審計(jì)循環(huán)課件

審計(jì)循環(huán)一、概念二、審計(jì)計(jì)劃階段三、審計(jì)實(shí)施階段四、審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)循環(huán)財(cái)務(wù)審計(jì)循環(huán)

概念：審計(jì)循環(huán)，就是指從財(cái)務(wù)審計(jì)活動開始至結(jié)束的全部過程。P102，P103實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試分析性程序重要性水平《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——重要性》

第二章重要性的確定第五條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性。第六條在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報(bào)。重要性水平第七條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。第八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性。第九條在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報(bào)的影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。例如：某事務(wù)所規(guī)定是資產(chǎn)、所有者權(quán)益、營業(yè)收入以及凈利潤四個值孰低確定重要性水平。問題是假設(shè)資產(chǎn)是100，所有者權(quán)益200，營業(yè)收入300，凈利潤是-200。那么重要性水平應(yīng)該怎么確定？穿行測試概念：P107穿行測試（walkthroughtesting）：是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計(jì)程序。穿行測試注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制時，可以觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告，實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。方法步驟1、先將公司規(guī)范某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的制度按業(yè)務(wù)流程的方式描述出來；這表明公司的該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該都是按所描述的業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的。2、抽取某幾筆業(yè)務(wù)樣本；3、要求受監(jiān)察的單位提供所有所抽取業(yè)務(wù)樣本的運(yùn)行記錄；方法步驟4、按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行情況；5、對照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒有做到位的地方。符合性測試概念：P107符合性測試指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行的實(shí)際效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測試活動。符合測試與實(shí)質(zhì)性測試符合性測試的方法一般有①檢查、②詢問、③重新執(zhí)行、④觀察等4種；實(shí)質(zhì)性測試的方法一般有交易和余額的詳細(xì)（細(xì)節(jié)）測試及對會計(jì)信息和非會計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序兩大類，6小種方法：即通過檢查、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便對被審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。符合測試與實(shí)質(zhì)性測試符合性測試為實(shí)質(zhì)性測試打基礎(chǔ)，符合性測試的結(jié)果為確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)、時間提供依據(jù)；實(shí)質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)性測試的程度取決于符合性測試的結(jié)果。聯(lián)系1）測試內(nèi)容一樣，都是委托單位內(nèi)部控制。2）測試程序都要經(jīng)過了解、測試、評價三個階段。3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執(zhí)行。區(qū)別1）測試目的不同：前者是為確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)，范圍，時間；后者是為了對被審核單位內(nèi)控制度發(fā)表審核意見。2）測試范圍不同，前者只對擬信賴的內(nèi)控進(jìn)行測試；后者視委托目的而定。3）測試依據(jù)不同，前者依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；后者依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。區(qū)別4）測試時間不同，前者和報(bào)表審計(jì)期間相同；后者視委托目的而定。5）測試結(jié)果不同，前者形成審計(jì)工作底稿；后者形成內(nèi)部控制審核報(bào)告。6）內(nèi)部控制審核要求被審核單位提供有關(guān)內(nèi)控情況的書面聲明，而符合性測試不需要。二、審計(jì)計(jì)劃階段明確審計(jì)要求；控制審計(jì)成本；控制審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)委托書；審計(jì)計(jì)劃步驟

一、簽單審計(jì)委托書二、編制審計(jì)計(jì)劃1.了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況及其環(huán)境2.編制總體審計(jì)計(jì)劃3.編制具體審計(jì)計(jì)劃編制總體審計(jì)計(jì)劃

（1）確定重要性水平。（2）確定可接受的審計(jì)風(fēng)險水平，進(jìn)而估計(jì)可以接受的檢查風(fēng)險水平。（3）運(yùn)用分析性程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（4）確定審計(jì)策略（5）確定時間預(yù)算、審計(jì)收費(fèi)水平和審計(jì)小組成員及分工?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險可接受的審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險其中，可接受的審計(jì)風(fēng)險是能夠接受的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)事實(shí)不相符合的最大可能性。重大錯報(bào)風(fēng)險是CPA無法改變的風(fēng)險，只能進(jìn)行估價。而檢查風(fēng)險是我們需要根據(jù)前兩個算出來的，計(jì)算出檢查風(fēng)險應(yīng)該控制在什么水平之后，才能確定我們的后續(xù)審計(jì)程序做得多還是少。三、審計(jì)實(shí)施階段

1.控制測試2.業(yè)務(wù)循環(huán) 1、控制測試概念：P107方法（1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證（憑證上的簽字、蓋章、審核等等會留下內(nèi)控的軌跡）（2）詢問并實(shí)地觀察（針對沒有留下軌跡的事項(xiàng)）（3）穿行測試：重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序。也就是重新做一遍，看看是不是和被審計(jì)單位形成的結(jié)果一樣。范圍首次接受委托：廣泛，包括各個業(yè)務(wù)以后年度：無重大變化可減少測試范圍?；静襟E

了解內(nèi)控控制風(fēng)險初評控制測試修正具體審計(jì)計(jì)劃基本步驟（1）了解內(nèi)控：P103（2）控制風(fēng)險初評：不同審計(jì)項(xiàng)目的控制點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)不同，根據(jù)這些控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)估計(jì)控制風(fēng)險水平。（3）根據(jù)初評結(jié)果，CPA要設(shè)計(jì)并實(shí)施控制測試，評價被審計(jì)單位的內(nèi)控情況。（4）根據(jù)控制測試結(jié)果，CPA要修正具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)風(fēng)險模型可接受的審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險重大錯報(bào)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險所以：可接受的審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險在可接受的審計(jì)風(fēng)險已經(jīng)確定，并且固有風(fēng)險不會變動的情況下，如果控制測試表明內(nèi)控好，控制風(fēng)險低，那么檢查風(fēng)險就可以比較大，那么審計(jì)范圍不用那么大，審計(jì)的樣本量也可以小點(diǎn)。相反，如果如果控制測試表明內(nèi)控不好，控制風(fēng)險高，那么檢查風(fēng)險必須控制在較低的范圍，那么就應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，審計(jì)的樣本量也應(yīng)當(dāng)增加。審計(jì)風(fēng)險模型檢查風(fēng)險與重大錯報(bào)風(fēng)險的反向關(guān)系：在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報(bào)風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報(bào)風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。審計(jì)風(fēng)險模型2、實(shí)質(zhì)性測試

概念：P108分類：分析性測試交易業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試：報(bào)表余額的實(shí)質(zhì)性測試2、實(shí)質(zhì)性測試

交易業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試：目的是審核被審計(jì)單位的交易是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?，是否正確過賬，是否正確記錄和匯總，主要是查看金額是否有錯，常用的方法是查詢和驗(yàn)算，比如明細(xì)賬加總看看和總賬是不是相對應(yīng)的。2、實(shí)質(zhì)性測試

報(bào)表余額的實(shí)質(zhì)性測試針對報(bào)表科目的期末余額實(shí)施直接查核測試。直接檢查報(bào)表各個賬戶余額的正確性和有效性。效果是最為有效的，但成本也最高，因?yàn)樯婕暗胶芏嗟耐獠孔C據(jù)，比如函證等。成本的排序：報(bào)表余額大于交易業(yè)務(wù)大于分析性測試時間安排：資產(chǎn)負(fù)債表日前、當(dāng)天、之后都可以。測試范圍四、審計(jì)報(bào)告階段

合理保證：審計(jì)，積極有限保證：審閱，消極無保證：無法表示意見；某些非鑒證業(yè)務(wù)，如代編財(cái)務(wù)信息。審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系1.審計(jì)報(bào)告不包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能替代財(cái)務(wù)報(bào)表2.審計(jì)報(bào)告中可以以不同的審計(jì)意見表達(dá)對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性合法性的意見，但無權(quán)修改或編制被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。3.審計(jì)報(bào)告的重要作用是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。審計(jì)報(bào)告階段的主要工作

1、處理期后事項(xiàng)等特殊項(xiàng)目2、獲取管理層聲明書3、多級復(fù)核工作底稿4、編制提交審計(jì)報(bào)告和管理建議書5、審計(jì)資料歸檔審計(jì)意見類型

無保留意見保留意見否定意見無法表示意見1、標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見：說明審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)意見類型

2、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見：說明審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是存在需要說明的事項(xiàng)，如對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項(xiàng)等。審計(jì)意見類型

3、保留意見：說明審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但是在存在影響重大的錯報(bào)。4、否定意見：說明審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)