營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃課件

2023/7/25營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃本章教學(xué)目的與要求通過本章的教學(xué)要求達到下列要求：（1）掌握營業(yè)稅優(yōu)惠政策運用的稅務(wù)籌劃（2）掌握營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（3）掌握經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃營業(yè)稅計稅依據(jù)稅務(wù)籌劃本章教學(xué)內(nèi)容營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用本章教學(xué)重點

為了實現(xiàn)本章教學(xué)目的，在教學(xué)過程中應(yīng)以下列內(nèi)容作為本章教學(xué)重點：（1）營業(yè)稅優(yōu)惠政策運用的稅務(wù)籌劃（2）營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（3）經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃第一節(jié)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用一、避免成為營業(yè)稅納稅人“境內(nèi)”—提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

--所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

--所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

二、利用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃

“比例”“身份認(rèn)定”第一節(jié)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用三、利用簽訂合同進行稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：

建筑工程的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，再與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同進行施工建設(shè)的，無論其是否參與施工，都應(yīng)遵照以上規(guī)定，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率3%

工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，應(yīng)按”服務(wù)業(yè)“5%繳納營業(yè)稅【例】新大工程承包公司承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價2700萬元，施工單位為大華建筑公司，承包金額為2250萬元。公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？如果工程承包公司與建筑公司簽訂了分包合同新大公司按3%計繳營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：

（2700-2250）*3%=13.5（萬元）工程承包公司未與建筑公司簽訂分包合同

新大公司按5%計繳營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：（2700-2250）*5%=22.5（萬元）

少交營業(yè)稅9萬元第一節(jié)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用四、不動產(chǎn)投資入股的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：

不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤分配，共擔(dān)投資風(fēng)險，不繳營業(yè)稅；

不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險，按”服務(wù)“業(yè)中租賃項目繳營業(yè)稅

【例】光華公司與明日公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2：8。光華公司注冊資本9600萬元，明日公司注冊資本4.8億元。光華公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，明日公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。明日公司于2011年5月投資興建一幢樓。由于明日公司沒有建房資質(zhì)，因此以光華公司的名義投資興建。明日公司將所需資金轉(zhuǎn)至光華公司銀行賬戶，兩公司均作”往來“賬處理。至2012年8月份，大廈建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。光華公司沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。截至竣工，光華公司“在建工程-華興大廈”總金額5220萬元。光華公司的難題：巨額營業(yè)稅籌劃方案：房屋建成后投資入股，

光華公司以該項不動產(chǎn)對明日公司進行股權(quán)投資無須繳納營業(yè)稅。第一節(jié)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用五、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃利用納稅時間

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時應(yīng)收而未收到的有關(guān)款項，應(yīng)在結(jié)算時納稅?！纠考讍挝徊捎妙A(yù)收款方式向乙單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入共計150萬元，11年8月10日，甲單位收到預(yù)付款60萬元，11月20日，收到預(yù)付款30萬元，12月15日，雙方結(jié)算，甲單位開具發(fā)票，共計價款150萬元，乙單位尚有60萬未付。

甲單位納稅義務(wù)發(fā)生時間及稅負(fù):8月：600000×5%=30000（元）11月：300000×5%=15000（元）

12月：600000×5%=30000（元）籌劃方案：收到最后價款時結(jié)算第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

一、建筑業(yè)計稅依據(jù)的籌劃（一）工程用原材料的稅務(wù)籌劃提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

【例】某建筑公司中標(biāo)黃河賓館一項建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價共2600萬元。其中，電梯價款80萬元，中央空調(diào)價款180萬元，土建及內(nèi)外裝修價款2340萬元。對該項業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃。電梯、空調(diào)由該公司自行采購：營業(yè)稅=2600×3%＝78（萬元）電梯、空調(diào)由黃河賓館負(fù)責(zé)供應(yīng)：營業(yè)稅=2340×3%＝70.2（萬元）（二）合作建房的稅務(wù)籌劃合作建房：一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。兩種方式“以物易物”方式：雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換成立“合營企業(yè)”方式：雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。?！纠考?、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1200萬元，則甲、乙各分得600萬元的房屋。甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為600萬元。乙企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為600萬元。甲、乙企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：600×5%＝30（萬元），雙方合計總稅負(fù)60萬元?；I劃方案：甲、乙雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房。效果分析：房屋建成后，雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌劃，甲、乙合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了60萬元的營業(yè)稅稅負(fù)。（三）價外費用的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費、有線電視初裝費等費用，作為價外費用并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅?；I劃思路:由物業(yè)公司代收各種費用【例】某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓，預(yù)計房款收入為40000萬元，同時需代收天然氣初裝費、有線電視初裝費和小區(qū)公共設(shè)施維修基金等費用共計8000萬元。營業(yè)稅稅率5%，不考慮其他稅費。該房地產(chǎn)公司應(yīng)如何籌劃？方案一：房地產(chǎn)公司收取房款的同時代收各種代收款8000萬元營業(yè)稅=48000×5%＝2400（萬元）方案二房地產(chǎn)公司只收取房款，其他代收款項由物業(yè)公司代收，物業(yè)公司按1%收取手續(xù)費：物業(yè)公司營業(yè)稅=80×5%＝4（萬元）房地產(chǎn)公司營業(yè)稅=40000×5%＝2000（萬元）三、代理業(yè)稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“代理”業(yè)務(wù)，僅對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。酒店、房地產(chǎn)公司出租辦公用房，客房收入中代收有關(guān)部門的物業(yè)管理費，如水費、電費等。

“單獨核算”、與客戶簽訂”委托代交物業(yè)管理費標(biāo)準(zhǔn)合同”，將自己、客戶、公共設(shè)施部門設(shè)計為代理人、被代理人和第三人的法律關(guān)系，只按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。第三節(jié)經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃一、混合銷售行為的稅務(wù)籌劃（一）通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例進行稅務(wù)籌劃混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額能占到總銷售額的50%以上，繳納增值稅；應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上，繳納營業(yè)稅。繳納哪種稅負(fù)，通過混合銷售節(jié)稅點籌劃。應(yīng)納增值稅額＝銷售額×實際增值率×增值稅稅率其中，實際增值率＝（銷售額－購進項目金額）÷銷售額

＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額應(yīng)納營業(yè)稅額＝銷售額（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率如果兩個稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額相同，則：銷售額×增值率×增值稅稅率＝銷售額（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅適用稅率

增值率（R）＝（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率

實際增值率＜R,繳納增值稅有利實際增值率＞R，繳納營業(yè)稅有利【例】某裝飾材料商店，在主營裝飾材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月發(fā)生混合銷售業(yè)務(wù)，銷售裝飾材料并代客戶安裝，材料的購入價是100萬元，該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，該企業(yè)應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃（營業(yè)稅稅率為３%）企業(yè)實際增值率＝（115－100）÷115×100%＝13.04%R＝（1+17%）３%÷17%×100%＝20.65%企業(yè)實際增值率小于R，選擇繳納增值稅合算，可以減少納稅0.9萬元［即115×３%－（115×17%－100×17%）］?！纠?2月份，某商場銷售空調(diào)1000臺，取得不含稅銷售額250萬元，購進空調(diào)當(dāng)月可抵扣進項稅額為40萬元。商場下設(shè)的安裝部門為客戶提供上門安裝空調(diào)業(yè)務(wù)，取得安裝費23.4萬元，與之相關(guān)的可抵扣進項稅額為0.1萬元。該商場有兩種籌劃方案可供選擇：方案一是商場安裝部門為非獨立核算部門；方案二是該商場成立獨立核算的安裝部門提供安裝業(yè)務(wù)。判斷該商場繳納何稅種適宜？

實際增值率＝[23.4/(1+17%)－0.1/17%]÷[23.4/(1+17%)]＝97.06%R＝（1+17%）３%÷17%×100%＝20.65%企業(yè)實際增值率大于R，選擇繳納營業(yè)稅合算。計算分析：

方案一：屬于混合銷售行為，安裝費并入空調(diào)價款合并征收增值稅

應(yīng)納增值稅=[250+23.4/(1+17%)]*17%-40-0.1

=5.8（萬元）

方案二：屬于兼營行為，安裝費收入按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅

應(yīng)納稅額=250*17%-40+23.4*3%=3.202（萬元）

（二）通過簽訂合同進行稅務(wù)籌劃—轉(zhuǎn)化為兼營行為【例】興達公司為增值稅一般納稅人，公司將1000m2的辦公樓出租給甲單位，負(fù)責(zé)供水、供電，興達公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？房屋出租屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，在合同的簽署上存在兩種方案。方案1：雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金共計160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進價為0.45元／度，水的購進價為1.28元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票。該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為：160000×5%＝8000(元)(其他各稅忽略不計)該公司提供給甲單位的水電費，是用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對該企業(yè)購進的水電進項稅額應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅：7000×0.45×17%+1500×1.28×13%＝785.1(元)該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計：8000+785.1＝8785.1(元)方案2：興達公司與甲單位分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元，當(dāng)月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項經(jīng)營行為，應(yīng)分別繳納應(yīng)納營業(yè)稅：152570×5%＝7628.5(元)應(yīng)納增值稅：(2670×13%+4760×17%)-785.1＝371.2(元)該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計：7628.5+371.2＝7999.7(元)兩種方案稅負(fù)相差：8785.1-7999.7＝785.4(元)二、兼營行為的稅務(wù)籌劃兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：增值稅的納稅人為加強售后服務(wù)或擴大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；營業(yè)稅的納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。兼營行為應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

【例】昌盛職業(yè)介紹所對外辦理職業(yè)介紹服務(wù)，同時對外辦理電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)，本月兩項業(yè)務(wù)共取得收入50000元。該項業(yè)務(wù)中，對外辦理職業(yè)介紹服務(wù)屬于營