第四章-稅務(wù)籌劃的基本步驟-《稅務(wù)籌劃》課件

一、收集外部信息（一）稅收法規(guī)稅收法規(guī)是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。

第一節(jié)收集信息（二）其他政策法規(guī)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，要有效運用稅務(wù)籌劃策略，不僅要了解熟悉稅法，還要熟悉會計法、公司法、合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定。（三）主管稅務(wù)機關(guān)的觀點

任何納稅義務(wù)人在運用稅務(wù)籌劃時，除必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，還必須進一步了解稅務(wù)部門從另一角度認識該稅務(wù)籌劃行為的可能性，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上做出籌劃。

二、收集內(nèi)部信息（一）納稅人的身份對納稅人身份進行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。

（二）組織形式納稅人不同的組織形式在雙重征稅、虧損抵補等方面的稅務(wù)待遇是不同的，稅務(wù)籌劃要設(shè)計最佳的組織形式。（三）注冊地點不同的注冊地點，在地區(qū)性稅收政策、財政返還、避免雙重征稅等方面的適用規(guī)定是不同的。稅務(wù)籌劃要更好地利用所在地區(qū)的稅收政策。（四）所從事的產(chǎn)業(yè)我國稅法在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整或升級方面規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策選擇投資領(lǐng)域，可以取得更多的稅收利益。（五）財務(wù)情況稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的一個方面，要服從于納稅人的整體財務(wù)計劃，而且稅務(wù)籌劃也要在全面和詳細了解納稅人的真實財務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能制定不違法和合理的稅務(wù)籌劃方案。（六）對風險的態(tài)度稅務(wù)籌劃作為經(jīng)濟活動也存在風險。有時候風險大，報酬率也高，如何決策就要看經(jīng)營管理者對于風險的認知。（七）稅務(wù)情況了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)申報、納稅以及和稅務(wù)機關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。

第二節(jié)目標分析一、納稅人的要求（一）要求增加所得還是資本增值納稅人對財務(wù)收益的要求大致有三種：第一種是要求最大程度地增加每年的所得；第二種是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求增加所得，也要求資本增值。納稅人對財務(wù)收益的不同要求，稅務(wù)籌劃的目標也不同。（二）投資要求如果納稅人有投資意向但尚未有明確的方案，稅務(wù)籌劃人可以根據(jù)納稅人的具體情況進行稅務(wù)籌劃，提出各種投資建議。如果納稅人的投資意向已經(jīng)有了一定的傾向性，稅務(wù)籌劃時就必須了解納稅人的具體要求，根據(jù)納稅人的要求來進行稅務(wù)籌劃。

二、目標的限定（一）納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇

1．稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇開展稅務(wù)籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的整體利益，不能為籌劃而籌劃，而應(yīng)從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機率等多方面綜合考慮、全面權(quán)衡。2．稅務(wù)籌劃目標與財務(wù)管理目標的選擇從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的，即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。納稅人在取得稅收利益的同時，必然會發(fā)生相應(yīng)的成本，還可能會產(chǎn)生機會成本（收益）。應(yīng)樹立有效稅務(wù)籌劃理念。（二）稅種的限定1．考慮整體稅負的輕重稅務(wù)籌劃不能局限于個別稅種稅負的高低，應(yīng)著重考慮整體稅負。在考慮整體稅負的同時還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴展。理想的稅務(wù)籌劃應(yīng)是總體收益最多，而不一定是納稅最少。2．全面考察相關(guān)年度的課稅情況在進行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計時，必須立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，將前后相關(guān)年度的課稅額分別計算，全面考慮。（三）經(jīng)濟活動參與者各方的稅負情況在進行稅務(wù)籌劃時，除必須考慮本身直接應(yīng)負擔的稅額外，同時也應(yīng)該兼顧交易對方的課稅情況及其稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)對策。（四）特定稅種的影響一是經(jīng)濟與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用。對納稅人決策有重大影響的稅種當然是稅務(wù)籌劃的重點。二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。

第三節(jié)方案設(shè)計與選擇一、風險籌劃方案設(shè)計與選擇1.風險與不確定性的存在。2.概率的測定：

客觀概率（推算）；主觀概率（合理估計）。3.風險籌劃設(shè)計是指在一定時期和一定環(huán)境條件下，把風險降低到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)減的稅額。在絕對收益策劃方案、相對策劃方案基礎(chǔ)上，加入風險因素。二、組合籌劃方案設(shè)計與選擇

（一）組合籌劃方案設(shè)計要考慮各種籌劃技術(shù)的相互影響1.組合籌劃要考慮各種籌劃技術(shù)的相關(guān)性。各種籌劃技術(shù)的相關(guān)性通常由相關(guān)系數(shù)ρ來表示，相關(guān)系數(shù)的上限是＋1，下限是－1。相關(guān)系數(shù)必須符合：－1≤ρ≤1。

當0≤ρ≤1時，表示兩種籌劃技術(shù)正相關(guān)，比如當?shù)谝环N籌劃技術(shù)節(jié)減稅收時，第二種籌劃技術(shù)也節(jié)減稅收；或當?shù)谝环N籌劃技術(shù)不能節(jié)減稅收時，第二種籌劃技術(shù)也不能節(jié)減稅收。當ρ＝＋1時，表示兩種籌劃技術(shù)完全正相關(guān)，比如，第一種籌劃技術(shù)可以節(jié)減稅收，第二種籌劃技術(shù)也可以節(jié)減稅收。

當－1≤ρ≤0時，表示兩種籌劃技術(shù)負相關(guān)：比如，第一種籌劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第二種籌劃技術(shù)無效，甚至增加稅收；或第二種籌劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第一種籌劃技術(shù)無效，甚至增加稅收。當ρ＝－1時，表示兩種籌劃技術(shù)完全負相關(guān)。當ρ＝0時，表示兩種籌劃技術(shù)不相關(guān)。

2.組合籌劃方案設(shè)計要計算多種籌劃技術(shù)的組合收益期望值（率）。

組合收益期望值（率）是組合籌劃中各種籌劃技術(shù)的個別收益期望值（率）的加權(quán)平均數(shù)，加權(quán)的權(quán)數(shù)是與各籌劃技術(shù)節(jié)減稅額相對應(yīng)的未籌劃前的應(yīng)納稅額之間的比例。（二）兩種負相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃【例4-2】假定一個納稅人組合籌劃采用A、B兩種籌劃技術(shù)：A籌劃技術(shù)可節(jié)減稅額SA1＝80萬元

的概率PA1=0.2，可節(jié)減稅額SA2＝100萬元的概率PA2＝0.6，可能增加稅額SA3＝-30萬元的概率PA3＝0.2；B籌劃技術(shù)可能增加稅額SB1＝-40萬元的概率PB1＝0.2，不節(jié)減稅額也不增加稅額SB2＝0的概率PB2＝0.6，可節(jié)減稅額SB3＝60萬元的概率PB3＝0.2。假設(shè)與這兩種籌劃技術(shù)相對應(yīng)的應(yīng)納稅額的比例為0.5：0.5。這個納稅人在一定時期所獲得的稅前所得相同，那么，在同時考慮組合籌劃的相關(guān)性和風險的情況下，對這個組合籌劃方案作如下分析：（1）計算組合籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)。

計算結(jié)果說明這兩種籌劃技術(shù)的負相關(guān)系數(shù)很高，表明這兩種籌劃技術(shù)的組合會使彼此的籌劃功能呈反方向變動。（2）計算組合籌劃的收益期望值。

計算結(jié)果說明這兩種技術(shù)由于是負相關(guān)，有相互抵消效應(yīng)，籌劃功能稍差，預(yù)期取得節(jié)減稅收的收益37萬元。（3）計算組合籌劃標準離差

計算結(jié)果說明，也正是由于這兩種籌劃技術(shù)呈現(xiàn)較高的負相關(guān)性，其風險也因此相互抵消，風險程度較低，組合籌劃的標準離差比兩種籌劃技術(shù)標準離差的加權(quán)平均值要低很多。（三）兩種正相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃

【例4-3】假定一個納稅人組合籌劃采用A、C兩種籌劃技術(shù)：

A籌劃技術(shù)可節(jié)減稅額SA1＝80萬元的概率PA1＝0.2，可節(jié)減稅額SA2＝100萬元的概率PA2＝0.6，可能增加稅額SA3＝-30萬元的概率PA3＝0.2；

C籌劃技術(shù)可節(jié)減稅額SC1＝60萬元的概率PC1＝0.2，可節(jié)減稅額SC2＝40萬元的概率PC2＝0.6，可能增加稅額SC3＝-30萬元的概率PC3＝0.2。與這兩種籌劃相對應(yīng)的應(yīng)納稅額的比例為0.5:0.5，這個納稅人在一定時期所獲得的稅前所得相同，那么，在同時考慮組合籌劃的相關(guān)性和風險的情況下，對這個組合籌劃方案作如下分析：（1）計算組合籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)。

計算結(jié)果說明這兩種技術(shù)的正相關(guān)系數(shù)很高，接近＋1，表明這兩種籌劃技術(shù)的組合會使彼此的籌劃功能得到增強。（2）計算組合籌劃的收益期望值。

計算結(jié)果說明這兩種籌劃技術(shù)的籌劃功能很強，預(yù)期可節(jié)減稅收50萬元。（3）計算組合籌劃的收益標準離差

計算結(jié)果說明，A、C兩種籌劃技術(shù)組合的收益標準離差40.01萬元高于C籌劃技術(shù)的收益標準離差30.98萬元，低于A籌劃技術(shù)的收益標準離差50.60萬元，說明組合籌劃相對減少了籌劃風險。

（四）組合籌劃方案的選擇

【例4-4】假定可供納稅人選擇的組合籌劃方案有兩個：方案1為A、B技術(shù)組合籌劃方案，方案2為A、C技術(shù)組合籌劃方案，情況如上所述。那么，應(yīng)該選擇哪個組合籌劃方案？（1）比較組合籌劃方案的收益期望值Es。方案1ES1＝37（萬元）方案2ES2＝50（萬元）（2）比較組合籌劃方案的收益標準離差。方案1方案2（3）比較組合籌劃方案的標準離差率V。

從上可以看出：籌劃方案2的收益期望值比籌劃方案1的收益期望值要大13萬元（50-37）；由于兩個組合籌劃方案的收益期望值不同，其風險程度要用標準離差率來比較，比較的結(jié)果是方案2的風險程度是籌劃方案1的1.85倍（80.02%÷43.30%）。因此，盡管籌劃方案2的收益期望值比籌劃方案1的收益期望值要大，但作為一個審慎的稅務(wù)籌劃人，一般會選擇方案1。

第四節(jié)實施與反饋稅務(wù)籌劃方案制定后，還需經(jīng)有關(guān)管理人員批準，方可進入實施階段。

企業(yè)應(yīng)當按照稅務(wù)籌劃方案，對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟活動以及會計處理等作出相應(yīng)的處理或改變，并且要特別注意稅務(wù)籌劃方案中特殊的法律安排。企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)該對采取籌劃方案后取得的財務(wù)收益進行記錄。

應(yīng)當通過一定的信息反饋渠道，了解企業(yè)實際的經(jīng)濟活動情況以及稅務(wù)籌劃方案的實施情況。根據(jù)這些實際數(shù)據(jù)計算出稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該達到的效果。