會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異-

會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異-會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異-全文共3頁，當(dāng)前為第1頁。會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異-全文共3頁，當(dāng)前為第1頁。

摘要：新會(huì)計(jì)制度（簡稱新制度）于2019年1月1日起執(zhí)行，新制度要求會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。核算差異是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接的關(guān)鍵點(diǎn)，將每份有差異的記賬憑證進(jìn)行核算差異標(biāo)注更是財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)之一，年末通過統(tǒng)計(jì)發(fā)生的核算差異最終形成"本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表";。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；差異標(biāo)記；差異調(diào)節(jié)

1算核差異形成的原因及分類

形成原因：由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生因確認(rèn)收支時(shí)點(diǎn)不同從而造成核算差異以及核算范圍不同造成的核算差異。差異分類：時(shí)間性差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在對(duì)貨幣資金的流入，流出核算過程中確認(rèn)的時(shí)間等方面不同就會(huì)產(chǎn)生一定的時(shí)間性差異，如借款、應(yīng)收款項(xiàng)等，雖說當(dāng)期形成了核算差異但隨時(shí)間推移差異會(huì)逐漸消除。永久性差異，在財(cái)務(wù)管理中有一些不形成貨幣增減變動(dòng)的事項(xiàng)以及特殊的賬務(wù)處理要求等方面產(chǎn)生核算永久性差，如負(fù)債、備抵、投資、捐贈(zèng)等。其中特別需要注意的是按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)取得的借款，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入短期借款或長期借款，預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入債務(wù)預(yù)算收入。永久性差異不會(huì)隨時(shí)間的推移發(fā)生改變。

2核算差異標(biāo)記規(guī)則

2.1核算差異標(biāo)記范圍的確定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證中收入類科目合計(jì)金額與預(yù)算會(huì)計(jì)記賬憑證中收入科目合計(jì)金額不等及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證中支出類科目合計(jì)金額與預(yù)算會(huì)計(jì)記賬憑證中支出科目合計(jì)金額不等需進(jìn)行核算差異標(biāo)記，但期末收支結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和期初調(diào)整憑證是無需進(jìn)行核算差異標(biāo)記。

2.2核算差異標(biāo)記類別的確定

核算差異標(biāo)記的類別將本期"預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表";中重要事項(xiàng)差異分為四大類：①當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入；②當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用；③當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入；④當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用單沒有確認(rèn)為預(yù)算支出。會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異-全文共3頁，當(dāng)前為第2頁。將存在核算差異的記賬憑證進(jìn)行標(biāo)記時(shí)應(yīng)根據(jù)做賬科目確定標(biāo)記大類，確定大類后再進(jìn)一步判斷差異所在明細(xì)項(xiàng)。其中需注意的是同一憑證內(nèi)涉及多個(gè)會(huì)計(jì)要素科目記賬，需逐項(xiàng)分析標(biāo)記。如：醫(yī)院的住院收入中包含助困和減免等支出時(shí)需同時(shí)標(biāo)記兩項(xiàng)。

2.3核算差異標(biāo)記金額的確定

收入明細(xì)科目（貸方金額減去借方金額）合計(jì)減去預(yù)算收入科目（貸方金額減去借方金額）合計(jì)金額得到差異金額。差異金額的確定需注意正負(fù)數(shù)。如：當(dāng)期收到某公司銀行轉(zhuǎn)款1萬元，用于員工體檢費(fèi)用，其中2000元是沖減以前的應(yīng)收款項(xiàng)，當(dāng)期確認(rèn)8000元醫(yī)療收入；預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)1萬元醫(yī)療預(yù)算收入，則收入差異金額為負(fù)2000元。支出明細(xì)科目（借方金額減去貸方金額）合計(jì)減去預(yù)算支出科目（借方金額減去貸方金額）合計(jì)金額得到差異金額。差異金額的確定需注意正負(fù)數(shù)。如：收到以前列支款項(xiàng)退回。

3編制"本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表";

財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表通過編制"本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表";相關(guān)聯(lián)，并在附注中披露，反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年結(jié)余數(shù)之間的差異，從而揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。通過對(duì)每筆記賬憑證進(jìn)行核算差異標(biāo)記和分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查找原因并調(diào)整。將預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的"本年預(yù)算結(jié)余";調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本年盈余（本年收入與費(fèi)用的差額）。"預(yù)算收入支出表";中本年預(yù)算收入加上差異表"當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入";等于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中"收入費(fèi)用表";本期收入的本年累計(jì)數(shù)加上差異表"當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入";；"預(yù)算收入支出表";中本年預(yù)算支出加上差異表"當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用單沒有確認(rèn)為預(yù)算支出";等于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中"收入費(fèi)用表";本期費(fèi)用的本年累計(jì)數(shù)加上差異表"當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用";。

4結(jié)束語

財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在鉤稽關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算差異是鉤稽關(guān)系的加減項(xiàng)，是驗(yàn)算預(yù)算報(bào)表中結(jié)余數(shù)正確與否的標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支工作繁多，核算差異的標(biāo)記工作更是必不可少，在提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)同時(shí)也必須借助專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件分析，為以后的財(cái)務(wù)管理工作夯實(shí)基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)管理效率，保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]醫(yī)院執(zhí)行正度會(huì)計(jì)制度操作指南/國家衛(wèi)生健康委財(cái)務(wù)司組織編寫-中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2019，3（1）：16-20.

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[2]李紫