第六章-稅收原理-《財政學(xué)》課件

第六章稅收原理

第一節(jié)稅收概念和特征一、稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)職能，憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定，強制地、固定地、無償?shù)貐⑴c一部分社會產(chǎn)品或國民收入的分配與再分配的一系列經(jīng)濟活動。二、稅收的本質(zhì)和形式特征(一)稅收的本質(zhì)第一種觀點認為，稅收體現(xiàn)了國家與納稅人之間的分配關(guān)系，即國家在征稅過程中是向納稅人取得了收入，再將這些收入支出用于社會成員。第二種觀點認為，稅收是政府為實現(xiàn)職能（提供公共產(chǎn)品)而向社會成員籌集的收入。（二）稅收的形式特征1.稅收的強制性2.稅收的無償性3.稅收的固定性第二節(jié)稅收術(shù)語和分類（一）納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人包括自然人和法人?？劾U義務(wù)人，是指依法在納稅支付時將納稅人的應(yīng)納稅款扣除并繳納入庫的單位和個人。負稅人，是指實際負擔(dān)稅款的單位和個人。(二)征稅對象征稅對象又稱課稅的客體，是主要解決對什么征稅的問題，它是課稅的對象或目的物。市場經(jīng)濟發(fā)達國家的課稅對象主要有所得、財產(chǎn)、商品三大類型。1.稅目稅目是征稅對象的具體分類。2.計稅依據(jù)計稅依據(jù)是計算稅款時的數(shù)量或數(shù)額依據(jù)。3.稅源稅源指一種稅的經(jīng)濟來源或最終出處。4.稅基稅基就是課稅的基礎(chǔ)，指一種稅或者一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。(三)稅率稅率，是稅額與征稅對象的比例，更確切地講是稅額與計稅依據(jù)的比例。稅率是稅收制度的核心。1.比例稅率比例稅率，是指對同一征稅對象不論其數(shù)額大小只規(guī)定一個征收比例的稅率制度。2.累進稅率累進稅率，是指按征稅對象的數(shù)額大小從低到高設(shè)計多級稅率，隨著征稅對象數(shù)額的增大，各檔適用的稅率逐級提高的一種稅率制度。（1）全額累進稅率，是指按征稅對象的數(shù)額大小從低到高設(shè)計多檔稅率后，當(dāng)征稅對象達到某一級距時，對征稅對象全額按該級距對應(yīng)稅率征稅。（2）超額累進稅率，是指按征稅對象的數(shù)額大小設(shè)計多檔稅率，當(dāng)征稅對象的數(shù)額超過某一個級距時，只對超過部分按高一級稅率計算征稅。（3）全率累進稅率，是指依據(jù)征稅對象的某種比例將征稅對象劃分為若干級距，然后也以與全額累進稅率相詞的方式累進計算征稅。(4)超率累進稅率，即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。3.定額稅率定額稅率，是指依據(jù)征稅對象的數(shù)量單位，直接規(guī)定固定征稅數(shù)額的一種稅率制度，因此又稱為固定稅率。圖6-1定額稅率、比例稅率、累進稅率累進稅率比例稅率累退稅率稅基稅率O(四)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定在商品或收入流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該征稅的環(huán)節(jié)。(五)納稅地點納稅地點是稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點。(六)納稅期限納稅期限是稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生后計算應(yīng)納稅款的期限。(七)附加、加成和減免稅1．附加附加，是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅以外，附加征收的一部分稅款。2．加成加成，是加成征稅的簡稱，是對特定納稅人的一種加稅措施。3．減免稅減免稅以及與此相關(guān)的免征額和起征點都屬于減輕納稅人負擔(dān)的措施。起征點和免征額都是國家減輕納稅人負擔(dān)的措施，但是它們又根據(jù)自身的特點相互區(qū)別。(1)起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的數(shù)額。(2)免征額是指稅法規(guī)定的對課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。(八)違章處理違章處理是對納稅人發(fā)生違反稅收法規(guī)的行為采取的處罰措施。它對維護國家稅法的強制性和嚴肅性具有重要意義。稅收違章行為主要有欠稅、漏稅、偷稅、騙稅、抗稅等。二、稅收分類（一）按課稅對象的性質(zhì)分類1．商品稅商品稅是指以商品為征稅對象所征收的一類稅。2．所得稅所得稅是指以所得額為征稅對象的一類稅。3．財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是指以財產(chǎn)為征稅對象的稅種。4．資源稅資源稅是指對某些自然資源征稅的稅種。5．特定行為稅特定行為稅是指對某些特定行為征收的稅種。(二)接稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類1.直接稅直接稅是指稅負不能轉(zhuǎn)嫁、由納稅人直接負擔(dān)的各種稅收。2.間接稅間接稅是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的稅收。(三)按稅收管理和使用權(quán)限分類1.中央稅中央稅也稱國稅，是指稅收收入歸中央，稅收的管理權(quán)限也歸中央的稅種。2.地方稅地方稅是指稅收收入歸地方，管理權(quán)限也主要歸地方的稅種。3.中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指主要管理權(quán)限在中央，征收稅款由中央與她方共同享有，并按照一定比例或其他辦法分成各種稅收。（四）按稅收與價格的關(guān)系分類1.價內(nèi)稅

價內(nèi)稅是指稅款是價格的組成部分，價格中包含了稅款，稅款按照含稅的價格計算征收的稅種。2.價外稅價外稅是指價格不包含稅款，稅款是價格的附加，稅款按照不含稅價格計算的稅種。(五)按計稅依據(jù)的形態(tài)分類1.從價稅從價稅是指以商品的銷售金額計算稅款的稅種。2.從量稅從量稅是指按應(yīng)稅商品的數(shù)量計算稅款的稅種。(六)按稅收收入的形態(tài)分類根據(jù)稅收收入的形態(tài)不同，稅收可以分為貨幣稅、實物稅、力役稅。第三節(jié)稅收原則一、西方稅收原則(一)古典稅收原則(19世紀以前)1·威廉·配第的稅收原則三條稅收標(biāo)準:公平、簡便、節(jié)約。2.尤斯迪的稅收原則(1)稅收應(yīng)該采用使國民自動自發(fā)納稅的方法。(2)稅收不要侵害人民的合理自由，也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫。(3)稅收應(yīng)該平等課征。(4)課稅應(yīng)有明確的依據(jù)，并且要實行確實的征收，不能發(fā)生不正常的情形。(5)稅收應(yīng)對征收費用較少的物品課征。(6)稅收的征收，必須使納稅容易且便利。3.亞當(dāng)·斯密的稅收原則(1)平等原則(2)確實原則(3)便利原則(4)節(jié)約原則(二)近代西方稅收原則（19世紀至20世紀30年代）1.西斯蒙第的稅收原則(1)稅收不可侵及資本。(2)稅收不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)。(3)稅收不可侵及納稅人的最低生活費用。(4)稅收不可驅(qū)使財富流向國外。2.阿道夫·瓦格納的稅收原則(1)財政政策原則(財政收入原則)。(2)國民經(jīng)濟原則。(3)社會公平原則(社會正義原則）。(4)稅務(wù)行政原則(課征技術(shù)原則)。(三)現(xiàn)代西方稅收原則（20世紀30年代后)1.公平原則(1)受益原則(2)能力原則2．效率原則(1)盡量縮小納稅人的超額負擔(dān)。(2)盡量降低征收費用。3．穩(wěn)定原則(1)“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用(2)“相機抉擇”作用二、我國的稅收原則(一)我國古代賦稅思想1．有義原則2．有度原則3．有常原則4．統(tǒng)一原則5．彈性原則6．普遍原則7.均平原則8．明確原則9．適時原則10．便利原則11．為公為民原則12．增源養(yǎng)本原則13．稅為民所急原則(二)社會主義市場經(jīng)濟下的稅收原則1．財政原則財政原則包括充裕、彈性、適度三個方面內(nèi)容。2.法治原則稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)以法律為依據(jù)，要依法治稅。3．公平原則稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個層次:稅負公平、機會均等。4．效率原則(1)稅收的行政效率稅收的行政效率是指政府應(yīng)該以盡可能小的稅收成本獲得稅收收入。(2)稅收的經(jīng)濟效率稅收的經(jīng)濟效率是稅收效率原則更高層次的內(nèi)容。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟。第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負擔(dān)的定義、分類及衡量(一)稅收負擔(dān)的含義稅收負擔(dān)，簡稱稅負，是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟主體帶來的經(jīng)濟利益的損失或轉(zhuǎn)移，是納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟負擔(dān)。(二)稅收負擔(dān)的分類1.按稅收與國民經(jīng)濟的關(guān)系劃分，可分為宏觀稅收負擔(dān)和微觀稅收負擔(dān)2.按稅負能否轉(zhuǎn)嫁劃分，可以分為直接稅收負擔(dān)和間接稅收負擔(dān)3.按稅收負擔(dān)的內(nèi)容劃分，可以分為名義稅收負擔(dān)和實際稅收負擔(dān)(三)稅收負擔(dān)的衡量1．宏觀稅收負擔(dān)的衡量指標(biāo)宏觀稅收負擔(dān)的衡量是指一定時期內(nèi)(通常是1年)國家稅收收入總額在整個國民經(jīng)濟體系中所占的比重。國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率=稅收總額/國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%國民收入稅負率=稅收總額/國民收入×100%2．微觀稅收負擔(dān)的衡量指標(biāo)①企業(yè)稅收總負擔(dān)率=(納稅總額/同期銷售收入或者同期所得額)×100%②企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)率=(流轉(zhuǎn)稅總額/同期銷售收入)×100%③企業(yè)所得稅負擔(dān)率=(所得稅總額/同期所得額)×100%④企業(yè)資產(chǎn)稅負擔(dān)率=(所得稅總額/同期資產(chǎn)平均值)×l00%⑤企業(yè)凈資產(chǎn)稅負擔(dān)率=[所得稅總額/同期凈資產(chǎn)平均值)×100%二、影響稅收負擔(dān)的因素(一)政府職能范圍(二)社會經(jīng)濟發(fā)展水平(三)國家的宏觀經(jīng)濟政策(四)稅收征收管理能力三、拉弗曲線在共同研究應(yīng)對20世紀70年代出現(xiàn)的經(jīng)濟“滯漲”的過程中，以拉弗為代表的供給學(xué)派提出了較為著名的稅收負擔(dān)理論——拉弗曲線原理。圖6-2拉弗曲線原理稅率BAEDNCO稅收收入100%拉弗曲線至少闡明了以下三方面的經(jīng)濟意義:（1）稅收、稅率與GDP之間存在著十分密切的關(guān)系，高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率。因為高稅率會挫傷生產(chǎn)者和經(jīng)營者的積極性，削弱經(jīng)濟行為主體的活力，導(dǎo)致生產(chǎn)停滯或下降。（2）取得同樣多的收入可以采取高、低兩種稅率，如圖中D點和E點，稅收收入是相等，但是D點的稅負輕。由于低稅負刺激了工作意愿、儲蓄意愿和投資意愿，促進了經(jīng)濟增長，隨著經(jīng)濟增長，稅基擴大，稅收收入自然增加。(3)稅收、稅率與GDP之間存在著十分密切的關(guān)系。從理論上講應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟增長的最優(yōu)稅率。因此，保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件。四、稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念及其分類(一)稅負轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義1.稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者負擔(dān)的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。依據(jù)稅負轉(zhuǎn)嫁的程度，可把稅負轉(zhuǎn)嫁分為部分轉(zhuǎn)嫁（不完全轉(zhuǎn)嫁)和全部轉(zhuǎn)嫁(充分轉(zhuǎn)嫁)。前者指納稅人只把部分稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給負稅人，后者指納稅人將全部稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給負稅人。2.稅收歸宿稅收歸宿亦稱“稅負歸宿”、“賦稅歸宿”、“課稅歸宿”。它是稅收負擔(dān)的最后歸著點，即是稅收負擔(dān)運動的最后歸著環(huán)節(jié)，表明全部稅收負擔(dān)最后是由誰來承擔(dān)的。(二)稅負轉(zhuǎn)嫁的形式

1.前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過提高商品價格的方法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或最終消費者負擔(dān)。2．后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款逆著商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購進商品價格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。生產(chǎn)者稅負最后負擔(dān)者------銷售者稅負轉(zhuǎn)嫁的中間承擔(dān)者或者新的起點購買者稅負轉(zhuǎn)嫁的起點原價+稅金原價+稅金銷售者稅負轉(zhuǎn)嫁起點購買者------稅負轉(zhuǎn)嫁的中間承擔(dān)者或者新的起點購買者稅負轉(zhuǎn)嫁最后負擔(dān)者原價+稅金原價+稅金3．混轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)又叫散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔(dān)。4．消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負在新增利潤中求得抵補的轉(zhuǎn)嫁方式，即納稅人在不提高售價的前提下，以改進生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增加的利潤中求得補償。5．稅收資本化稅收資本化亦稱“稅負資本化”，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款，從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。出售財產(chǎn)者稅負最后負擔(dān)者購買財產(chǎn)者稅負轉(zhuǎn)嫁的起點原價——以后年度稅款折現(xiàn)(三)影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素1．稅種的性質(zhì)2．商品的供求彈性3.課稅范圍寬窄4.壟斷程度5.稅收和價格的關(guān)系第五節(jié)稅收經(jīng)濟效應(yīng)一、稅收效應(yīng)的含義稅收效應(yīng)是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面作出的反應(yīng)。（一）稅收的收入效應(yīng)稅收收入效應(yīng)是指課稅減少了納稅人可自由支配的收入和改變了納稅人的相對所得狀況，從而降低了商品購買量和消費水平。圖6-6稅收的收入效應(yīng)食品CADOBP1P2I1I2衣物(二)稅收的替代效應(yīng)替代效應(yīng)是指國家實行選擇性征稅政策而對納稅人經(jīng)濟行為的影響。具體表現(xiàn)為：當(dāng)政府對一部分商品課稅，而對另一部分商品不課稅，或?qū)σ徊糠稚唐氛n重稅，對另一部分商品課輕稅時，會造成商品比價關(guān)系的變化，從而使納稅人相對增加無稅或輕稅商品的購買，減少含稅或重稅商品的購買，即發(fā)生已無稅或輕稅商品對含稅或重稅商品的“替代”行為。圖6-7稅收的替代效應(yīng)食品AEOBP1P3I1I3衣物二、稅收的經(jīng)濟影響（一）稅收對勞動供給的影響（二）稅收對居民儲蓄的影響（三）稅收對投資行為的影響三、稅收的“中性”所謂稅收中性是指政府課稅不扭曲市場經(jīng)濟的正常運行，或者不影響私人部門原有的資源配置狀況。如果政府課稅改變了消費者以獲得最大效用為目的的消費行為，或改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤為目的的市場行為，就會改變私人部門原來（稅前）的資源配置狀況，這種改變就被視為稅收的非中性。所謂稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔(dān)，二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。第六節(jié)最適課稅理論一、最適課稅理論的基本含義最適課稅理論是一個以資源配置的效率性和收入分配的公平性為標(biāo)準，對構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制體系所進行分析的學(xué)說。二、最適課稅理論的主要內(nèi)容(一)直接稅與間接稅搭配理論最適課稅理論首先分析了將公平原則與效率原則統(tǒng)一起來的可行性，承認了無論是直接稅還是間接稅都有其存在的必然性，兩者是相互補充而非相互替代的關(guān)系。其次，在直接稅和間接稅并存的復(fù)合稅制情況下，選擇以所得稅還是以商品稅為主體稅種，則取決于公平與效率目標(biāo)間的權(quán)衡。(二)最適商品稅理論最適商品稅理論研究的基本問題是:在選定以商品和勞務(wù)作為課稅基礎(chǔ)之后，應(yīng)如何設(shè)計各種商品的課稅稅率，才能實現(xiàn)超額負擔(dān)最小。“逆彈性法則”是指為了使總超額負擔(dān)最小化，商品的稅率應(yīng)當(dāng)與其需求彈性成反比。(三)最適所得稅理論與最適商品課稅立足于效率相反，最適所得課稅的研究是從公平問