、以及來自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的增加。損失（Losses）

是某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易、以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的減少。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第108頁。資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益資產(chǎn)－負(fù)債=權(quán)益；資產(chǎn)－權(quán)益=負(fù)債？綜合收益=（營業(yè)收入—費(fèi)用）+利得—損失某期綜合收益+該期業(yè)主投資—該期派給業(yè)主款=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第109頁。2、英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）在《原則公告（SOP）》（1999）中界定了以下七項(xiàng)要素

資產(chǎn)，是在主體控制下，由于過去的業(yè)務(wù)或事件而形成的對未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。負(fù)債，是主體由于過去的業(yè)務(wù)或事件而形成的，在未來轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。權(quán)益，是主體的擁有權(quán)，它是主體的全部資產(chǎn)減去主體的全部負(fù)債后的余額。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第110頁。盈余，是除了所有者貢獻(xiàn)以外的權(quán)益的增加額。損失；是除了分發(fā)給所有者以外的權(quán)益的減少額。所有者的貢獻(xiàn)，是由于所有者投資而新增的權(quán)益。給所有者的資本派發(fā)：由于所有者抽出資本而減少的權(quán)益財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第111頁。3、澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB）澳大利亞會計(jì)研究基金會（AARF）及會計(jì)準(zhǔn)則審查委員會（ASRB）于1992年4月發(fā)布的《會計(jì)概念公告第4號：財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義與確認(rèn)》，將7項(xiàng)要素定義為：資產(chǎn)（Assets），是在主體控制下由于過去的業(yè)務(wù)或事件而形成的服務(wù)潛力（servicepotential）或未來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債，是主體因過去業(yè)務(wù)或事項(xiàng)而對其他主體的服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟(jì)利益的未來犧牲。權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)減去其負(fù)債后的剩余。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第112頁。收入，是報(bào)告期內(nèi)除了所有者貢獻(xiàn)以外的以資產(chǎn)增加或負(fù)債減少形式、主體之服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟(jì)利益流入的增加或流出的減少，而導(dǎo)致的權(quán)益增加。費(fèi)用，是報(bào)告期內(nèi)除了派發(fā)給所有者以外的，以資產(chǎn)減少或負(fù)債增加形式、主體之服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗或損失。所有者的貢獻(xiàn)（ContributionsbyOwners）：由主體以外的團(tuán)體貢獻(xiàn)給主體的服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟(jì)利益。派給所有者的款項(xiàng)（DistributionstoOwners）由主體派發(fā)給其主體或部分所有者的服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第113頁。（二）有關(guān)國際會計(jì)組織關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究及成果

1、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會IASC/IASB劃分的財(cái)務(wù)報(bào)表要素

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）于1989年7月發(fā)布并被國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）2001年4月1日正式采納的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出五項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素

2、聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組ISAR劃分的財(cái)務(wù)報(bào)表要素

聯(lián)合國會計(jì)與報(bào)告國際標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）于1989年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)與概念》，將會計(jì)要素定義為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用五項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第114頁。（三）我國的財(cái)務(wù)報(bào)表要素

1、1992年前我國的企業(yè)會計(jì)制度全面改革以前

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要?jiǎng)澐譃橘Y金占用與資金來源兩大類，在兩大類下，再按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分

2、2001年1月1日起實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》

在保持六大要素的前提下，進(jìn)行了重新表述，其提法上與國際上的提法基本接近

3、2006年2月15日財(cái)政部重新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素，并將六大會計(jì)要素做了重新的界定與表述財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第115頁。會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)要素會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會計(jì)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第116頁。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

–前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、由企業(yè)建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。–由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。–預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第117頁。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

–現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù).–符合負(fù)債定義規(guī)定的義務(wù)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債:–A與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);–B未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第118頁。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

–公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。–所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。–直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第119頁。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第120頁。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。–費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。–企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。（體現(xiàn)了配比原則）財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第121頁。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。–企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第122頁。利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第123頁。綜合收益

企業(yè)所有者出于對自身經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注，希望能夠及時(shí)準(zhǔn)確地了解其所投資企業(yè)的凈資產(chǎn)的全部變動(dòng)，其中既包括企業(yè)經(jīng)營形成的利潤，也包括由于經(jīng)營活動(dòng)以外其他業(yè)務(wù)形成的凈資產(chǎn)變化。所謂綜合收益，是指一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和向業(yè)主分配利潤外，一切權(quán)益上的變動(dòng)。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第124頁?，F(xiàn)行利潤表中報(bào)告的凈利潤與綜合收益的概念及內(nèi)容存在一定的差異。

為了解決這個(gè)問題，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》要求，股份有限責(zé)任公司發(fā)布的利潤表中，應(yīng)當(dāng)在“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。其他綜合收益，是反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第125頁。

其他綜合收益概念的引入充實(shí)了利潤表的內(nèi)容，更加全面地反映了企業(yè)在報(bào)告期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

在實(shí)務(wù)工作中，通常的做法是將沒有計(jì)入利潤表而直接反映在所有者權(quán)益的事項(xiàng)中選擇符合其他綜合收益定義的事項(xiàng)進(jìn)行列報(bào)。

涉及其他綜合收益的事項(xiàng)主要包括以下內(nèi)容：財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第126頁。A可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)》的規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益?！笨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)符合其他綜合收益的定義，一方面形成了一項(xiàng)利得或損失，另一方面并沒有在損益表中予以確認(rèn)。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第127頁。B外幣報(bào)表折算差額根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號—外幣折算》的規(guī)定：“企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示?！?/p>

外幣報(bào)表折算差額是指在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，把國外子公司或分支機(jī)構(gòu)以所在國家貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成以記賬本位幣表達(dá)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于報(bào)表中各項(xiàng)目采用不同匯率折算而形成的匯兌損益。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第128頁。C現(xiàn)金流量套期工具利得或損失

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號—套期保值》的規(guī)定：“現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。”上述事項(xiàng)符合其他綜合收益的定義，應(yīng)當(dāng)在利潤表中予以列示。財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第129頁。D按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少。

E與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。

在計(jì)算列報(bào)其他綜合收益的基礎(chǔ)上，將凈利潤與其他綜合收益相加，二者之和就是“綜合收益總額”，是公司在報(bào)表期間與股東以外的主體進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)總額。綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第130頁。三、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的比較與未來（一）財(cái)務(wù)報(bào)表要素結(jié)構(gòu)比較對資產(chǎn)負(fù)債表要素的分類，F(xiàn)ASB（美財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會）和ASB（英會計(jì)準(zhǔn)則委員會）在所有者權(quán)益這一要素中又細(xì)分出屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的兩個(gè)要素：業(yè)主投資和向業(yè)主分派財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第131頁。對于損益表要素的分類，F(xiàn)ASB、IASC（國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會）與ASB的差別較大IASC對損益表要素的定義比較寬泛，它將收益的定義包括收入和利得，費(fèi)用的定義包括了損失和在企業(yè)正?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用FASB則將收入與利得，以及費(fèi)用與損失劃分成不同的要素，并且增加了全面收益這一要素ASB將損益表要素劃分為利得和損失，但是它所定義的利得和損失與FASB不同，相反卻類似于IASC對收益和費(fèi)用的定義我國會計(jì)要素中包括利潤，我國定義的利潤要素包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，國際會計(jì)準(zhǔn)則概念框架中的“權(quán)益”在我國稱為“所有者權(quán)益”財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第132頁。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的改進(jìn)與完善各國對會計(jì)要素的劃分都有其合理之處，也都存在進(jìn)一步改進(jìn)的問題20世紀(jì)90年代中期，由于經(jīng)濟(jì)全球化所導(dǎo)致的會計(jì)環(huán)境的變化，有關(guān)機(jī)構(gòu)與組織開始提出對財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行改進(jìn)問題有無必要設(shè)立現(xiàn)金流量相關(guān)的專門會計(jì)要素？管理會計(jì)要素是否需要單獨(dú)形成體系？會計(jì)報(bào)表要素究竟是應(yīng)當(dāng)綜合還是具體一些好？利得與損失應(yīng)單獨(dú)列示還是綜合在收益項(xiàng)目中？

財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第133頁。第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量一、財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)與計(jì)量概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn) 三、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第134頁。一、財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)與計(jì)量概述 （一）會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量亦即會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量，它是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等要素項(xiàng)目內(nèi)的一個(gè)內(nèi)容而正式歸類、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一個(gè)過程會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量是會計(jì)信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第135頁。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表要素項(xiàng)目確認(rèn)與計(jì)量理論的研究

20世紀(jì)的20～30年代，少數(shù)會計(jì)學(xué)者的論著中提出“確認(rèn)”一詞，經(jīng)過近半個(gè)世紀(jì)的研究后，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題的理論才得以基本形成1940年，W．A．佩頓（WilliamA.Paton）和A．C．利特爾頓（AnaniasCharlesLittleton）：《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》1984年12月，F(xiàn)ASB在所發(fā)布的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”第5號——《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第136頁。二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn) （一）財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)的內(nèi)涵與內(nèi)容確認(rèn)與會計(jì)確認(rèn)確認(rèn)具有“識別”、“認(rèn)可”之意，亦即對特定對象或事項(xiàng)予以確定、認(rèn)定會計(jì)確認(rèn)（accountingrecognition）指對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否作為會計(jì)要素正式加以記錄和報(bào)告所做的認(rèn)定會計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)會計(jì)確認(rèn)過程會涉及到確認(rèn)目標(biāo)、確認(rèn)對象、確認(rèn)標(biāo)的、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)方法等一系列問題財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第137頁。（二）會計(jì)確認(rèn)的不同分類1、廣義確認(rèn)與狹義確認(rèn)廣義確認(rèn)涵蓋了將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的信息哪些、什么、何時(shí)、多少在會計(jì)賬簿中記錄和在會計(jì)報(bào)表中披露，涉及到會計(jì)的計(jì)量及狹義的會計(jì)確認(rèn)問題狹義的確認(rèn)僅指將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的信息哪些、什么、何時(shí)在會計(jì)賬簿中記錄和在會計(jì)報(bào)表中披露，未涉及會計(jì)計(jì)量的問題2、初始確認(rèn)與再確認(rèn)初始確認(rèn)主要圍繞賬戶進(jìn)行再確認(rèn)主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第138頁。初始確認(rèn)是指在一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生之后，明確其所涉及