第八章財(cái)產(chǎn)清查081126課件

會(huì)計(jì)學(xué)

第八章財(cái)產(chǎn)清查

──電子教案主講：商學(xué)院會(huì)計(jì)系劉德道適用：2007級(jí)本科班2008年11月

臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第八章財(cái)產(chǎn)清查propertycheck知識(shí)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)清查概述盤(pán)存制度財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2、重點(diǎn)財(cái)產(chǎn)清查的方法；清查結(jié)果的賬務(wù)處理3、難點(diǎn)財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）概念propertycheck財(cái)產(chǎn)清查是根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種會(huì)計(jì)核算方法。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)核算方法之一。意義：為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效運(yùn)行提供保證為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造條件（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）按清查的范圍分1、全面清查generalcheck對(duì)全部財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、對(duì)外投資等。特點(diǎn)：內(nèi)容多、范圍廣、需耗大量人力、物力。不宜經(jīng)常進(jìn)行，只有在下列情況下進(jìn)行：（1）年終決算前進(jìn)行（2）單位關(guān)停并轉(zhuǎn)、改變隸屬關(guān)系或采取新的經(jīng)營(yíng)方式（3）中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)（4）開(kāi)展清產(chǎn)核資，資產(chǎn)評(píng)估（5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系2、局部清查partlycheck根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查特點(diǎn)：限于部分財(cái)產(chǎn)，內(nèi)容較多、范圍較廣適用：（1）庫(kù)存現(xiàn)金每日盤(pán)點(diǎn)一次。（2）銀行存款每月與銀行對(duì)賬一次（3）存貨：每月抽查，年底普查。貴重物資：每月至少一次（4）債權(quán)債務(wù)：每年一至二次。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）按照清查時(shí)間分1、定期清查periodiccheck按預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查一般在財(cái)產(chǎn)管理制度中規(guī)定通常在年末、季末、月末結(jié)賬前進(jìn)行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系2、不定期清查temporarycheck事先并未規(guī)定清查時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。適用：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納員；（2）發(fā)生非常損失；（3）上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)稅機(jī)關(guān)、審計(jì)部門(mén)對(duì)本單位進(jìn)行審計(jì)；（4）臨時(shí)性的清產(chǎn)核資等。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（三）按照?qǐng)?zhí)行單位劃分內(nèi)部清查外部清查臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備成立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組組成人員：財(cái)會(huì)、設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)、行政等。領(lǐng)導(dǎo)小組主要任務(wù)：1、制定計(jì)劃、明確范圍、安排步驟、配備人員2、監(jiān)察督促，解決問(wèn)題3、總結(jié)清查的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，撰寫(xiě)報(bào)告，提出處理意見(jiàn)。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（1）會(huì)計(jì)人員：登記賬簿，結(jié)出余額，做到賬證、賬賬相符，為清查工作提供可靠依據(jù)。（2）財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)：將全部業(yè)務(wù)填好憑證，登記入賬，結(jié)出余額，并與會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)相符，將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資整理有序，標(biāo)出品種及規(guī)格，注明結(jié)存數(shù)，以便實(shí)地盤(pán)點(diǎn)順利進(jìn)行。（3）清查人員應(yīng)準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具，并準(zhǔn)備好清查盤(pán)點(diǎn)用的單據(jù)、表格。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第二節(jié)盤(pán)存制度一、永續(xù)盤(pán)存制perpetualinventorysystem又稱(chēng)賬面盤(pán)存制。其特點(diǎn)是平時(shí)在對(duì)各種物資的收入數(shù)和發(fā)出數(shù)及其金額逐筆登記，并隨時(shí)結(jié)出其結(jié)存數(shù)和結(jié)存金額。賬面結(jié)存量=期初結(jié)存量+本期購(gòu)入量—本期發(fā)出量?jī)?yōu)點(diǎn)：有利于對(duì)庫(kù)存品種的日常管理和加速資金的周轉(zhuǎn)。缺點(diǎn)：日常核算的手續(xù)較繁，業(yè)務(wù)量較大。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系又稱(chēng)“以存計(jì)耗制”。其基本特征是對(duì)企業(yè)的存貨不進(jìn)行連續(xù)的記錄，平時(shí)的賬簿只記錄存貨的購(gòu)進(jìn)或收入，日常的銷(xiāo)貨或存貨不作會(huì)計(jì)記錄；期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定結(jié)存的存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算期末存貨成本和本期銷(xiāo)售或耗用成本。其計(jì)算公式如下：本期耗用或銷(xiāo)售量=期初庫(kù)存量+本期購(gòu)入量—期末盤(pán)存量?jī)?yōu)點(diǎn)：日常核算的手續(xù)簡(jiǎn)化缺點(diǎn)：（1）平時(shí)不登記減少的數(shù)量，不能隨時(shí)反映庫(kù)存品種的動(dòng)態(tài)；（2）實(shí)存、賬存之間推動(dòng)控制和核對(duì)作用較弱，影響成本計(jì)算的明晰性和正確性；（3）把毀損、短缺的財(cái)產(chǎn)隱沒(méi)在耗用成本中。非特殊情況，一般不宜采用。二、實(shí)地盤(pán)存制On-siteinventorysystem臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等（一）現(xiàn)金的清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。方式：1、出納員自查：日清月結(jié)臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系在盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，并且不允許以借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束，填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，出納員和盤(pán)點(diǎn)人共同簽字有效。2、專(zhuān)門(mén)人員清查臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表單位名稱(chēng)：年月日實(shí)存金額賬存金額對(duì)

比

結(jié)

果備

注盤(pán)

盈盤(pán)

虧盤(pán)點(diǎn)人（簽章）出納員（簽章）臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）銀行存款的清查方法：核對(duì)賬目即根據(jù)銀行送來(lái)的對(duì)賬單與本單位銀行存款日記賬逐筆核對(duì)。步驟：1、將所有賬目登記到銀行存款日記賬，確保無(wú)誤；2、將銀行存款日記賬與銀行“對(duì)賬單”逐筆核對(duì)。結(jié)果：二者相符不相符臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系銀行對(duì)賬單上存款余額與本單位存款日記賬的余額不一致的原因：（1）雙方任一方登記賬項(xiàng)差錯(cuò)造成余額不一致。（2）雙方記賬完全正確，但由于存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，造成不一致。如果不是登記賬項(xiàng)差錯(cuò)，則必是由于存在“未達(dá)賬項(xiàng)”造成的。所謂“未達(dá)賬項(xiàng)”是指企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時(shí)間不同，雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已入賬，另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（1）企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已記賬，作為存款增加，而銀行尚未入賬；（2）企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)開(kāi)出支票，從銀行存款中付出款項(xiàng)，企業(yè)已記賬，作為存款的減少，而銀行尚未付款、記賬。通常有下列四種情況臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（3）銀行已收，企業(yè)未收銀行代企業(yè)收進(jìn)款項(xiàng)，銀行已入賬，作為存款的增加，但企業(yè)尚未接到通知，所以未入賬。（4）銀行已付，企業(yè)未付銀行代企業(yè)支付款項(xiàng)如水電費(fèi)等，銀行已記賬，作為企業(yè)存款的減少，但企業(yè)尚未接到通知，因而未入賬。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，格式見(jiàn)下表。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)：銀行存款日記賬余額加：銀行已收，本單位未收減：銀行已付，本單位未付銀行：對(duì)賬單余額加：本單位已收，銀行未收減：本單位已付,銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》的格式一般采用左右平衡式，其調(diào)節(jié)方法為補(bǔ)記法，即以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，分別在表中補(bǔ)記上對(duì)方已記賬，自身未記賬的款項(xiàng)，然后分別匯總求得雙方調(diào)節(jié)后的余額。調(diào)節(jié)公式：企業(yè)銀行存款日記賬賬面存款余額＋銀行已收而企業(yè)未收帳項(xiàng)－銀行已付而企業(yè)未付帳項(xiàng)＝銀行對(duì)帳單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收帳項(xiàng)－企業(yè)已付而銀行未付帳項(xiàng)臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系例：有限公司2001年11月30日銀行存款日記賬的余額為47,000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為85,000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：①企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票40,000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬；②企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票30,000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬；③企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款50,000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬；④銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)2,000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，本單位未收款減：銀行已付，本單位未付款47,00050,0002,000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收款減：企業(yè)已付,銀行未付款85,00040,00030,000調(diào)節(jié)后的存款余額95,000調(diào)節(jié)后的存款余額95,000臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系調(diào)節(jié)余額不是更改賬簿記錄的依據(jù)，不是會(huì)計(jì)憑證。對(duì)于銀行已入賬，企業(yè)未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，不需要作賬務(wù)處理。銀行存款清查方法，也適用于銀行借款的清查。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查包括：存貨、固定資產(chǎn)等。（一）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法數(shù)量上（1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺等方法確定財(cái)產(chǎn)的是有數(shù)額。適用于機(jī)器設(shè)備、包裝好的原材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品等。（2）技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)對(duì)于某些大量成堆，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資，如煤、砂、石等，一般可采用技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)的方法。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（3）抽樣盤(pán)存法采用抽取一定數(shù)量樣品的方式對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)進(jìn)行估算確定的方法適用于：數(shù)量多、重量和體積比較均衡的財(cái)產(chǎn)物資。（4）函證核對(duì)法（外部調(diào)查核對(duì)法）通過(guò)向?qū)Ψ桨l(fā)函方式對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)進(jìn)行確定的方法適用于：委托加工、保管的材料、物品臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系可根據(jù)不同情況，采用物理和化學(xué)的方法來(lái)檢查其保管質(zhì)量。質(zhì)量上臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系盤(pán)點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)并參加盤(pán)點(diǎn)工作。盤(pán)點(diǎn)人員對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，如實(shí)登記在“盤(pán)存單”上。

根據(jù)“盤(pán)存表”和有關(guān)賬簿的記錄，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”和“殘損變質(zhì)物資情況表”，該表是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產(chǎn)生差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。（二）使用的憑證臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系

盤(pán)存表盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：存放地點(diǎn)：?jiǎn)挝幻Q(chēng)：編號(hào)：編號(hào)名稱(chēng)計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注

盤(pán)點(diǎn)人簽章實(shí)物保管人簽章臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系

實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱(chēng)：年月日編

號(hào)類(lèi)別及名稱(chēng)計(jì)量單位單

價(jià)實(shí)存賬存差異備注盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

主管人員：制表：

會(huì)計(jì)：臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法：核對(duì)賬目法、查詢(xún)法（同對(duì)方核對(duì)賬目的方法）。編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”，寄往各有關(guān)往來(lái)單位。對(duì)方單位核對(duì)后退回，蓋章表示核對(duì)相符，如不相符由對(duì)方單位另外說(shuō)明。據(jù)此編制“往來(lái)款項(xiàng)調(diào)查表”，注明核對(duì)相符與不相符的款項(xiàng)，對(duì)不符的款項(xiàng)按不爭(zhēng)議、未達(dá)賬項(xiàng)、無(wú)法收回等情況歸類(lèi)合并，針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。函證信和“往來(lái)款項(xiàng)清查表”的格式可參閱下表。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系函證信

××公司：本公司與貴單位的業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)有下列各項(xiàng)目，為了清對(duì)賬目，特函請(qǐng)查證，是否相符，請(qǐng)?jiān)诨貓?zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。此致敬禮。

往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單單位：地址：編號(hào)：會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)截止日期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)摘要賬面余額

××公司（公章）年月日

臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、步驟（一）核準(zhǔn)金額，查明原因；（二）調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符；（三）進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理；（四）積極處理多余物資和清理長(zhǎng)期不清的債權(quán)債務(wù)，以加速資金的周轉(zhuǎn)。（五）建立健全財(cái)產(chǎn)保管制度臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)Waitdealassetslossorincome。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)核算清查財(cái)產(chǎn)中各種盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩明細(xì)賬戶(hù)。發(fā)生盤(pán)虧、盤(pán)盈批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)借方發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)貸方轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生盤(pán)虧盤(pán)盈批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（一）、現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理現(xiàn)金清查結(jié)果：一是賬實(shí)相符；二是賬實(shí)不符：盤(pán)盈或盤(pán)虧。1、現(xiàn)金盤(pán)盈：習(xí)慣稱(chēng)之“現(xiàn)金長(zhǎng)款”報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益—現(xiàn)金長(zhǎng)款查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)分別情況處理①屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)及時(shí)予以更正；②對(duì)無(wú)法查明原因的長(zhǎng)款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――現(xiàn)金長(zhǎng)款貸：營(yíng)業(yè)外收入臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――現(xiàn)金短款貸：庫(kù)存現(xiàn)金原因查明并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后①屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)及時(shí)予以更正；②對(duì)出納人員失職造成的短款，應(yīng)由出納人員賠償。借：其他應(yīng)收款——出納員貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――現(xiàn)金短款收到出納員交來(lái)賠款借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款――出納員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任2、現(xiàn)金盤(pán)虧稱(chēng)為“現(xiàn)金短款”臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系【例】有限公司在2001年6月30日現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出34元。①報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：庫(kù)存現(xiàn)金34貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――現(xiàn)金長(zhǎng)款34②經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――現(xiàn)金長(zhǎng)款34貸：營(yíng)業(yè)外收入34臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系【例】有限公司在2001年6月30日現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金1,450元，該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額為1,000元，現(xiàn)金日記賬賬面余額為1,500元。①在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――現(xiàn)金短款50貸：庫(kù)存現(xiàn)金50②經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員責(zé)任,應(yīng)由出納員賠償，批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款――出納員50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――現(xiàn)金短缺50③收到出納員交來(lái)賠款50借：庫(kù)存現(xiàn)金50貸：其他應(yīng)收款――出納員50臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）存貨清查的處理1、發(fā)生存貨盤(pán)盈發(fā)生盤(pán)盈審批前借：原材料、庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢審批后，應(yīng)按有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定及審批意見(jiàn)，編制記賬憑證，據(jù)以轉(zhuǎn)銷(xiāo)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)及登記有關(guān)賬戶(hù)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入等臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系2、發(fā)生存貨盤(pán)虧或毀損報(bào)批前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）報(bào)批后，區(qū)別情況作如下會(huì)計(jì)處理：①屬于一般性經(jīng)營(yíng)損失，如定額內(nèi)損耗等，記入“管理費(fèi)用”科目；②屬于管理不善造成的損失，應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?，暫記入“其他?yīng)收款”科目；③屬于管理不善，無(wú)法確定具體責(zé)任人的損失，記入“管理費(fèi)用”科目；④屬于意外災(zāi)害造成的損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，記入“其他?yīng)收款”科目；其余部分作“營(yíng)業(yè)外支出”處理。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系【例】市有限公司在2001年末財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧甲材料50公斤，實(shí)際單位成本100元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為850元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：①報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面記錄，保證賬實(shí)相符。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5,850貸：原材料―甲材料5,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850②經(jīng)查明原因，該材料定額內(nèi)損耗為30公斤，其余20公斤損失屬保管員保管不善所造成，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理：借：管理費(fèi)用3,510其他應(yīng)收款―××保管員2,340貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5,850臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系【例】市有限公司在2001年末財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈乙材料20公斤，實(shí)際單位成本為50元。經(jīng)分析，為領(lǐng)用過(guò)程中計(jì)量不準(zhǔn)所造成。①報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：原材料――乙材料1,000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1,000②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1,000貸：管理費(fèi)用1,000臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系【例】市有限公司在2001年中因偶然原因發(fā)生火災(zāi)，經(jīng)清查，燒毀E材料5,100公斤，實(shí)際單位成本為4元。其中，殘料100公斤，估價(jià)每公斤2元。保險(xiǎn)公司按規(guī)定同意賠償15,000元。則：①報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”作會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23,868貸：原材料――E材料20,400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3,468②批準(zhǔn)后，根據(jù)有關(guān)批復(fù)文件等，作分錄：借：原材料――殘料200其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司15,000營(yíng)業(yè)外支出8,668貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23,868臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理可比照存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理。但應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，涉及到“累計(jì)折舊”賬戶(hù)。（2）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，有同種固定資產(chǎn)的賬面記錄，則可由賬面價(jià)值確定；否則，應(yīng)根據(jù)重置完全價(jià)值確定。若賬面有記錄，按賬面記錄確定；若賬面無(wú)記錄，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度確定。臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系1、固定資產(chǎn)盤(pán)虧：報(bào)批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)報(bào)批后：借：營(yíng)業(yè)外支出等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理固定資產(chǎn)損溢臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系2、固定資產(chǎn)盤(pán)盈，作為前期差錯(cuò)處理①增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整②計(jì)算所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅③差額轉(zhuǎn)入留存收益：計(jì)提法定盈余公積，之后轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系【例】市有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)缺少一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備賬面原值20,000元，已提折舊14,000元。經(jīng)分析，該臺(tái)設(shè)備可能被人偷盜，使用部門(mén)張三負(fù)有一定管理責(zé)任。則：①報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理固定資產(chǎn)損溢6,000累計(jì)折舊14,000貸：固定資產(chǎn)―×設(shè)備20,000②批準(zhǔn)文件注明，張三應(yīng)賠償1,000元，其余損失作營(yíng)業(yè)外損失處理：借：其他應(yīng)收款―張三1,000營(yíng)業(yè)外支出5,000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理固定資產(chǎn)損溢6,000臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系（四）應(yīng)收款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理清查中發(fā)現(xiàn)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，先計(jì)入壞賬準(zhǔn)備，然后在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)方法通常采用備抵法。設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，應(yīng)收賬款的備抵賬戶(hù)。本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算

臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)計(jì)提時(shí)期末余額（1月-11月）可能在借方也可能在貸方年末余額一定在貸方臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬以后又收回時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理P206臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系【例】市有限公司自2007年末開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取比例為應(yīng)收賬款余額的5%。2007年末應(yīng)收賬款余額為400萬(wàn)元，2008年6月份發(fā)生壞賬2.2萬(wàn)元，2008年末應(yīng)收賬款余額為440萬(wàn)元，2009年1月份收回上年一轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬1萬(wàn)元，2009年末應(yīng)收賬款余額為500萬(wàn)元。①2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400*5%=20萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失200,000貸：壞賬準(zhǔn)備200,000②2008年6月份發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備22,000貸：應(yīng)收賬款22,000壞賬準(zhǔn)備22，000200，000178，0002008年末應(yīng)收賬款余額為440萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提440*5%=22（萬(wàn)元）余額已有17.8萬(wàn)元需補(bǔ)提：22-17.8=4.2（萬(wàn)元）臨沂大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系③2008年末補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失42,000貸：壞賬準(zhǔn)備42,000④2009年1月份收回上年一轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬1萬(wàn)元借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收賬款10,000借：應(yīng)收賬款10,000貸：壞賬準(zhǔn)備10,000壞賬準(zhǔn)備220，000230，0002009年末應(yīng)收賬款余額為500萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提