銷售與收款循環(huán)審計(jì)課件

第三篇交易循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)篇

了解銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，掌握營(yíng)業(yè)收入審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)，了解其他有關(guān)銷售業(yè)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容與方法。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性審計(jì)、應(yīng)收賬款函證、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)教學(xué)目的教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)目的與教學(xué)重點(diǎn)第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測(cè)試第四節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)第五節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)第六節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)第七節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)引例——麥克森·羅賓斯公司破產(chǎn)案

在1938年之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)并不對(duì)應(yīng)收賬款和存貨進(jìn)行函證或者盤點(diǎn)，這種情形直到麥克森-羅賓斯案發(fā)生之后才得以改變。美國(guó)的麥克森-羅賓斯公司曾經(jīng)是一家在紐約證券交易所上市的大型化學(xué)和醫(yī)藥公司，1937年其對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)額接近一億美元——這在當(dāng)時(shí)算是非常大的企業(yè)了。它的審計(jì)師是當(dāng)時(shí)最大且最具影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所—普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1938年初，債權(quán)人米利安·湯普森在和該公司經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)了該公司的財(cái)務(wù)資料有異常之處，向公司管理人員要求提供有關(guān)證明時(shí)，遭到拒絕。1938年12月，紐約證券交易所為協(xié)助法院的案件調(diào)查而停止了該公司股票的交易。其后，SEC（美國(guó)證券交易委員會(huì)SecuritiesandExchangeCommission）經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，麥克森-羅賓斯公司有將近2000萬美元的存貨和應(yīng)收賬款是虛構(gòu)的——也就是說，有接近20%的資產(chǎn)是根本不存在的，這在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期是一個(gè)巨大的數(shù)字，從而引起強(qiáng)烈的震動(dòng)。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果和報(bào)道顯示，麥克森-羅賓斯案是由冒名頂替總裁的菲利普·繆斯克和他的三個(gè)兄弟操縱的一起詐騙案?？娍怂挂曰麉⑴c公司經(jīng)營(yíng)，其真人曾因商業(yè)欺詐罪被判刑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受該公司作為客戶的時(shí)候，沒有對(duì)公司高層人士的背景進(jìn)行任何調(diào)查。麥克森-羅賓斯公司通過虛構(gòu)一個(gè)根本不存在的加拿大供應(yīng)商來虛增采購(gòu)業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)一個(gè)根本不存在的采用供應(yīng)商直接裝船方式進(jìn)行運(yùn)輸?shù)臋C(jī)構(gòu)——史密斯有限公司來虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。虛構(gòu)的收款是以麥克森的名義從一個(gè)冒充的客戶——蒙特利爾銀行那里得到的。案件分析：該案件暴露了承擔(dān)該審計(jì)任務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)程序及審計(jì)方法上的諸多問題。比如：應(yīng)收賬款審計(jì)中未經(jīng)向債權(quán)人函證給予確認(rèn)問題，銷售收入、銀行存款未經(jīng)必要的核實(shí)即確認(rèn)問題；忽視內(nèi)部控制制度評(píng)審問題等，最終導(dǎo)致了公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總體評(píng)價(jià)失實(shí)，造成嚴(yán)重后果和重大社會(huì)影響。后續(xù)：會(huì)計(jì)職業(yè)界很快對(duì)此案件作出了反應(yīng)。成立了專門委員會(huì)，發(fā)布了一份題為“擴(kuò)展審計(jì)程序”的報(bào)告。從此，獨(dú)立審計(jì)進(jìn)入了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)代時(shí)期。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)的交易可以概括為銷售和收款兩大類別。其會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要包括銷售業(yè)務(wù)（現(xiàn)銷或賒銷）、收款業(yè)務(wù)、銷售退回和銷售折扣、壞賬注銷和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

對(duì)銷售與收款循環(huán)流程的考察主要從兩個(gè)方面來進(jìn)行：一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄；二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交款利潤(rùn)表賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本

二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其相關(guān)憑證1.接受訂單：訂貨單銷售單2.核準(zhǔn)賒銷：在銷售單上簽字3.發(fā)貨：在銷售單上簽字4.裝運(yùn)：裝運(yùn)單5.開發(fā)票：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和存根聯(lián)6.記錄銷售：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬審核后7.收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票：現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，客戶對(duì)賬單8.退貨、折扣或折讓：貸項(xiàng)通知單，折扣與折讓審核表，折扣與折讓明細(xì)帳9.核銷壞賬：壞賬確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策說明，壞賬審批表，應(yīng)收賬款明細(xì)賬10.提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)政策說明，計(jì)算過程主要業(yè)務(wù)流程涉及的相關(guān)部門、相關(guān)憑證接受顧客訂單——銷售單管理部門——顧客訂單、銷售單批準(zhǔn)賒銷信用——信用管理部門——商品價(jià)目表按銷售單供貨——倉(cāng)庫——銷售單按銷售單裝運(yùn)貨物——裝運(yùn)部門——銷售單、裝運(yùn)憑證向顧客開具賬單——開具賬單部門——銷售發(fā)票、匯款通知單記錄銷售——會(huì)計(jì)部門——應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬記錄現(xiàn)金、銀行存款收入——會(huì)計(jì)部門——現(xiàn)金和銀行存款日記賬辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓——。。。。——貸項(xiàng)通知單注銷壞賬——會(huì)計(jì)部門——壞賬審批表概念理解貸項(xiàng)通知單：貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。舉個(gè)例子，紅字專用發(fā)票是貸項(xiàng)通知單的一種形式。壞賬審批表：是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收賬款注銷為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。注意區(qū)分：壞賬損失扣除審批。壞帳損失扣除審批是指地稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的申請(qǐng)將確實(shí)無法收回的因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)（包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息及應(yīng)收保費(fèi)等）在所得稅前扣除的審批。（即核銷壞賬）銷售單：是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂單有關(guān)信息的憑證，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)。商品價(jià)目表：是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。匯款通知書：是一種與銷售發(fā)票一起寄給顧客。由顧客在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明顧客的姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位開戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。如果顧客沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時(shí)再代編一份匯款通知書。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以改善資產(chǎn)保管的控制。銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.銷售發(fā)票開票過程中的非法行為2.人為改變銷售的入賬時(shí)間3.有意或無意漏記銷售收入4.入賬金額不正確5.混淆各種業(yè)務(wù)收入的分類6.虛列應(yīng)收賬款，并由此虛列銷售收入7.應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳8.通過調(diào)節(jié)壞帳準(zhǔn)備而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的9.人為改變應(yīng)收賬款賬齡銷售與收款循環(huán)的審計(jì)步驟（一）識(shí)別被審計(jì)單位影響銷售與收款循環(huán)相關(guān)賬戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（二）確定受銷售與收款循環(huán)影響的賬戶的可容忍的誤差

（三）評(píng)估受銷售與收款循環(huán)影響的賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及該循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)

（四）設(shè)計(jì)和執(zhí)行銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試和交易類別的實(shí)質(zhì)性程序

（五）設(shè)計(jì)和執(zhí)行銷售與收款循環(huán)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序

第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試一、內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）接受顧客訂單

（二）批準(zhǔn)賒銷信用

（三）按銷售單供貨

（四）按銷售單裝運(yùn)貨物

（五）向顧客開具賬單

（六）記錄銷售

（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

（九）注銷壞賬

（十）提取壞賬準(zhǔn)備

（五）向顧客開具賬單

開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這一環(huán)節(jié)的控制所針對(duì)的主要問題及相關(guān)認(rèn)定如表12-1所示

所針對(duì)的主要問題

涉及的相關(guān)認(rèn)定

（1）是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單

完整性

（2）是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易

存在或發(fā)生

（3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單

估價(jià)或分?jǐn)?/p>

（五）向顧客開具賬單為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1.開具賬單部門的職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。2.應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。4.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

（六）記錄銷售

為了確保將銷售交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行下列記錄銷售的控制程序：1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面說明的處理銷售交易的其他功能相分離。5.對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。7.定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷售交易循環(huán)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。

從控制目標(biāo)角度分析控制要點(diǎn)控制目標(biāo)控制程序常用控制測(cè)試控制目標(biāo)1：登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（存在或發(fā)生）。為達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)的關(guān)鍵控制程序有：銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂貨單為依據(jù)登記入帳的。（檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證或提貨單或客戶訂貨單）在發(fā)貨前，客戶的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。（檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)）銷售發(fā)票均經(jīng)過事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)牡怯浫霂?。（檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性）每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見作專案追查。（觀察是否寄出對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案）控制目標(biāo)2：現(xiàn)有銷貨均已登記入帳（完整性）為達(dá)到這一目標(biāo)，關(guān)鍵控制程序應(yīng)包括：發(fā)運(yùn)憑證或提貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入帳。（檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性）銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入帳。（檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性）控制目標(biāo)3：登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款賬單并登記入帳（估價(jià)或分?jǐn)偅┲С诌@一目標(biāo)的控制程序包括：銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。（檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)）由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部稽核。（檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記）控制目標(biāo)4：銷貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類）支持這一目標(biāo)的控制程序包括：采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。（檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)）內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記）控制目標(biāo)5：銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（及時(shí)性）常見控制程序包括：采用盡量能在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入帳的控制方法。（檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)）內(nèi)部核查。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記）控制目標(biāo)6：銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確的記入明細(xì)帳，并經(jīng)正確匯總（過帳和匯總）與這一目標(biāo)相聯(lián)系的內(nèi)部控制程序有：每月定期給客戶寄送對(duì)賬單。（觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出）由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)帳作內(nèi)部核查。（檢查相關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記）將應(yīng)收賬款明細(xì)帳合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較。（檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)帳合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較的標(biāo)記）總之，控制程序包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：銷售、信用、會(huì)計(jì)、倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)等部門正確的授權(quán)審批：賒銷、價(jià)格、折扣等充分的憑證和記錄：各種單證、賬簿憑證的事先編號(hào)：銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證按月寄出對(duì)賬單：內(nèi)部核查：二、控制測(cè)試（一）記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解（二）測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制測(cè)試程序：①獲取并審閱與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理制度、銷售報(bào)告和記錄②向銷售主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)詢問有關(guān)銷售和收款業(yè)務(wù)內(nèi)控的設(shè)置和執(zhí)行情況③實(shí)地觀察不相容職務(wù)是否分離④抽取原始單據(jù)，檢查非核算控制因素⑤檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)⑥觀察企業(yè)是否定期向客戶發(fā)對(duì)賬單并檢查客戶回函檔案⑦檢查壞賬損失的估計(jì)和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，以及壞賬注銷是否經(jīng)過批準(zhǔn)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)：在評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一般應(yīng)遵循以下四個(gè)基本步驟：

1.明確該循環(huán)中與交易有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)2.識(shí)別該循環(huán)中各交易類別的關(guān)鍵控制及控制弱點(diǎn)。3.將各關(guān)鍵控制及控制的弱點(diǎn)與該循環(huán)中與交易有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。4.評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的交易類別測(cè)試一、銷售的實(shí)質(zhì)性分析程序識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的交易或者賬戶余額確定期望值確定可接受的差異額識(shí)別和調(diào)查異常差異額評(píng)估分析程序結(jié)果。P239案例第四節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)1.確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整2.確定對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)3.確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確4.確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試測(cè)試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)測(cè)試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬測(cè)試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確測(cè)試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)的入賬是否及時(shí)測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總非真實(shí)性情況未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬；銷售交易重復(fù)入賬；向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易入賬。檢查非真實(shí)性交易的控制程序1、從主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取幾筆業(yè)務(wù)，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證；或者繼續(xù)檢查存貨的永續(xù)盤存記錄；2、檢查銷售清單的連續(xù)編號(hào)情況；3、從主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取幾筆業(yè)務(wù)，檢查其銷售單是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)；查看應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額記錄。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加總正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，主要考慮合法性－《收入準(zhǔn)則》和一致性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－收入》收入確認(rèn)的四個(gè)條件：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。無繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。具體在不同的銷售方式下：交款提貨：受到貨款或已送交發(fā)票和提貨單。預(yù)收貨款：商品發(fā)出時(shí)。托收承付結(jié)算：發(fā)票賬單提交銀行，辦妥托收承付手續(xù)時(shí)。委托代銷：受到代銷清單時(shí)。分期收款銷售：在合同約定的收款日期，以約定收取的款項(xiàng)確認(rèn)收入。長(zhǎng)期工程合同收入：在期末按完工百分比確認(rèn)收入。進(jìn)行分析性復(fù)核，包括本期與上期的總額比較，本期各月的波動(dòng)比較，本期和上期的重要產(chǎn)品的毛利率比較，重要客戶的銷售額和毛利率比較等等。

分析指標(biāo)

分析內(nèi)容

將本期與上期主營(yíng)收入比較業(yè)務(wù)

產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否異常

比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況

分析變動(dòng)是否異常，是否符合季節(jié)性、周期性規(guī)律

比較本期與上期重要產(chǎn)品的毛利率

分析收入與成本是否配比

比較本期與上期重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率

分析有無異常波動(dòng)獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并特別注意關(guān)聯(lián)方和主要客戶（關(guān)聯(lián)方交易）。抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等相一致，并形成測(cè)試表。實(shí)施銷售的截止測(cè)試，以確定會(huì)計(jì)記錄的歸屬期間是否正確。銷售截止測(cè)試的三條審計(jì)路線：

以賬簿記錄為起點(diǎn)，追查發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證。直觀，容易進(jìn)行，但缺乏系統(tǒng)性和全面性，只能查多記，不能查漏記。以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，追查發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄。對(duì)銷售有系統(tǒng)全面的了解，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力（線索問題），只能查漏記，不能查出虛假記錄和重復(fù)記錄。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查銷售發(fā)票和賬簿記錄，基本同以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，但會(huì)忽略客戶自提貨的銷售。案例：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止期錯(cuò)誤的審計(jì)<資料>審計(jì)人員審查某鋼鐵廠主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)2004年12月31日售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價(jià)1500元，共計(jì)75萬，全部以應(yīng)收賬款入賬，但檢查當(dāng)時(shí)庫存產(chǎn)品記錄時(shí)，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫并沒有這么多鋼材，經(jīng)函證金屬材料公司，證實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算均在2005年1月15日進(jìn)行。要求：

1.分析該企業(yè)可能存在的問題，指出其目的是什么？

2.說明審計(jì)人員在審計(jì)中的步驟和方法。啟示：可能存在的問題從截止期方面尋找；審計(jì)步驟和方法從資料敘述中分析。檢查賬款、退回、折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確，具體包括：A.獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加總正確，并與明細(xì)帳核對(duì)相符。B.獲取有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其它文件，并抽查大額的折扣與折讓的授權(quán)批準(zhǔn)情況。C.檢查退回貨物是否已驗(yàn)收入庫，折扣和折讓是否已及時(shí)足額提交對(duì)方。D。檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查有無特殊銷售行為A.附退回條件的：能合理估計(jì)的退貨不應(yīng)作收入處理，如不能合理估計(jì)退貨應(yīng)在約定退貨期滿時(shí)確認(rèn)全部收入B.售后回購(gòu)：判斷是銷售還是融資C.以舊換新：新品做全額銷售，舊品做全額購(gòu)進(jìn)。D.出口：按離岸價(jià)確認(rèn)收入，E.售后租回：不確認(rèn)銷售收益，售價(jià)和成本的差額作為“遞延收益”，在折舊期（融資租賃）或租賃期（經(jīng)營(yíng)租賃）內(nèi)分?jǐn)?。結(jié)合對(duì)報(bào)表日應(yīng)收賬款的函證，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售檢查外幣收入折算匯率是否正確檢查內(nèi)部銷售，記錄其價(jià)格、數(shù)量和金額（關(guān)聯(lián)方交易），并追查至合并報(bào)表，檢查其是否已抵消。檢查主要業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。（關(guān)聯(lián)方交易的披露）例1.

X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。資料一：X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表。資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示。要求：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由；對(duì)資料二分析后，指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由。（不要求列示分析過程）項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加104300918455605890053599350二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減；營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用11895402800238018049515616103260150三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出6575

980100260（13）

150300四、利潤(rùn)總額減：所得稅（稅率33%）7395800（163）五、凈利潤(rùn)

6595（163）月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845答案（1）應(yīng)將以下會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77.8％，而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了71.35％，而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260萬元下降到2380萬元，下降了26.99％。補(bǔ)貼收入。2001年度公司并未取得補(bǔ)貼收入，2002年度取得大額補(bǔ)貼收入。所得稅。所得稅占利潤(rùn)總額比例（為10.82％，）與33％的所得稅稅率存在較大差異。（2）應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：l月份。該月份毛利率（為3％，）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高（達(dá)18.12％）；毛利率相對(duì)較高（達(dá)19.90％）。單選1．收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在是檢查發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否(

)。A．在同一天

B．相差不超過15天

C．相差不超過30天

D．在同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間答案：D2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性分析程序，即將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，主要是為了實(shí)現(xiàn)（）。

A.是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)原因

B.分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)原因

C.注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因

D.分析銷售業(yè)務(wù)的分類是否正確

答案：B

說明：將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，主要是為了分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)原因。多選3．在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試的起點(diǎn)有(

)。A．以銷售發(fā)票為起點(diǎn)

B．以賬簿記錄為起點(diǎn)C．以報(bào)表為起點(diǎn)

D．以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)答案：ABD多選在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括(

)。A．銷售截止測(cè)試實(shí)施日期B．發(fā)票開具日期或者收款日期C．記賬日期D．發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期答案：BCD應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款是否存在；應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)記錄是否完整；應(yīng)收賬款是否可以收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；應(yīng)收賬款的期末余額是否正確；應(yīng)收賬款在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；例：下表列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)，其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列：（1）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定；（2）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫字母。一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)總體合理性A應(yīng)收賬款以其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示真實(shí)性B應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)完整性C年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)乃袡?quán)D應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)陌纯蛻裘Q予以分類估價(jià)E應(yīng)收賬款總額余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)一致截止F所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計(jì)入應(yīng)收站款機(jī)械準(zhǔn)確性G所有應(yīng)收賬款均已按既定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞帳準(zhǔn)備披露H資產(chǎn)負(fù)債表日，所有已紀(jì)錄的應(yīng)收賬款存在分類I所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實(shí)屬于公司管理當(dāng)局認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)總體合理性B存在真實(shí)性H完整性完整性F權(quán)利與義務(wù)所有權(quán)I估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)G估價(jià)或分?jǐn)偨刂笴估價(jià)或分?jǐn)倷C(jī)械準(zhǔn)確性E表達(dá)與披露披露A表達(dá)與披露分類D二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加總正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。注意：目前報(bào)表中的應(yīng)收賬款是凈額，已經(jīng)減去了壞帳準(zhǔn)備分析應(yīng)收賬款的賬齡：賬齡的計(jì)算：自入帳之日起，至報(bào)表日結(jié)束。記錄的羅列：重要客戶單獨(dú)列示，大額記錄單獨(dú)列示，其余可匯總列示

審計(jì)人員應(yīng)向被審單位索取或自行編制結(jié)賬日應(yīng)收賬款賬齡分析表，通過審查該表，可以分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，還可用以確定和控制函證對(duì)象。賬齡分析結(jié)果的處理對(duì)于超過一定時(shí)間的應(yīng)收賬款應(yīng)建議被審單位積極催收；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生壞賬的應(yīng)收賬款建議被審單位按規(guī)定及時(shí)處理；遇到應(yīng)收賬款中直接沖銷記入壞賬損失的情況，應(yīng)查明是否經(jīng)過批準(zhǔn)并附有足夠的證據(jù)證明壞賬損失的發(fā)生。實(shí)質(zhì)性程序向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款1.函證目標(biāo)：應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、正確性。2.詢證函的編制：由審計(jì)人員依據(jù)被審單位提供的應(yīng)收賬款客戶名稱及地址編制。

3.詢證函的控制：審計(jì)人員直接控制詢證函的發(fā)送和回收。4.函證時(shí)間：最好安排在與資產(chǎn)負(fù)債表日較為接近的時(shí)間

5、函證方式函證方式分為積極式函證和消極式函證兩種。所謂積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。所謂消極式函證，也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。在選擇函證方式時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)下述情形做出選擇：在符合下列情況時(shí)，采用積極式函證較好：①被審計(jì)單位個(gè)別賬戶的欠款余額較大；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題。在符合以下所有條件時(shí)，可以采用消極式函證：①被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款差錯(cuò)率較低；③欠債余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。6.函證范圍：主要考慮四個(gè)因素確定：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；②應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；③以前年度的函證結(jié)果；④函證方式的選擇。7.函證對(duì)象：一般情況下，賬齡長(zhǎng)、余額大或應(yīng)收賬款情況異常的客戶，是審計(jì)人員必須函證的對(duì)象。8、函證的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

①將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；③在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；④詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；⑤將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；⑥將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

9、函證差異分析：函證差異原因有三：可能是由于購(gòu)銷雙方入賬時(shí)間不同，也可能是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是一方或雙方舞弊。其中由于購(gòu)銷雙方入賬時(shí)間不同產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)為：①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已付款而被審單位尚未收到貨款；②詢證函發(fā)出時(shí)，被審單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售入賬，但債務(wù)人尚未收到貨物或未驗(yàn)收入庫；③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審單位尚未收到；④債?wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付貨款。10、函證結(jié)果評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊?。②如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。

實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查未函證應(yīng)收賬款

檢查壞賬的確認(rèn)和處理

抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)

檢查外幣應(yīng)收賬款的折算

分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露

例：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表。要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？異常

情況函證

編號(hào)客戶

名稱詢證

金額（元）回函

日期回函內(nèi)容122

甲3000002002年1月22日購(gòu)買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001年12月25日用支票支付256乙5000002002年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2001年12月28日將貨物退回364

丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售482丁9000002002年1月18采用分期付款方式購(gòu)貨900000元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2001年12月25日首付300000元5134

戊600000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回——答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年1月15日函證，并于2002年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之間已收到款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過來，以便查找。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年1月15日函證，并于2002年1月19日收到函證結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的貨物，被審單位未及時(shí)沖賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之間已收到退回的貨物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此間退貨及會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。（3）在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同，確認(rèn)是否屬于受托代銷方式，如果確定屬于受托代銷應(yīng)要求被審單位沖銷銷售收入及應(yīng)收賬款。（4）在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購(gòu)貨合同，并檢查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果收到應(yīng)按600000元確認(rèn)應(yīng)收賬款，而非900000元。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。壞賬準(zhǔn)備審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)；2、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制定規(guī)定；具體規(guī)定：A.必須采用備抵法換算壞賬損失B.具體方法由企業(yè)自定，并經(jīng)某些機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。C.具體方法不得隨意變更。確需變更應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，并披露變更的理由、內(nèi)容和影響數(shù)。分析性復(fù)核：壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例不允許全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的：當(dāng)年發(fā)生的，未到期的，計(jì)劃進(jìn)行債權(quán)重組的，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的，審查壞賬損失①壞賬原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定；②有無授權(quán)批準(zhǔn)；③有無核銷后又收回的應(yīng)收賬款；④會(huì)計(jì)處理是否正確。審查長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)收款項(xiàng)：①審查應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)帳和有關(guān)原始憑證，查找長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)收款項(xiàng)；②如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)，應(yīng)披露內(nèi)容：A.計(jì)提方法和計(jì)提比例B.按賬齡披露壞賬準(zhǔn)備的期末余額C.本期全額計(jì)提或計(jì)提比例較大（40％）的，比例，理由D.上期全額計(jì)提或計(jì)提比例較大，但本期又收回了，原因，原理由，原比例的合理性E未計(jì)提或計(jì)提比例較低（5％）的，理由F.本期實(shí)際確認(rèn)的壞賬損失，理由，并單獨(dú)披露因關(guān)聯(lián)方交易而產(chǎn)生的確認(rèn)壞賬本章練習(xí)1.以下說法中不正確的是（）。

A.檢查是否向所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單，可以實(shí)現(xiàn)“真實(shí)性”目標(biāo)

B.銷售發(fā)票需要事先連續(xù)編號(hào)

C.開具賬單部門職員在開具每張銷售發(fā)票前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

D.倉(cāng)庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨答案：A

【答案解析】：檢查是否向所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單，可以實(shí)現(xiàn)“完整性”目標(biāo)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用銷售與收款循環(huán)中的各種憑證時(shí)應(yīng)注意，商品價(jià)目表對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來說一般只能證明（）認(rèn)定，而不能證明其他認(rèn)定。

A.發(fā)生

B.準(zhǔn)確性

C.完整性

D.權(quán)利和義務(wù)答案：B

【答案解析】：商品價(jià)目表是不能證明商品是否已經(jīng)發(fā)出，所以是不能證明有關(guān)記錄的真實(shí)性和完整性，更不能證明商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移情況，商品價(jià)目表僅僅是有關(guān)商品的價(jià)格，所以可以證明的認(rèn)定是準(zhǔn)確性。

多選L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2009年度營(yíng)業(yè)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（）。

A.抽取2009年開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

B.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

C.抽取200