工程項目審計-課件

工程項目審計財務會計部張璠中國注冊會計師、中國注冊資產(chǎn)評估師、高級會計師、澳大利亞國家執(zhí)業(yè)會計師2020/11/241審計分類內(nèi)部審計社會審計國家審計工程項目審計2020/11/242精品資料2020/11/243你怎么稱呼老師？如果老師最后沒有總結(jié)一節(jié)課的重點的難點，你是否會認為老師的教學方法需要改進？你所經(jīng)歷的課堂，是講座式還是討論式？教師的教鞭“不怕太陽曬，也不怕那風雨狂，只怕先生罵我笨，沒有學問無顏見爹娘……”“太陽當空照，花兒對我笑，小鳥說早早早……”2020/11/244第四章審計程序?qū)徲嫵绦蛑饕獙徲嫻ぷ靼错樞虿襟E進行風險評估程序貫穿始終2020/11/245為什么要了解工程項目的內(nèi)控？2020/11/246工程建設案例分析湖南株洲高架橋坍塌湖南鳳凰塌橋2020/11/247湖南株洲高架橋坍塌事件2020/11/248湖南株洲高架橋坍塌事件2009年5月17日下午16時24分左右，湖南株洲320國道高等級公路的重要配套工程—湖南株洲市紅旗路高架橋發(fā)生垮塌，造成9人死亡，16人受傷，24輛車受損。大橋垮塌事件的原因，涵蓋了爆破施工、機械拆除、橋的質(zhì)量、交通管制不到位等問題。2020/11/249湖南鳳凰塌橋2020/11/24102007年8月13日下午，湖南省湘西土家族苗族自治州鳳凰縣正在建設的堤溪沱江大橋發(fā)生坍塌事故，造成64人死亡，22人受傷，直接經(jīng)濟損失3974.7萬元。

經(jīng)調(diào)查認定，這是一起嚴重的責任事故。由于施工、建設單位嚴重違反橋梁建設的法規(guī)標準、現(xiàn)場管理混亂、盲目趕工期，監(jiān)理單位、質(zhì)量監(jiān)督部門嚴重失職，勘察設計單位服務和設計交底不到位，致使大橋主拱圈砌筑材料未滿足規(guī)范和設計要求，拱橋上部構(gòu)造施工工序不合理，主拱圈砌筑質(zhì)量差，降低了拱圈砌體的整體性和強度，隨著拱上施工荷載的不斷增加，造成1號孔主拱圈靠近0號橋臺一側(cè)3至4米寬范圍內(nèi)，砌體強度達到破壞極限而坍塌，受連拱效應影響，整個大橋迅速坍塌。湖南鳳凰塌橋2020/11/2411案例國有建設單位的共性有的建設單位管理混亂，沒有建立起一套嚴格的內(nèi)部監(jiān)督約束機制----內(nèi)部控制。有的建設單位雖然建立了一定的內(nèi)部控制，但不成系統(tǒng)、不夠完善，內(nèi)控責任、標準不明確，缺乏有效的監(jiān)督約束機制。2020/11/2412國有建設單位的監(jiān)督內(nèi)部控制形成的監(jiān)督；來自國家審計、國有資產(chǎn)管理部門等的外部監(jiān)督；國有建設單位觸犯法律時來自公安、檢察院和法院的司法監(jiān)督。2020/11/2413內(nèi)部控制的兩個層面單位層面的內(nèi)部控制，如組織架構(gòu)、人力資源管理、內(nèi)部審計。業(yè)務層面的內(nèi)部控制，如內(nèi)部會計控制，招投標內(nèi)部控制，設計內(nèi)部控制。2020/11/2414國有建設單位管理架構(gòu)設計管理部門：綜合部招投標管理部門：招標部工程管理部門：工程部財務管理部門：財務部項目報批部門：辦公室2020/11/2415公司治理結(jié)構(gòu)董事會/審計委員會總經(jīng)理生產(chǎn)部門供應部門其他部門內(nèi)審部門計劃部門2020/11/2416國有建設單位治理結(jié)構(gòu)項目領(lǐng)導小組籌建辦主任招標部財務部辦公室內(nèi)審部門工程部綜合部2020/11/2417工程項目管理程序項目確定項目招投標合同簽訂項目實施款項支付項目成果移交2020/11/2418項目決策內(nèi)部控制圖工程咨詢單位編報項目建議書確定項目的投資方向和規(guī)模初步分析建設條件和投資效果咨詢評估機構(gòu)工程咨詢公司或設計單位編制項目的可行性研究報告建設方案研究(選址、規(guī)劃等)技術(shù)研究(技術(shù)方案和建設條件研究)效益研究(經(jīng)濟效益和社會效益評價)編制單位的行政、經(jīng)濟方面的負責組制定估算項目決策建設投資估算建設期利息估算省水利廳監(jiān)督監(jiān)督流動資金估算2020/11/2419勘察設計及概預算控制圖

籌建辦招標委員會勘察設計單位設計前準備工作初步設計施工圖設計(施工圖預算)設計交底和配合施工工程咨詢監(jiān)理單位擴大初步設計(修正總概算)2020/11/2420征地拆遷內(nèi)部控制圖辦公室建設用地審批征地拆遷補償標準制定征地拆遷公告征地拆遷勘測丈量征地拆遷資金支付財務部監(jiān)督2020/11/2421招投標內(nèi)部控制圖編制招標文件發(fā)布招標公告或發(fā)出招標邀請書資格審查發(fā)售招標文件組織投標人踏勘現(xiàn)場組建評標委員會開標、評標、定標發(fā)出中標通知書簽訂合同總結(jié)備案2020/11/2422施工過程內(nèi)部控制圖對項目施工全過程的質(zhì)量、投資、進度和安全進行管理控制開工前準備對各項建設資金的籌集和到位情況進行審查保證工程項目資金來源的合法性、可靠性審查施工單位開工報告及相關(guān)資料對工程項目質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié)進行重點控制對監(jiān)理工作進行定期和不定期檢查制定工程轉(zhuǎn)包及違法分包控制程序，加強質(zhì)量控制制定工程變更的提出、論證及決策程序，明確相關(guān)人員職責建立嚴格的工程款、材料設備款及其他費用的支付審批程序工程監(jiān)理單位定期核定各項在建工程成本，分析概算控制情況2020/11/2423工程變更內(nèi)部控制圖

提出工程變更建議書監(jiān)理單位審核變更建議業(yè)主審核變更建議書設計單位進行工程變更設計(如有設計工作)監(jiān)理工程師核查簽發(fā)設計變更圖，發(fā)變更指示承包人上報變更項目的施工方案和變更單價申報表監(jiān)理工程師審核變更項目的施工方案和變更單價業(yè)主審核變更項目的施工方案和變更單價監(jiān)理工程師、業(yè)主、承包人三者共同協(xié)商變更單價進入爭議解決程序，暫時由監(jiān)理工程師確定合適價格報業(yè)主審批監(jiān)理工程師正式向承包人發(fā)出變更承包人組織工程變更實施、交驗計量與支付協(xié)商意見一致協(xié)商不成2020/11/2424

工程款支付流程圖

審核無誤提出付款申請施工單位監(jiān)理單位工程部招標部工程量無誤審價無誤分管領(lǐng)導財務部主要領(lǐng)導審核通過審核無誤2020/11/2425工程竣工驗收及決算控制圖

籌建辦組織竣工驗收負責審查工程建設的各個環(huán)節(jié)，聽取各有關(guān)單位的工作報告審閱工程檔案資料，實地查驗建筑工程和設備安裝工程情況對工程設計、施工和設備質(zhì)量、環(huán)境保護、安全衛(wèi)生、消防等方面客觀地、實事求是地作出全面評價工程指揮協(xié)調(diào)小組承包單位竣工決算工程監(jiān)理單位竣工決算的編制收集、整理、分析原始資料工程對照、核實工程變動情況，重新核實各單位工程、單項工程造價經(jīng)審定的待攤投資、其他投資、基建支出等按要求嚴格劃分和核定后，分別記入相應的基建支出欄目內(nèi)編制竣工財務決算說明書認真填報竣工財務決算報表認真做好工程造價對比分析清理、裝訂好工程竣工圖按國家規(guī)定上報審批，存檔組織決算審計籌建辦跟蹤審計單位籌建辦內(nèi)部審計部門監(jiān)督監(jiān)督監(jiān)督2020/11/2426內(nèi)部控制是國有建設單位的關(guān)鍵節(jié)點，通過了解內(nèi)部控制的薄弱點是確定工程審計重點的重要手段。2020/11/2427容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第一大環(huán)節(jié)是設計環(huán)節(jié)。其中施工圖設計涉及工程的造價，容易誘發(fā)權(quán)錢交易行為，主要包含三種手法：委托設計單位的有關(guān)人員利用選擇決定權(quán)受賄；委托設計單位的人員與設計人員勾結(jié)，私分或侵吞部分設計費；設計人員對建筑材料等，指定某生產(chǎn)商、供應商供貨，從中收受賄賂。2020/11/2428容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第二大環(huán)節(jié)是征地拆遷環(huán)節(jié)。在拆遷、補償和安置過程中，容易出現(xiàn)權(quán)錢交易：建設單位的管理人員多報被征地的作物面積等，以多付補償費受賄；建設單位的管理人員夸大原建筑物面積，以多付拆遷補償費受賄；貪污或者挪用征地款。2020/11/2429容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第三大環(huán)節(jié)是招投標環(huán)節(jié)。作為第16位落馬的交通部門領(lǐng)導，北京市交通局原副局長畢玉璽腐敗案曾經(jīng)轟動一時。仔細研究這16位交通廳長落馬案件不難發(fā)現(xiàn)，從招標階段開始，這些交通部門的官員們就要經(jīng)歷權(quán)色的誘惑考驗了。招投標搞半明半暗操作，表面看似公開，實則是誰給的好處多就把標投給誰，這是商業(yè)賄賂犯罪案件中最常使用的伎倆。畢玉璽選擇的手段就是在招標中向一些投標單位泄露標底，從而實現(xiàn)受賄。有些企業(yè)手段更絕，先賄賂其他企業(yè)來陪標、串標，即通過種種手段，直接把其他企業(yè)的法律文本拿到手中(如工商登記、法人代碼等)，由一個企業(yè)統(tǒng)一做幾份不同的標書去競標。而監(jiān)管者由于也能“分一杯羹”，所以就睜一只眼閉一只眼了。”2020/11/2430容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第四大環(huán)節(jié)是工程分包環(huán)節(jié)。層層轉(zhuǎn)包、層層壓價剝皮，最后到個體建筑戶手上，由于技術(shù)力量薄弱，再加上在工程中偷工減料，豆腐渣工程也就不可避免了。2020/11/2431容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第五大環(huán)節(jié)是材料設備采購環(huán)節(jié)。在材料設備采購中，有的材料供應商在銷售建筑材料時在賬外暗中以現(xiàn)金、實物或者其他方式退還對方單位或經(jīng)辦人一定比例的商品價款或者給予一些“軟回扣”，如高檔消費招待、娛樂等。其實所謂的回扣部分，并非行賄人自己的正當利益，而是“羊毛出在羊身上”。這樣的回扣，直接導致業(yè)主單位或經(jīng)辦人在選用材料時，不是選優(yōu)選好，而是任由材料商提供一些低劣的材料。2020/11/2432容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第六大環(huán)節(jié)是變更設計環(huán)節(jié)。在工程施工過程中，一些企業(yè)低價中標后，向業(yè)主或設計單位行賄，并通過變更設計增加項目或提高價格等手段，謀取不正當?shù)睦妗?020/11/2433容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第七大環(huán)節(jié)是質(zhì)量監(jiān)督環(huán)節(jié)。負監(jiān)督之責的工程技術(shù)人員、監(jiān)理人員被拉攏腐蝕而放棄職責，造成工程項目質(zhì)量隱患的情況經(jīng)常發(fā)生。2020/11/2434容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第八大環(huán)節(jié)是工程款結(jié)算環(huán)節(jié)。一些施工單位或者建設單位的管理人員常常在這一環(huán)節(jié)上通過以下方式做文章，損害業(yè)主的利益：虛設項目，虛高造價，行賄建設單位的預、決算人員；采取虛設項目等手法，騙取建設單位的工程款，并行賄建設單位的管理人員；采用重復計算工程量或夸大工程量，騙取工程款，并行賄計量人員；相關(guān)人員互相勾結(jié)，巧立名目，套取工程款私分；利用職務便利，采取故意刁難等手法，拖延支付工程款，向施工單位索要賄賂，美其名曰“以小錢換回大錢”；相關(guān)人員互相勾結(jié)，采用虛報材料用量、等級，虛高材料價格，虛列民工工資等手法，虛高工程建設成本，從中貪污。2020/11/2435容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第九大環(huán)節(jié)是工程竣工驗收環(huán)節(jié)。相關(guān)人員在竣工驗收階段弄虛作假，賄賂驗收人員。這一環(huán)節(jié)的手法主要有四種：施工單位行賄質(zhì)監(jiān)機構(gòu)的工作人員；施工單位行賄驗收人員，驗收人員故意隱瞞事實真相，讓不合格的設備通過驗收；施工單位為使擅自追加的材料或者項目得以追認，行賄驗收人員；施工單位為提高工程驗收等級，行賄驗收人員。2020/11/2436容易滋生腐敗的十大環(huán)節(jié)第十大環(huán)節(jié)是工程竣工驗收后“最后撈一把”。工程竣工后產(chǎn)生的腐敗最容易被忽視。據(jù)介紹，一些大的工程竣工驗收后，往往剩下不少建筑材料，如果管理不嚴，這些材料很容易就被留守處理善后工作的人員變賣，或是被個人貪污，或是被私分。2020/11/2437長江大堤舞弊案例剖析2020/11/24381998年長江特大洪水過后，國務院第46次辦公會議決定：由中央財政斥資64.94億元，實施長江重要提防隱蔽工程建設。該工程上起湖北的松滋，下至安徽馬鞍山，跨越湖北、湖南、江西、安徽4省2732公里的長江堤防。長江重要堤防隱蔽工程包括涵閘穿堤建筑物、基礎防滲處理、水下拋石固基三個部分，大多隱蔽在水下或地下，是國家重點建設項目，全部使用國債資金建設。長江重要堤防隱蔽工程建設背景2020/11/2439中港二局多環(huán)舞弊，套取國債資金500多萬中港第二航務工程局第一工程公司自得知長江委堤防隱蔽工程項目有巨額招投標后，便在相關(guān)主體的參與下，環(huán)環(huán)舞弊。2020/11/2440第一環(huán)節(jié)：

長江委三次招投標“內(nèi)引外聯(lián)”中港二局套取資金220萬“內(nèi)”：任長江水利委員會下屬的長江科學院計財處副處長劉某任江岸區(qū)丹水池派出所的崔某任長江水利委員會副主任沈某“外”：崔某轄區(qū)內(nèi)的中港第二航務工程局第一工程公司黨委書記胡某“引”＋“聯(lián)”：劉某找崔某告知胡某：長江委堤防隱蔽工程項目招投標一事，且強調(diào)金額巨大（大則4個億，小則1.1億），可以幫忙中標，并以工程價款的3%作為中介費。沈副主任向胡某等親口證實招標一事，并伙同其商量此事。2020/11/24412000年初，中港第二航務工程局第一工程公司競標中了1600萬元的武青項目標段后，胡某給了崔某現(xiàn)金11萬，劉某7.2萬，另有16.8萬元打點“幫忙”官員。2000年10月，耗鋪項目標段競標前，中港第二航務局第一工程公司事先把做好的標書由崔某轉(zhuǎn)交給了劉某，第二次順利中標。此標段為2400萬元，崔從第一工程公司拿到了62萬元人民幣和2萬多美金，他自己留了24萬，其余用于“打點”。第一次中標：第二次中標：2020/11/24422001年，中港第二航務局第一工程公司第三次中標，因公司更換了負責人，這次崔某只得了一張54萬元的欠條，直至東窗事發(fā)。至此，中港第二航務工程局第一工程公司編造虛假分包，套取資金220多萬元，并向項目建設單位有關(guān)人員行賄90多萬元。第三次中標：2020/11/2443第二環(huán)節(jié)：

中港二局偷工減料，水上塊石護岸無力案情：中港二局在承建安徽樅陽大堤等堤段時，將設計30厘米厚的塊石護坡減料成17厘米；設計20厘米厚的碎石，砂墊層，減料成11厘米；以毛石代替塊石；疊砌、浮塞和中間以小石填心；有些標段沒有建造墊層，直接用土填在石塊下面。2020/11/2444審計安徽樅陽大堤等標段是否足額填石？實地考察在抽檢安徽樅陽陽大堤，湖南岳陽大堤，湖北武漢大堤等11個標段的時候，審計人員發(fā)現(xiàn)不合格測點競超過一半。水上塊石護岸工程偷工減料現(xiàn)象嚴重。2020/11/2445第三環(huán)節(jié)：

中港二局收買監(jiān)理人員，套取國債資金300多萬案發(fā)：中港二局承建的武漢干堤武青堤段項目部項目部經(jīng)理付建文在開工首尾，先后賄賂了監(jiān)理的總負責人1萬和3萬元，實施水下拋石造假的方案。同時，付建文指使技術(shù)總工到另一個堤段的現(xiàn)場監(jiān)理先后送去5000元和10萬元，收買了其監(jiān)理報告。經(jīng)監(jiān)理人員確認，武青堤段水下拋石結(jié)算量為20.40萬立方米，但經(jīng)審計，施工單位石料采購量僅為14.64萬立方米，虛列拋石量5.76萬立方米，占確認量的近30%，從中套取資金300多萬元。2020/11/2446審計施工、監(jiān)理是否合法合規(guī)？審核監(jiān)理日志2000.3.29－3.31，武青堤段護岸工程監(jiān)理日志上，監(jiān)理人員本應詳細施工區(qū)域船只數(shù)量和拋石量的地方卻是空白，并且出現(xiàn)了8次，為日后弄虛作假埋下了伏筆。施工監(jiān)理弄虛作假2020/11/2447舞弊概況面對著巨額的建設資金，項目負責人逐步把黑手伸向“民心工程”。偷工減料偽造發(fā)票內(nèi)外勾結(jié)水下拋石虛增20%以上，塊石護岸抽查不合格過半，套取國債資金800多萬。偽造單據(jù)，使用假發(fā)票，虛報成本，套取國債資金1300萬。多方主體相互勾結(jié)：虛假招標投標，違法轉(zhuǎn)包分包，套取國家資金1100多萬。2020/11/2448水利水電工程局偷工減料，水下拋石固基不扎實中國水利水電閩江工程局在承建長江堤防荊南干堤工程中，利用石料下水難以計量的特點，憑空捏造了一個拋石X方，虛報水下拋石量近4萬立方米，占合同工程量的24%，套取國債建設資金246萬元。案發(fā)石料拋下水后，拋了多少，肉眼無法看出，也很難計量2020/11/2449如何查出真相審計重點：用石料固基保護江堤，是防洪的有效措施之一。拋入江水中的石料數(shù)量是否充足？審計難點：“工程”現(xiàn)場，江水滔滔；石沉大海，難以計量。如何克服難點，查出真相審計2020/11/2450首先是審山根據(jù)工程負責人提供的石料來源地，審計人員實地考察了兩個石料廠，但一個石料廠不是供料的那個石料廠，純屬虛構(gòu)；另一個即使把整座小山全開采了，也湊不夠工程所用的X方石料，從而證明了工程的造假。哪來的那么多石料？審山2020/11/2451其次是審船石料供應地與工程現(xiàn)場相距幾十公里，要把石料運送過來，只能通過貨船。經(jīng)過統(tǒng)計，當?shù)刎洿目傮w運輸能力根本運輸不了工程耗用的X方石料，而且工程不可能調(diào)用當?shù)厮胸洿亩?，虛假工程又被揭下一層偽裝的皮。石料如何運送？哪來那么多貨船？審船2020/11/2452最后是審天審計人員從氣象臺調(diào)出了工程期間的天氣資料，比照工程負責人提供的作業(yè)日記－－每天拋出的石料記錄，查出在多個不具備工程作業(yè)條件的暴雨天氣，工程日記里卻有拋石多少多少方的記錄，這顯然是事后捏造的記錄。為什么在暴雨天氣作業(yè)？審天2020/11/2453破獲拋石固基虛假工程審山審船審天虛假工程昭然若揭2020/11/2454傳統(tǒng)工程項目審計工程項目跟蹤審計工程審計發(fā)展的趨勢2020/11/2455工程項目跟蹤審計的特點和重要性工程項目跟蹤審計的特點工程項目跟蹤審計的重要性2020/11/2456工程項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結(jié)算審計相比主要有以下特點

審計時間和次數(shù)不同跟蹤審計審計介入的時間由工程竣工以后提前到工程建設的過程之中審計的次數(shù)比竣工決算審計大大增加將整個建設過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進行審計2020/11/2457工程項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結(jié)算審計相比主要有以下特點

審計方式不同事后審計體現(xiàn)為報送審計只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設現(xiàn)場觀察、測試一般是在獲取竣工決算資料后在審計部門辦公室進行審計跟蹤審計體現(xiàn)為就地審計對組成工程項目的各單位工程視其實施的先后分別進行審計主要在建設現(xiàn)場進行工作2020/11/2458工程項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結(jié)算審計相比主要有以下特點

審計內(nèi)容不同跟蹤審計體現(xiàn)出全面、全程審計的特點審計的內(nèi)容、資料要多于竣工決算在平時對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時進行動態(tài)審計事后審計在事后對竣工決算資料進行審計2020/11/2459工程項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)的事后竣工結(jié)算審計相比主要有以下特點

審計作用不同跟蹤審計審計能在更多方面發(fā)揮制約、促進作用審計成果的多樣性審計確定的造價更低，防止了資源流失和質(zhì)量等問題2020/11/2460跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式促進了建筑市場的規(guī)范跟蹤審計使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善促進建設項目各參與方依法規(guī)范自身行為通過對基建物資采購、設計、招投標、建設施工、監(jiān)理等各方面行為進行跟蹤審計，形成有效的約束機制2020/11/2461跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督跟蹤審計一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時建議改進，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進度等都能做到眼見心明2020/11/2462跟蹤審計是應對挑戰(zhàn)的有效模式形成了從源頭上防止腐敗的機制跟蹤審計既保護了個人，又避免了資產(chǎn)的流失跟蹤審