第十五章-終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告課件

第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

2023/7/311一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作

編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異核算誤差重分類誤差2023/7/312一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作

編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)更正分錄調(diào)整分錄重分類分錄2023/7/313一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作

編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)更正分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表重分類分錄匯總表2023/7/314一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作

編制試算平衡表

試算平衡表是CPA在被審單位提供未審計(jì)會(huì)計(jì)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄和重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)和報(bào)表披露數(shù)的表式。資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表利潤表和利潤分配表試算平衡表2023/7/315一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作獲取管理層聲明書管理層聲明書的定義

管理層聲明書的格式

聲明書的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告日期一致2023/7/316一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作獲取管理層聲明書特例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取聲明書的日期管理層需聲明的內(nèi)容管理層聲明對(duì)審計(jì)意見的影響管理層聲明書是證明力較弱的書面證據(jù)管理層如拒絕提供聲明書，應(yīng)出具保留意見或無法表示意見2023/7/317一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作獲取律師聲明書律師聲明書的含義律師的責(zé)任保證聲明書內(nèi)容的完整性評(píng)價(jià)所聲明的事項(xiàng)2023/7/318一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作獲取律師聲明書律師聲明書的格式和基本內(nèi)容律師聲明書對(duì)審計(jì)的影響評(píng)價(jià)律師聲明書整體上的合理性律師聲明書本身不足以對(duì)形成審計(jì)意見提供基本理由律師聲明書的內(nèi)容可能會(huì)影響審計(jì)意見的類型2023/7/319一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作

執(zhí)行分析程序

運(yùn)用分析程序的目的評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的公允性2023/7/3110一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作

執(zhí)行分析程序分析程序的對(duì)象重要審計(jì)領(lǐng)域重要審計(jì)程序?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的重大差異2023/7/3111一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作撰寫審計(jì)總結(jié)完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果2023/7/3112一、審計(jì)報(bào)告編制前的工作

對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核

與客戶的溝通2023/7/3113

二、審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告的含義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告的作用審計(jì)報(bào)告的種類2023/7/3114二、審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別財(cái)務(wù)報(bào)表是被審單位對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的手段，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員獨(dú)立發(fā)表意見的手段。審計(jì)報(bào)告不能代替財(cái)務(wù)報(bào)表2023/7/3115二、審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)報(bào)告發(fā)表意見的對(duì)象審計(jì)報(bào)告可增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度，社會(huì)公眾必須同時(shí)使用兩種報(bào)告進(jìn)行決策2023/7/3116三、審計(jì)報(bào)告基本類型無保留意見審計(jì)報(bào)告出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。2023/7/3117三、審計(jì)報(bào)告基本類型無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見審計(jì)報(bào)告的格式當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2023/7/3118三、審計(jì)報(bào)告基本類型

保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見的性質(zhì)對(duì)無保留意見的修正財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映是公允的財(cái)務(wù)報(bào)表某些事項(xiàng)未能與被審單位達(dá)成共識(shí)

2023/7/3119三、審計(jì)報(bào)告基本類型

保留意見審計(jì)報(bào)告出具保留意見審計(jì)報(bào)告的條件會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2023/7/3120三、審計(jì)報(bào)告基本類型

保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告的格式當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。2023/7/3121三、審計(jì)報(bào)告基本類型

否定意見審計(jì)報(bào)告否定意見的性質(zhì)與無保留意見相反否認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性2023/7/3122三、審計(jì)報(bào)告基本類型

否定意見審計(jì)報(bào)告出具否定意見審計(jì)報(bào)告的條件如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。2023/7/3123三、審計(jì)報(bào)告基本類型

否定意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告的格式當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。2023/7/3124三、審計(jì)報(bào)告基本類型

無法表示意見審計(jì)報(bào)告無法表示意見的性質(zhì)CPA不能發(fā)表無保留意見、保留意見和否定意見，是CPA

實(shí)施了極有限的審計(jì)程序后表達(dá)意見的一種方式不是拒絕接受委托、不發(fā)表意見或不愿發(fā)表意見2023/7/3125三、審計(jì)報(bào)告基本類型

無法表示意見審計(jì)報(bào)告出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的條件審計(jì)范圍受到的限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛不能獲得充分和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)2023/7/3126三、審計(jì)報(bào)告基本類型

無法表示意見審計(jì)報(bào)告無法表示意見審計(jì)報(bào)告的格式當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。2023/7/3127三、審計(jì)報(bào)告基本類型

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的特殊考慮在原審計(jì)報(bào)告意見段之后加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，其目的在于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意在原審計(jì)報(bào)告意見段之后加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并不改變?cè)瓕徲?jì)意見類型

2023/7/3128三、審計(jì)報(bào)告基本類型

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的條件存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)且不影響已發(fā)表的意見存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響其他不確定事項(xiàng)且不影響已發(fā)表的意見2023/7/3129三、審計(jì)報(bào)告基本類型

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的條件除上述情形外，CPA不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他任何解釋性的段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。2023/7/3130

四、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)如CPA在已審財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，意識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些資料有重大錯(cuò)誤，且影響報(bào)表的公允表達(dá)，就有責(zé)任保證已審財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。

時(shí)間：CPA于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日以后發(fā)現(xiàn)責(zé)任：對(duì)審計(jì)報(bào)告日已存在的所有未能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，CPA有責(zé)任采取措施予以糾正2023/7/3131四、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)補(bǔ)救辦法要求被審單位立即發(fā)布修正后財(cái)務(wù)報(bào)表并解釋修正原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任促使被審單位采取恰當(dāng)措施，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通報(bào)錯(cuò)報(bào)情況必要時(shí)，通知董事會(huì)、具有管轄權(quán)的上級(jí)管理機(jī)構(gòu)（證監(jiān)會(huì)和交易所）、報(bào)表使用者2023/7/3132四、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)注的信息財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表一并披露的其他信息財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后關(guān)注其他信息的情形重大不一致對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)2023/7/3133四、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)對(duì)已發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)的處理提請(qǐng)被審單位修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告意見的恰當(dāng)性對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)其他信息的處理2023/7/3134五、特殊目的的審計(jì)報(bào)告

特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)定義審計(jì)程序和方法特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)種類2023/7/3135五、特殊目的的審計(jì)報(bào)告

特殊目的的審計(jì)報(bào)告特殊編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告中指明編制基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)作出的說明。審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。2023/7/3136五、特殊目的的審計(jì)報(bào)告

特殊目的的審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。2023/7/3137五、特殊目的的審計(jì)報(bào)告

特殊目的的審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告。提請(qǐng)委托人不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體報(bào)表。

2023/7/3138五、特殊目的的審計(jì)報(bào)告

特殊目的審計(jì)報(bào)告合同遵守情況的審計(jì)報(bào)告只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果該業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。

2023/7/3139五、特殊目的的審計(jì)報(bào)告

特殊目的審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告

如未對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，則不應(yīng)對(duì)該簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。2023/7/3140五、特殊目的的審計(jì)報(bào)告

特殊目的審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的范圍，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀；或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說明。2023/7