會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行歷程與展望

會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行歷程與展望第第頁會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行歷程與展望會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行歷程與展望全文共7頁，當(dāng)前為第1頁。一、我國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)歷程（一）執(zhí)業(yè)規(guī)則制定階段自上個世紀(jì)80年代我國重建注冊會計(jì)師制度開始，作為行業(yè)自律組織的中國注冊會計(jì)師協(xié)會就非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。自1991——1993年，中注協(xié)先后發(fā)布了《注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則，這是我國注冊會計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、專業(yè)化、法制化的標(biāo)志。（二）注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立階段1993年10月，第八屆全國人大常委會通過《注冊會計(jì)師法》，規(guī)定由注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定職業(yè)規(guī)則、準(zhǔn)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后實(shí)行。中注協(xié)自1994年5月開始起草審計(jì)準(zhǔn)則，到2003年，中注協(xié)先后制定公布了6批審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)48個項(xiàng)目。（三）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的建立階段隨著注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，行業(yè)準(zhǔn)則的制定工作不僅重視完善注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，更注重提高準(zhǔn)則質(zhì)量。2004年以后，中注協(xié)在起草新準(zhǔn)則時，一方面考慮到當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境，另一方面也借鑒國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則的最新發(fā)展，適應(yīng)注冊會計(jì)師日益擴(kuò)展的業(yè)務(wù)的需要，為貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，于2006年2月出臺了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（共48項(xiàng)），于2007年1月1日開始執(zhí)行，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的最重要的一個組成部分。（四）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的完善階段注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系自2007年開始實(shí)施以來，總體上看運(yùn)行良好，能為注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供切實(shí)有效的要求和指導(dǎo)，但近幾年，國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了重大變化，為適應(yīng)新審計(jì)環(huán)境的要求，國際審計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了重大修訂，我國注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)也出現(xiàn)了一些新的問題亟待解決，所以中注協(xié)2009年全面啟動了對2006版執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的修訂，以"準(zhǔn)則趨同"為基本指導(dǎo)思想，充分吸收轉(zhuǎn)化國際審計(jì)準(zhǔn)則修訂的最新成果，在2009年底陸續(xù)發(fā)布了38項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂征求意見稿，并認(rèn)真吸納各方反饋意見修改完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，于2010年11月正式出臺修訂后的38項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，于2012年1月1日開始施行。二、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的重大變化（一）體例結(jié)構(gòu)進(jìn)行重大調(diào)整因本次修訂與國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新修訂成果充分結(jié)合，實(shí)現(xiàn)我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，而此次國際審計(jì)準(zhǔn)則修訂最大的改進(jìn)是明晰項(xiàng)目，目的在于使注冊會計(jì)師的目標(biāo)和要求更加明確，從而使審計(jì)準(zhǔn)則理解和運(yùn)用保持一致。明晰項(xiàng)目的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下四個方面：1.每項(xiàng)準(zhǔn)則單設(shè)"目標(biāo)"，明確界定注冊會計(jì)師執(zhí)行該準(zhǔn)則時應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，用目標(biāo)指導(dǎo)注冊會計(jì)師的工作，又單設(shè)"要求"，明確指出注冊會計(jì)師為達(dá)到目標(biāo)應(yīng)怎樣做；2.語言表述力求平實(shí)易懂，以"注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)"的形式明確規(guī)定"要求3.改變準(zhǔn)則的行文結(jié)構(gòu)，分別清楚列示定義、目標(biāo)、要求和應(yīng)用材料，從而使準(zhǔn)則整體的可讀性和可理解性更強(qiáng)；4.在應(yīng)用材料中特別提及對中小企業(yè)和公共部門實(shí)體審計(jì)的特殊考慮，使準(zhǔn)則的適用性更廣。國際審計(jì)準(zhǔn)則明晰化涉及37項(xiàng)準(zhǔn)則，其中36項(xiàng)準(zhǔn)則是按照會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行歷程與展望全文共7頁，當(dāng)前為第2頁。新體例進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修訂，1項(xiàng)準(zhǔn)則是新制定的。這37項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則涉及到33個我國2006版審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，于是審計(jì)準(zhǔn)則委員會重組了這33項(xiàng)準(zhǔn)則，重組后的準(zhǔn)則項(xiàng)目有37個，與國際審計(jì)準(zhǔn)則相對應(yīng)，再加上還修訂了我國特有的前后任注冊會計(jì)師的溝通準(zhǔn)則，因此本次修訂后公布的審計(jì)準(zhǔn)則共有38項(xiàng)。按新的體例結(jié)構(gòu)修訂后的準(zhǔn)則由五部分構(gòu)成："總則"、"定義"、"目標(biāo)"、"要求"和"附則"。原審計(jì)準(zhǔn)則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。修訂后的整套審計(jì)準(zhǔn)則為12萬字，比2006版審計(jì)準(zhǔn)則精簡不少，解決了"要求"淹沒在冗長的審計(jì)準(zhǔn)則中的問題。實(shí)現(xiàn)了明晰化的修訂目標(biāo)，使審計(jì)準(zhǔn)則體系更易于理解和執(zhí)行。（二）更凸顯風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的指導(dǎo)思想下，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)以對被審計(jì)單位重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為主線，以"自下而上"和"自上而下"相結(jié)合為審計(jì)思路，確定可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果配置審計(jì)資源，做到有的放矢，在保證審計(jì)效果同時提高審計(jì)效率的。2006版審計(jì)準(zhǔn)則建立了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。但當(dāng)時風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念并沒有完全在所有的國際審計(jì)準(zhǔn)則貫徹，以致我國的部分審計(jì)準(zhǔn)則也受到影響。本次修訂審計(jì)準(zhǔn)則更凸顯風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，除核心風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂外，其他審計(jì)準(zhǔn)則也修改，在整套審計(jì)準(zhǔn)則中全面徹底地貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。例如，公允價(jià)值、會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)化重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對，而不再是會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行歷程與展望全文共7頁，當(dāng)前為第3頁。原來的審計(jì)程序?qū)蛩季S；分析程序、函證等準(zhǔn)則中要求注冊會計(jì)師從風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對的高度考慮要不要實(shí)施以及如何實(shí)施這些程序；特殊目的審計(jì)報(bào)告類準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想在冊會計(jì)師所做審計(jì)工作中的重要性等。本次修訂后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念徹底體現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)則體系中的每一項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，保證了準(zhǔn)則體系基本理念與具體要求的一致。（三）新興問題的審計(jì)工作有了更明確的指導(dǎo)由于審計(jì)環(huán)境的變化，在重要性水平、集團(tuán)報(bào)表審計(jì)、公允價(jià)值審計(jì)、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)、管理層聲明、函證程序、利用專家工作、審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制缺陷溝通等領(lǐng)域中出現(xiàn)了一些新興的實(shí)務(wù)問題，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)失敗案例，說明原有審計(jì)準(zhǔn)則不能滿足執(zhí)業(yè)需求，需要完善相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的指導(dǎo)，提高注冊會計(jì)師識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則中，工作要求更明確，工作指導(dǎo)更細(xì)化，注冊會計(jì)師應(yīng)運(yùn)用合理的職業(yè)判斷下，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基本理念，主動識別、評估和應(yīng)對這些重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是要重點(diǎn)考慮那些舞弊高發(fā)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。#p#分頁標(biāo)題#e#另外，2006版的審計(jì)準(zhǔn)則主要針對的是按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制的企業(yè)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但我國注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍日益擴(kuò)大，不僅涉及傳統(tǒng)的企業(yè)報(bào)表審計(jì)，還延伸到高校、醫(yī)院等非營利組織報(bào)表審計(jì)，甚至還要審計(jì)按照其他國家或地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表以及特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，這時從原有的審計(jì)準(zhǔn)則中注冊會計(jì)師可能無法獲得更明確的指導(dǎo)，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則增加了對公共部門實(shí)體審計(jì)的特殊考慮的內(nèi)容，使注冊會計(jì)師采用中國審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)多種報(bào)表成為可能，可會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行歷程與展望全文共7頁，當(dāng)前為第4頁。以有效降低注冊會計(jì)師的審計(jì)成本和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，既增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)性，也促進(jìn)了我國資本市場和注冊會計(jì)師行業(yè)的國際化發(fā)展。（四）更加重視與治理層進(jìn)行有效的溝通注冊會計(jì)師和公司治理層在健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色，他們在對管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督方面有共同的關(guān)注點(diǎn)，但治理層和注冊會計(jì)師從不同層面掌握的情況和信息可能有所不同，因此，注冊會計(jì)師和治理層進(jìn)行有效的雙向溝通十分重要，一方面有利于公司治理層對管理層進(jìn)行制衡和監(jiān)督，另一方面也可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)工作的針對性，特別是可以很大程度上保證管理層無法干擾注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。新審計(jì)準(zhǔn)則一方面指出治理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)和作用，明確區(qū)分了管理層與治理層在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)；另一方面，要求注冊會計(jì)師就審計(jì)工作中遇到的重大困難、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)、對被審計(jì)單位會計(jì)處理質(zhì)量的看法、違反法律法規(guī)行為、舞弊等及時與治理層溝通。另外還特別新制定了一個準(zhǔn)則————《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號————與治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》，在該準(zhǔn)則中明確提出，要求注冊會計(jì)師如果在審計(jì)過程中識別出根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要的內(nèi)部控制缺陷要以書面形式向治理層和口頭形式向管理層通報(bào)。三、新審計(jì)準(zhǔn)則體系對注冊會計(jì)師行業(yè)提出的要求（一）重視對新審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)新審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，一方面是我國實(shí)施準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的階段性結(jié)果，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化和國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大勢，為審計(jì)工作建立了一個高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)體系，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行歷程與展望全文共7頁，當(dāng)前為第5頁。務(wù)的技術(shù)基礎(chǔ)；另一方面也是對此前審計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，反映了中國經(jīng)濟(jì)和中國會計(jì)行業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，解決了當(dāng)前在我國審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)的實(shí)際問題，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。因此注冊會計(jì)師應(yīng)重視對新審計(jì)準(zhǔn)則體系的學(xué)習(xí)，變"要我學(xué)"為"我要學(xué)"，真正領(lǐng)會風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，切實(shí)掌握新審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)程序的具體操作要求，并理解其與舊審計(jì)準(zhǔn)則中的聯(lián)系與區(qū)別，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的真正提升，更好地履行對社會公眾的責(zé)任。（二）提高自身的職業(yè)道德水平職業(yè)道德是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，它不僅制約和調(diào)整注冊會計(jì)師的職業(yè)行為，也制約和調(diào)整注冊會計(jì)師的行為動機(jī)和內(nèi)心世界。審計(jì)關(guān)系的特殊性決定了注冊會計(jì)師為公眾利益服務(wù)的特質(zhì)，較高的職業(yè)道德水平既能體現(xiàn)注冊會計(jì)師對公眾利益負(fù)責(zé)的精神，也是完善審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷能力的有效保障。新審計(jì)準(zhǔn)則已對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作提供了更明確、更細(xì)化的指導(dǎo)，但這些指導(dǎo)能否真正轉(zhuǎn)化為注冊會計(jì)師職業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，與注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平是密不可分的，因此注冊會計(jì)師應(yīng)不斷增強(qiáng)職業(yè)道德的理性認(rèn)識和自律意識，牢固樹立"誠信為本，堅(jiān)持準(zhǔn)則"的職業(yè)道德風(fēng)尚，使審計(jì)職業(yè)判斷朝著正確的方向發(fā)展，才會有足夠?qū)I(yè)勝任能力。（三）更重視保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這其實(shí)在2006版審計(jì)準(zhǔn)會計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行歷程與展望全文共7頁，當(dāng)前為第6頁。則就已經(jīng)明確提出來，也引起了注冊會計(jì)師的重視，但在新審計(jì)準(zhǔn)則施行以后，注冊會計(jì)師應(yīng)該更加提高職業(yè)懷疑的意識和在必要時采取有效的程序，因?yàn)樾聦徲?jì)準(zhǔn)則以積極的姿態(tài)，明確指出舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的固有聯(lián)系，認(rèn)為合理保證發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的舞弊不是注冊會計(jì)師的份外之事，而是應(yīng)盡職責(zé)，并為注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊提供了更詳細(xì)的指導(dǎo)和要求。為了履行好這一職責(zé)，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)更重視保持職業(yè)懷疑態(tài)度，特別是在集團(tuán)審計(jì)、會計(jì)估計(jì)和公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)方等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，從而確保能夠積極主動地識別、評估和應(yīng)對舞弊發(fā)