會(huì)計(jì)學(xué)第3章復(fù)式記賬的運(yùn)用課件

會(huì)計(jì)學(xué)原理

主講：羅勁博112第三章

復(fù)式記賬的運(yùn)用——

產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述第二節(jié)資金籌集過程的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會(huì)計(jì)核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算2第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用——

產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)3第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：（一）資金籌集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（二）生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（三）產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（四）產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（五）財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述產(chǎn)品制造企業(yè)主4第二節(jié)資金籌集過程的會(huì)計(jì)核算企業(yè)籌資的渠道有多種：

投資者投入從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入向其他單位借入這兩種為主要形式4第二節(jié)資金籌集過程的會(huì)計(jì)核算企業(yè)籌資的渠道有多種：這兩5一、向投資者籌集資金的核算（一）向投資者籌集資金注冊(cè)資本：指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。實(shí)收資本：指企業(yè)在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際收到的投資者投入的資本?！吨腥A人民共和國公司法》規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本。

5一、向投資者籌集資金的核算（一）向投資者籌集資金注冊(cè)資本：6一、向投資者籌集資金的核算（一）向投資者籌集資金注冊(cè)資本：指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。實(shí)收資本：指企業(yè)在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際收到的投資者投入的資本?！吨腥A人民共和國公司法》規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本。

**我國規(guī)定不論何種所有制企業(yè)均采用實(shí)收資本制，實(shí)收資本與注冊(cè)資本必須一致。

資金籌措的方式：現(xiàn)金或?qū)嵨?；有形或無形。6一、向投資者籌集資金的核算（一）向投資者籌集資金注冊(cè)資本：7我國《公司法》

對(duì)各類企業(yè)最低注冊(cè)資本的規(guī)定

公司類型注冊(cè)資本的最低限額1.以生產(chǎn)經(jīng)營為主人民幣50萬元2.以商品批發(fā)為主人民幣50萬元3.以商業(yè)零售為主人民幣30萬元4.科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性人民幣10萬元5.特定行業(yè)有限責(zé)任公司高于上述限額，另定

6.股份有限公司人民幣1000萬元有限責(zé)任公司

7我國《公司法》

對(duì)各類企業(yè)最低注冊(cè)資本的規(guī)定公司類型注冊(cè)8（二）使用會(huì)計(jì)賬戶說明

銀行存款資產(chǎn)賬戶核算企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)

登記：款項(xiàng)存入銀行而引起的存款增加數(shù)；登記：提取或支出存款而引起的減少數(shù)；期末余額：反映期末企業(yè)存在銀行的款項(xiàng)實(shí)有數(shù)。借貸8（二）使用會(huì)計(jì)賬戶說明9

資產(chǎn)賬戶對(duì)企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等各種無形資產(chǎn)進(jìn)行核算登記：企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得和其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)原值；登記：對(duì)外投資的無形資產(chǎn)；期末余額：反映企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的價(jià)值。借貸無形資產(chǎn)參見教材P.134910

所有者權(quán)益類賬戶，對(duì)企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本進(jìn)行核算。登記：按規(guī)定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額；登記：企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本的實(shí)際數(shù)額；期末余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。借貸實(shí)收資本

參見教材P.1351011（三）向投資者籌集資金的會(huì)計(jì)核算實(shí)例

借：銀行存款固定資產(chǎn)原材料無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

銀行存款

固定資產(chǎn)實(shí)收資本原材料

無形資產(chǎn)

圖示：會(huì)計(jì)分錄11（三）向投資者籌集資金的會(huì)計(jì)核算實(shí)例借：銀行存款12二、向債權(quán)人籌集資金的核算短期借款與長期借款的區(qū)別（1）時(shí)間：以一年為限；（2）用途：短期：企業(yè)臨時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；長期：為某項(xiàng)目（工程）而借。（一）向債權(quán)人籌集資金12二、向債權(quán)人籌集資金的核算（一）向債權(quán)人籌集資金13（二）使用會(huì)計(jì)賬戶說明

負(fù)債類賬戶對(duì)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款進(jìn)行核算。登記：償還的實(shí)際金額；登記：借入資金的實(shí)際金額；期末余額：反映企業(yè)期末尚未償還的短期借款的本金。借貸短期借款

參見教材P.13613（二）使用會(huì)計(jì)賬戶說明14

負(fù)債類賬戶對(duì)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款進(jìn)行核算。登記：償還借款的本息金額；登記：借入的本金和發(fā)生的利息金額；期末余額：反映期末企業(yè)尚未償還的長期借款本息。借貸長期借款

參見教材P.1371415

損益類賬戶用以核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。登記：本期發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用；登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。期末余額“無”借貸財(cái)務(wù)費(fèi)用參見教材P.169包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。1516

短期借款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.借款2.還本付息圖示：（三）向債權(quán)人籌集資金的會(huì)計(jì)核算1.短期借款

(不按月計(jì)提利息,還款時(shí)一次性歸還利息)161.借款2.還本付息圖示：（三）向債權(quán)人籌集資金的會(huì)計(jì)核17

短期借款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.借款2.還本付息圖示：（三）向債權(quán)人籌集資金的會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)分錄

1.借款

借：銀行存款貸：短期借款2.還本付息

借：短期借款（本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：銀行存款1.短期借款

(不按月計(jì)提利息,還款時(shí)一次性歸還利息)171.借款2.還本付息圖示：（三）向債權(quán)人籌集資金的會(huì)計(jì)核181.短期借款

(按月計(jì)提利息,若干個(gè)月合并付息)

短期借款銀行存款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.借款4.還本3.付息

2.計(jì)息(每月)

圖示：181.短期借款(按月計(jì)提利息,若干個(gè)月合并付息)1.借191.短期借款

(按月計(jì)提利息,若干個(gè)月合并付息)

1.借款

借：銀行存款貸：短期借款2.計(jì)息（如：按月計(jì)）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息會(huì)計(jì)分錄:

3.付息（如按季度付）

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4.還本

借：短期借款貸：銀行存款191.短期借款(按月計(jì)提利息,若干個(gè)月合并付息)20

長期借款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.借款3.還本付息圖示：

2.長期借款會(huì)計(jì)分錄

（略）2.計(jì)息注：長期借款核算時(shí)，利息一并作為借款的增加。201.借款3.還本付息圖示：2.長期借款會(huì)計(jì)分錄213、借款利息的計(jì)算例：華天公司×1年1月1日，從銀行取得借款60000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，×1年7月1日歸還本金和利息。月息＝60000×6%÷12＝300元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300213、借款利息的計(jì)算22第三節(jié)

產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會(huì)計(jì)核算原材料固定資產(chǎn)22第三節(jié)

產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會(huì)計(jì)核算原材料23一、原材料供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）原材料及其采購成本原材料是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用而儲(chǔ)存的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于存貨的一種。原材料特點(diǎn)：

一經(jīng)投入生產(chǎn)，實(shí)物形態(tài)改變，會(huì)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或被消耗。

價(jià)值一次性全部地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中。23一、原材料供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）原材料及其采購成本24材料采購成本采購費(fèi)用：指企業(yè)為采購材料而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。包括材料的買價(jià)、支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理挑選費(fèi)用等。材料采購成本：采購費(fèi)用按一定種類和數(shù)量的材料進(jìn)行歸集，就形成了材料采購成本。24材料采購成本采購費(fèi)用：25產(chǎn)品制造企業(yè)材料采購成本構(gòu)成

1、買價(jià)指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。2、運(yùn)雜費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。3、運(yùn)輸途中的合理損耗指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。4、入庫前的挑選整理費(fèi)用指購入的原材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除殘料的價(jià)值。5、購入原材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用等（稅金：主要指進(jìn)口的存貨應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅）25產(chǎn)品制造企業(yè)材料采購成本構(gòu)成1、買價(jià)指進(jìn)貨發(fā)票所開列的26產(chǎn)品制造企業(yè)材料采購成本構(gòu)成

1、買價(jià)2、運(yùn)雜費(fèi)3、運(yùn)輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費(fèi)用5、購入原材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用等應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購成本凡能分清的，可直接計(jì)入該種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量、體積、買價(jià)等，采用一定方法，按比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購成本。26產(chǎn)品制造企業(yè)材料采購成本構(gòu)成1、買價(jià)2、運(yùn)雜費(fèi)3、運(yùn)輸27產(chǎn)品制造企業(yè)材料采購成本構(gòu)成

1、買價(jià)2、運(yùn)雜費(fèi)3、運(yùn)輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費(fèi)用5、購入原材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用等注：◆企業(yè)供應(yīng)部門、材料倉庫發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用；◆采購人員差旅費(fèi)；◆市內(nèi)零星運(yùn)費(fèi)等。不作為材料的采購成本作為管理費(fèi)用27產(chǎn)品制造企業(yè)材料采購成本構(gòu)成1、買價(jià)2、運(yùn)雜費(fèi)3、運(yùn)輸28物資采購成本的計(jì)算（1）單一物資采購時(shí)的物資采購成本計(jì)算（略）（2）多項(xiàng)物資共同采購時(shí)的物資采購成本計(jì)算注：對(duì)于企業(yè)供應(yīng)部門或材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用、采購人員的差旅費(fèi)，以及市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等則不計(jì)入材料采購成本，而作為管理費(fèi)用列支。直接明確是屬于A的費(fèi)用直接明確是屬于B的費(fèi)用屬于應(yīng)由A和B共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，經(jīng)分配后計(jì)入A材料B材料28物資采購成本的計(jì)算（1）單一物資采購時(shí)的物資采購成本計(jì)算29（二）使用會(huì)計(jì)賬戶說明

在途物資資產(chǎn)賬戶在按實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)于貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的材料、商品等的采購成本予以核算登記：購入但尚未驗(yàn)收入庫的材料、商品的買價(jià)和采購費(fèi)用。登記：已驗(yàn)收入庫的材料商品的實(shí)際成本。期末余額：反映尚未到達(dá)或已到達(dá)尚未驗(yàn)收入庫的在途物資。借貸參見教材P.143本科目應(yīng)按物資類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

29（二）使用會(huì)計(jì)賬戶說明30

資產(chǎn)賬戶對(duì)企業(yè)庫存的各種材料的增減、結(jié)存進(jìn)行核算登記：增加的原材料的成本；登記：減少的原材料的成本期末余額：反映庫存原材料的成本。借貸本科目應(yīng)按原材料類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

原材料參見教材P.1433031

負(fù)債類賬戶對(duì)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)進(jìn)行核算。登記：償還的賬款；登記：應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；期末余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。借貸應(yīng)付賬款

參見教材P.1433132

負(fù)債類賬戶對(duì)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌和商業(yè)承兌匯票進(jìn)行核算。登記：商業(yè)匯票到期支付的款項(xiàng)或轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款或短期借款的款項(xiàng)；登記：企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票；期末余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的金額。借貸應(yīng)付票據(jù)

參見教材P.1443233商業(yè)匯票

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

銀行②

A企業(yè)①B企業(yè)（購貨方）（售貨方）

銀行①②

A企業(yè)B企業(yè)（購貨方）（售貨方）33商業(yè)匯票34

資產(chǎn)類賬戶對(duì)企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)進(jìn)行核算。登記：1、按照購貨合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)，2、結(jié)算貨款時(shí)補(bǔ)付的購貨款項(xiàng)；登記：1、預(yù)付貨款后收到貨物的款額，2、退回的預(yù)付貨款；期末余額：反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。借貸預(yù)付賬款

參見教材P.144期末余額若為貸方，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。3435

負(fù)債類賬戶對(duì)企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)進(jìn)行核算。登記：已交納的稅費(fèi)；登記：應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；期末余額：反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；借貸應(yīng)交稅費(fèi)

參見教材P.144期末余額為借方：反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)本科目應(yīng)按稅種類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

3536

銀行存款2、已交納的稅金

1301、應(yīng)交納的各種稅金；

120借貸應(yīng)交稅費(fèi)

期末余額為借方，

10反映企業(yè)多交稅金。130

所得稅1203637關(guān)于增值稅的說明

含稅銷售額=銷售額+銷售額×增值稅稅率

=銷售額×（1+增值稅稅率）

1000017%11700

增值稅是價(jià)外稅，所以如果已知的是含稅價(jià)，則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離增值稅=不含稅銷售額×增值稅稅率37關(guān)于增值稅的說明

增值稅是價(jià)外稅，所以如果已知的是含稅價(jià)38

Ｂ企業(yè)增值稅(10000–1000)×17%=1530

A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)出售購入出售購入出售

10001000100001000017017017001700

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅

1701700

(1530)

增值稅17%38Ｂ企業(yè)增值稅(10000–10039

Ｂ企業(yè)增值稅(10000–1000)×17%=1530

A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)出售購入出售購入出售

10001000100001000017%17017017001700

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅

1701700

(1530)

增值稅

銀行存款

153017%39Ｂ企業(yè)增值稅(10000–10040

Ｂ企業(yè)增值稅(10000–1000)×17%=1530

A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)出售購入出售購入出售

10001000100001000017%17017017001700

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅

1701700

(1530)

增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅”放大或“銷項(xiàng)稅”縮小，情況如何？銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅17%40Ｂ企業(yè)增值稅(10000–10041（三）原材料供應(yīng)過程的主要核算

庫存現(xiàn)金借在途物資貸原材料銀行存款買價(jià)應(yīng)付賬款其他采購費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅

圖示：購料，支付(或欠付)買價(jià)、各類采購費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅41（三）原材料供應(yīng)過程的主要核算圖示：購料，支付(或欠付42（三）原材料供應(yīng)過程的主要核算

庫存現(xiàn)金借在途物資貸原材料銀行存款買價(jià)按實(shí)際采購實(shí)際采購應(yīng)付賬款采購費(fèi)用成本予以結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅

進(jìn)項(xiàng)稅不是材料采購成本的組成部分圖示：購料，支付(或欠付)買價(jià)、各類采購費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅完成采購過程后，按實(shí)際采購成本所作的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)42（三）原材料供應(yīng)過程的主要核算進(jìn)項(xiàng)稅不是材料采購成本的43預(yù)付貨款，購買材料的核算舉例預(yù)付款有余，到貨時(shí)余款退回

庫存現(xiàn)金借預(yù)付賬款貸在途物資銀行存款

150應(yīng)交稅費(fèi)

17

（進(jìn)項(xiàng)稅）43預(yù)付貨款，購買材料的核算舉例預(yù)付款有余，到貨時(shí)余款退回44預(yù)付貨款，購買材料的核算舉例預(yù)付款有余，到貨時(shí)余款退回

現(xiàn)金借預(yù)付賬款貸物資采購銀行存款

150應(yīng)交稅金

17

（進(jìn)項(xiàng)稅）會(huì)計(jì)分錄：①借：預(yù)付賬款150

貸：銀行存款150②借：在途物資100

應(yīng)交稅費(fèi)17

銀行存款33

貸：預(yù)付賬款15044預(yù)付貨款，購買材料的核算舉例預(yù)付款有余，到貨時(shí)余款退回會(huì)45預(yù)付貨款，購買材料的核算舉例B、預(yù)付款不足，到貨時(shí)補(bǔ)付

庫存現(xiàn)金借預(yù)付賬款貸在途物資銀行存款

80①808010037②應(yīng)交稅費(fèi)

17

（進(jìn)項(xiàng)稅）45預(yù)付貨款，購買材料的核算舉例B、預(yù)付款不足，到貨時(shí)補(bǔ)付46預(yù)付貨款，購買材料的核算舉例B、預(yù)付款不足，到貨時(shí)補(bǔ)付

現(xiàn)金借預(yù)付賬款貸物資采購銀行存款

80①808010037②應(yīng)交稅金

17

（進(jìn)項(xiàng)稅）會(huì)計(jì)分錄：①借：預(yù)付賬款80

貸：銀行存款80②借：在途物資100

應(yīng)交稅費(fèi)17

貸：預(yù)付賬款80

銀行存款3746預(yù)付貨款，購買材料的核算舉例B、預(yù)付款不足，到貨時(shí)補(bǔ)付會(huì)47材料采購成本的計(jì)算：

買價(jià)：直接計(jì)入該材料的采購成本采購成本直接費(fèi)用：計(jì)入采購成本采購費(fèi)用間接費(fèi)用：進(jìn)行分配

47材料采購成本的計(jì)算：48間接費(fèi)用分配步驟：1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價(jià)）

2、計(jì)算分配率3、進(jìn)行分配多項(xiàng)物資采購時(shí)，共同性物資采購費(fèi)用的帳務(wù)處理如：借：在途物資－甲材料（運(yùn)費(fèi)）30

在途物資－乙材料（運(yùn)費(fèi)）20

貸：銀行存款50分配率＝應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額（總重量、總體積等）48間接費(fèi)用分配步驟：1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價(jià)）49如：同時(shí)購入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，買價(jià)4000元；乙材料4000kg，買價(jià)3000元，支付共同采購費(fèi)用700元。要求對(duì)共同采購費(fèi)用分別按照重量和買價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。（1）按重量分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料分配額：0.1?3000=300元乙材料分配額：0.1?4000=400元（2）按買價(jià)分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1元/元甲材料分配額：0.1?4000=400元乙材料分配額：0.1?3000=300元49如：同時(shí)購入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，買價(jià)4050材料采購成本計(jì)算表的編制

材料采購成本計(jì)算表

×1年12月份項(xiàng)目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)其他采購費(fèi)用380001200190.6900005400100.61280006600采購成本3920019.69540010.6134600單位：元50材料采購成本計(jì)算表的編制材料采51材料采購結(jié)束后的帳務(wù)處理

材料采購成本計(jì)算表

×1年12月份項(xiàng)目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)其他采購費(fèi)用380001200190.6900005400100.61280006600采購成本3920019.69540010.6134600單位：元上述甲、乙兩種材料實(shí)際采購成本確定后，應(yīng)從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料－甲材料 39200

－乙材料95400

貸：在途物資－甲材料39200

－乙材料95400 51材料采購結(jié)束后的帳務(wù)處理52二、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中不會(huì)改變?cè)袑?shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。52二、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算53固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本（即原始價(jià)值）入賬指為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可以使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)

進(jìn)項(xiàng)稅等。進(jìn)項(xiàng)稅（教材P.210涉及）53固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本（即原始價(jià)54

資產(chǎn)賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減、結(jié)存，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)進(jìn)行核算登記：企業(yè)固定資產(chǎn)增加的賬面原價(jià)；登記：因出售、報(bào)廢、毀損而減少固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)；期末余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。借貸本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

固定資產(chǎn)參見教材P.139（二）使用會(huì)計(jì)賬戶說明5455

在建工程資產(chǎn)賬戶對(duì)企業(yè)自行建造和安裝而形成的固定資產(chǎn)予以核算。登記：建造和安裝過程中所發(fā)生的全部支出；登記：結(jié)轉(zhuǎn)已完工工程實(shí)際成本；期末余額：表示尚未完工工程的實(shí)際支出。借貸參見教材P.13955在建工程資產(chǎn)賬戶56

負(fù)債類賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬總額。登記：實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)；登記：應(yīng)付職工各種薪酬（即工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利、社會(huì)保險(xiǎn)等）期末余額：表示應(yīng)付未付的職工薪酬借貸應(yīng)付職工薪酬參見教材P.1505657購入固定資產(chǎn)（不需安裝）的核算

圖示：期末借方余額：表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價(jià)值數(shù)額。支付設(shè)備費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、增值稅等

銀行存款固定資產(chǎn)57購入固定資產(chǎn)（不需安裝）的核算圖示：期末借方余額：支58

銀行存款1、按照購貨合同規(guī)定預(yù)付：

1002、企業(yè)預(yù)付貨款后，收到物資的款項(xiàng)，

853、退款

15借貸預(yù)付賬款

期末余額：0100

固定資產(chǎn)8515例1：預(yù)付后有退款5859

銀行存款1、按照購貨合同規(guī)定預(yù)付

1002、企業(yè)預(yù)付貨款后，收到物資的款項(xiàng)，

120借貸預(yù)付賬款

期末余額

20反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。100

固定資產(chǎn)120例1/2：預(yù)付后要補(bǔ)款5960

銀行存款1、按照購貨合同規(guī)定預(yù)付：

1003、補(bǔ)付貨款

202、企業(yè)預(yù)付貨款后，收到物資的款項(xiàng)，

120借貸預(yù)付賬款

期末余額：

0100

固定資產(chǎn)12020例2/2：預(yù)付后要補(bǔ)款6061購入固定資產(chǎn)（需安裝）的核算

圖示：期末借方余額：表示尚未完工工程的實(shí)際支出。①工程項(xiàng)目建設(shè)支出

銀行存款在建工程固定資產(chǎn)原材料應(yīng)付職工薪酬②安裝完畢，交付使用61購入固定資產(chǎn)（需安裝）的核算圖示：期末借方余額：①工62第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容

生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。（如：發(fā)生的材料、人工和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費(fèi)）62第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主63計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期完工產(chǎn)品在產(chǎn)品期間費(fèi)用費(fèi)用63計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償生產(chǎn)費(fèi)用直接材料64費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類

生產(chǎn)成本費(fèi)用期間費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品成本，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的費(fèi)用。(按計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式作如下分)指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。即不管營業(yè)生產(chǎn)與否均會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。直接費(fèi)用間接費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，已經(jīng)明確作用于何種產(chǎn)品。發(fā)生時(shí)，作用于全部或多種產(chǎn)品。指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各類主輔材料，外購半成品等。產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資，提取的應(yīng)付福利費(fèi)。指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。64費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類生產(chǎn)成本費(fèi)用期間費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品成本65二、使用會(huì)計(jì)賬戶說明

生產(chǎn)成本成本類賬戶用以核算產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。登記：月內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；登記：所結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；期末余額：表示尚未完工的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實(shí)際生產(chǎn)成本。借貸參見教材P.149本科目可按不同產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

65二、使用會(huì)計(jì)賬戶說明66

生產(chǎn)成本間接費(fèi)用，分配后記入。月內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；所結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；期末余額：表示期末在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。借貸參見教材P.137直接費(fèi)用，直接記入。生－A生－B生－C期初余額表示上期轉(zhuǎn)入的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

產(chǎn)品全完工，全結(jié)轉(zhuǎn)，則期末無余額。66生產(chǎn)成本間接費(fèi)用67

制造費(fèi)用成本類賬戶用以歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。登記：月內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；登記：分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；期末余額：一般“無”借貸參見教材P.150間接費(fèi)用，包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、機(jī)器物料消耗以及季節(jié)性或修理期間的停工損失等不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。67制造費(fèi)用成本類賬戶登記：登記：期末余額：借貸參68

管理費(fèi)用損益類賬戶用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。

登記：月內(nèi)發(fā)生的各種管理費(fèi)用；登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末余額：“無”借貸參見教材P.169管理費(fèi)用，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。。參見教材P.24668管理費(fèi)用損益類賬戶登記：登記：期末余額：借貸參69

資產(chǎn)賬戶用以核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。登記：已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；登記：已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；期末余額：表示庫存產(chǎn)成品（或商品）的實(shí)際成本。借貸庫存商品

參見教材P.1386970

三、主要產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；計(jì)算和分配職工工資；從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資；預(yù)付待攤的費(fèi)用；預(yù)提應(yīng)付的費(fèi)用；計(jì)提福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊；分配制造費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)成本等

核算的主要內(nèi)容70三、主要產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；核算711、車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)項(xiàng)目甲材料乙材料合計(jì)數(shù)量（kg）金額(元)數(shù)量（kg）金額(元)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品B產(chǎn)品1000196004000424001960042400小計(jì)196004240062000車間一般耗用管理部門領(lǐng)用4005004240530042405300合計(jì)10001960049005194071540領(lǐng)用材料匯總表

生產(chǎn)成本原材料制造費(fèi)用管理費(fèi)用圖示：711、車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)項(xiàng)目甲材料乙材72

生產(chǎn)成本庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬

②制造費(fèi)用

管理費(fèi)用發(fā)放薪酬銀行支取現(xiàn)金計(jì)算、分配①2、職工薪酬的計(jì)算、發(fā)放（或發(fā)放、分配）

72733、折舊的計(jì)提

(1)賬戶及其結(jié)構(gòu)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊原值

500000轉(zhuǎn)移價(jià)值

期末余額期末余額（原值）（累計(jì)轉(zhuǎn)移價(jià)值）轉(zhuǎn)移價(jià)值不在此反映“固定資產(chǎn)”借方余額–“累計(jì)折舊”貸方余額=凈值733、折舊的計(jì)提(1)賬戶及其結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移價(jià)值不在此反映“74(2)折舊核算

制造費(fèi)用累計(jì)折舊

期初余額

計(jì)提折舊管理費(fèi)用

期末余額

74(2)折舊核算75

4、期末制造費(fèi)用分配

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

分配

期末余額

無

生－A生－B生－C612123030間接費(fèi)用16104754、期末制造費(fèi)用分配765、完工產(chǎn)品按實(shí)際生產(chǎn)成本予以結(jié)轉(zhuǎn)

庫存商品生產(chǎn)成本

期初余額實(shí)際生產(chǎn)

按實(shí)際生產(chǎn)成本

成本結(jié)轉(zhuǎn)

期末余額

765、完工產(chǎn)品按實(shí)際生產(chǎn)成本予以結(jié)轉(zhuǎn)77產(chǎn)品生產(chǎn)過程主要核算小結(jié)：

原材料生產(chǎn)成本庫存商品應(yīng)付職工薪酬

④

①③

累計(jì)折舊制造費(fèi)用

②

管理費(fèi)用77產(chǎn)品生產(chǎn)過程主要核算小結(jié)：78四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品制造成本，是指制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。制造成本法產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法完全成本法78四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品制造成本，是79計(jì)入當(dāng)期損益生產(chǎn)成本費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用☆制造成本法的成本計(jì)算：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用79計(jì)入當(dāng)期損益生產(chǎn)成本費(fèi)用直接材料直接人工制造80生產(chǎn)成本費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用☆完全成本法的成本計(jì)算：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用80生產(chǎn)成本費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用期81對(duì)“應(yīng)”與“不應(yīng)”計(jì)入產(chǎn)品成本

的費(fèi)用加以區(qū)分的意義不亂擠成本？81對(duì)“應(yīng)”與“不應(yīng)”計(jì)入產(chǎn)品成本

82對(duì)“應(yīng)”與“不應(yīng)”計(jì)入產(chǎn)品成本

的費(fèi)用加以區(qū)分的意義“應(yīng)”計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用從收入中得到補(bǔ)償對(duì)本期或后期利潤有影響

產(chǎn)品有完工與未完工之別也有銷售與未銷售之差“不應(yīng)”計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用在本期利潤形成中被扣除對(duì)本期利潤有影響亂擠成本？82對(duì)“應(yīng)”與“不應(yīng)”計(jì)入產(chǎn)品成本

83（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序1、確定成本計(jì)算對(duì)象2、確定成本計(jì)算期。3、確定成本項(xiàng)目4、正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用5、將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配6、設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表83（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序841、確定成本計(jì)算對(duì)象（1）以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象；（2）以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象；（3）以產(chǎn)品批次為成本計(jì)算對(duì)象。所謂成本計(jì)算對(duì)象，就是指歸集和分配費(fèi)用的對(duì)象。

841、確定成本計(jì)算對(duì)象所謂成本計(jì)算對(duì)象，就是指歸集和分配費(fèi)852、確定成本計(jì)算期（1）以月為成本計(jì)算期——在大量、大批連續(xù)不斷地生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，為了加強(qiáng)成本計(jì)劃管理，計(jì)算考核每期經(jīng)營成果，通常按月計(jì)算產(chǎn)品成本。（2）以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為成本計(jì)算期——在單件、小批量生產(chǎn)的企業(yè)，只有產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，才能計(jì)算產(chǎn)品成本，此時(shí)，可以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為成本計(jì)算期。成本計(jì)算期就是成本計(jì)算的間隔期852、確定成本計(jì)算期（1）以月為成本計(jì)算期——在大量、大批863、確定成本項(xiàng)目如：按照制造成本法的要求，產(chǎn)品成本一般可分為以下幾個(gè)項(xiàng)目：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目

863、確定成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)874、正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用（1）單一產(chǎn)品生產(chǎn)的場合（2）幾種產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)的場合涉及間接費(fèi)用分配，其標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工人工時(shí)；生產(chǎn)工人工資；機(jī)器工時(shí)；有關(guān)消耗定額。874、正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用88制造費(fèi)用分配舉例：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會(huì)計(jì)期間車間共發(fā)生制造費(fèi)用8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為600小時(shí)；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。88制造費(fèi)用分配舉例：89制造費(fèi)用分配（按工時(shí)的分配）舉例：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會(huì)計(jì)期間車間共發(fā)生制造費(fèi)用8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為600小時(shí)；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。按工時(shí)分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小時(shí)甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10?200=2000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10?600=6000元89制造費(fèi)用分配（按工時(shí)的分配）舉例：按工時(shí)分配：90制造費(fèi)用分配（按工資額的分配）舉例：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會(huì)計(jì)期間車間共發(fā)生制造費(fèi)用8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為600小時(shí)；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。按工資額分配：分配率為：8000/（3000+5000）=1甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1?3000=3000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1?5000=5000元90制造費(fèi)用分配（按工資額的分配）舉例：按工資額分配：915、將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

借生產(chǎn)成本貸按實(shí)際生產(chǎn)本期發(fā)生的直接費(fèi)用成本予以結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費(fèi)用間接費(fèi)用

期末余額

(0)（1）成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致時(shí)，則期末所有的產(chǎn)品都是完工產(chǎn)品，不存在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配問題。

915、將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配925、將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

借生產(chǎn)成本貸

(2)成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致時(shí)，則期末既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品

分配方法：*定額在產(chǎn)品成本*定額在產(chǎn)品單位成本*約當(dāng)產(chǎn)量予以結(jié)轉(zhuǎn)期初在產(chǎn)品成本本期直接費(fèi)用本期間接費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本925、將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配93完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本間關(guān)系的公式表示：（1）期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本（2）本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本（3）期末在產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用-本期完工產(chǎn)品成本

93完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本間關(guān)系的公式表示：（1）期初在產(chǎn)946、設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬(1)

年憑證號(hào)碼摘要借方（成本項(xiàng)目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

生產(chǎn)耗用材料分配職工薪酬分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本1960013680

1121419600136801121444494借借借平196003328044494—本期發(fā)生額和余額1960013680112144449444494平—產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品本例無在產(chǎn)品946、設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬(195年憑證號(hào)碼摘要借方（成本項(xiàng)目）月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利費(fèi)分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本19600-1960013680-13680

11214-11214196001368011214-44494本期發(fā)生額和余額-0--0--0--0-產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬(2)

本例無在產(chǎn)品95年憑證號(hào)碼摘要借方（成本項(xiàng)目）月日直接材料直接人工制造費(fèi)96年憑證號(hào)碼摘要借方（成本項(xiàng)目）月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

期初余額生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利費(fèi)分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本

120019600-19000

80013680-13000

200

11200-11000

2200196001368011200-43000本期發(fā)生額6006802001480期末余額180014804003680產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬(3)

本例有在產(chǎn)品可用紅字96年憑證號(hào)碼摘要借方（成本項(xiàng)目）月日直接材料直接人工制造費(fèi)977、編制成本計(jì)算表A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表項(xiàng)目總成本(件)單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)來源于明細(xì)分類賬977、編制成本計(jì)算表A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表項(xiàng)目總成本(98第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會(huì)計(jì)核算98第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會(huì)計(jì)核算99收入的分類

收

入

主營業(yè)務(wù)收入指企業(yè)根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍，為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事日常活動(dòng)所取得的收入。產(chǎn)品銷售收入制造業(yè)商品銷售收入批發(fā)零售業(yè)營運(yùn)業(yè)務(wù)收入交通運(yùn)輸業(yè)工程價(jià)款收入建筑安裝業(yè)服務(wù)性業(yè)務(wù)收入郵電，旅游，餐飲，金融，咨詢業(yè)等房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營收入房地產(chǎn)業(yè)其他業(yè)務(wù)收入指主營業(yè)務(wù)以外部獨(dú)立核算的其他日?；顒?dòng)所取得的收入。金額小，發(fā)生頻率不高。材料銷售，設(shè)備出租，包裝物出租，商品代購代銷，非工業(yè)性勞務(wù)提供99收入的分類

指企業(yè)根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍，為完成100一、產(chǎn)品銷售過程需設(shè)置的部分主要賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。3、“銷售費(fèi)用”賬戶。4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶。5、“應(yīng)收賬款”賬戶。6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。7、“預(yù)收賬款”賬戶。100一、產(chǎn)品銷售過程需設(shè)置的部分主要賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入101使用會(huì)計(jì)賬戶說明

主營業(yè)務(wù)收入損益類賬戶用來核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)的收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)的銷售收入。登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；登記：已銷售產(chǎn)品的銷售收入；期末應(yīng)無余額。借貸參見教材P.163101使用會(huì)計(jì)賬戶說明主營業(yè)務(wù)收入損益類賬戶登102

主營業(yè)務(wù)成本損益類賬戶用以核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)的成本。登記：已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本；登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末應(yīng)無余額借貸參見教材P.163102主營業(yè)務(wù)成本損益類賬戶登記：登記：期末應(yīng)無余103

銷售費(fèi)用損益類賬戶用以核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種營業(yè)費(fèi)用。登記：月內(nèi)發(fā)生的各種營業(yè)費(fèi)用；登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末應(yīng)無余額借貸參見教材P.169如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。參見教材P.246103銷售費(fèi)用損益類賬戶登記：登記：期末應(yīng)無余額借104

營業(yè)稅金及附加損益類賬戶用以核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。登記：按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加；登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末應(yīng)無余額借貸參見教材P.163包括除增值稅以外的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。104營業(yè)稅金及附加損益類賬戶登記：登記：期105

應(yīng)收賬款資產(chǎn)類賬戶用以核算企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而對(duì)購貨單位發(fā)生的債權(quán)。登記：應(yīng)向購貨單位收取的銷貨款；登記：收回的銷貨款；期末余額一般在借方，表示購貨單位尚欠的貨款。借貸參見教材P.163105應(yīng)收賬款資產(chǎn)類賬戶登記：登記：期末余額借貸參106

應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。登記：企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)；登記：1、票據(jù)到期收回的票面金額2、持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額;期末余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。借貸參見教材P.163106應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶登記：登記：期末余額借貸參107

預(yù)收賬款負(fù)債類賬戶用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。登記：1、發(fā)出產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售后所得的貨款2、收到退回的多付貨款登記：1、預(yù)收購貨單位的貨款2、購貨單位補(bǔ)付的貨款；期末余額一般在貸方，表示預(yù)收購貨單位的貨款。借貸參見教材P.164107預(yù)收賬款負(fù)債類賬戶登記：登記：期末余額借貸參108二、產(chǎn)品銷售過程的主要核算

庫存現(xiàn)金借主營業(yè)務(wù)收入貸銀行存款以售價(jià)計(jì)應(yīng)收帳款算的收入預(yù)收帳款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅

1、出售產(chǎn)品，收到(或應(yīng)收)銷售收入、銷項(xiàng)稅108二、產(chǎn)品銷售過程的主要核算1092、發(fā)生銷售費(fèi)用和銷售稅金

銀行存款等借銷售費(fèi)用貸廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)稅