淺談企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)教材PPT課件講義

淺談企業(yè)內(nèi)部控制“鄭百文”的警示

（一）“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全國同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會(huì)公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請(qǐng)文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。3、1997年，主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。（二）神話的破滅1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產(chǎn)收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產(chǎn)收益率19.97%；98年8月中報(bào)每股收益.075元），凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報(bào)每股收益-2.7元，每股凈資產(chǎn)-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計(jì)19.36億元由中國建行轉(zhuǎn)給中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司。3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個(gè)月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析1、控制環(huán)境失敗1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善

鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會(huì)，股東會(huì)沒有一點(diǎn)異議。

2）管理理念混亂1998年公司年報(bào)也承認(rèn)：重經(jīng)營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。

3）經(jīng)營方針失誤鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和銷售商的信譽(yù)加在一起就是中國市場經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。

4）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個(gè)分公司。1998年，在財(cái)務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286.97萬。5）人事管理不當(dāng)為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點(diǎn)不惜購銷價(jià)倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。

2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱1）盲目擴(kuò)張鄭百文在上市時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達(dá)2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134.18%，2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司。

2）信用銷售鄭百文高速發(fā)展的動(dòng)力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長虹的降價(jià)及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購銷價(jià)倒掛。1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264.萬元，其他應(yīng)收帳為26973.59萬元。3、信息系統(tǒng)失真

1）會(huì)計(jì)處理不規(guī)范1998年按0.3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計(jì)報(bào)告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重……”。

2）帳目混亂1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計(jì)意見。

3）造假帳2001年，中國證監(jiān)會(huì)查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。上市后三年采用虛提返利、費(fèi)用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手法，累計(jì)虛增利潤14390萬。

此外，鄭百文還存在股金不實(shí)、上市公告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月27日，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款200萬元，對(duì)該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。2002年8月，我國首例獨(dú)立董事陸家豪告證監(jiān)會(huì)案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。

4、內(nèi)控監(jiān)督虛無在經(jīng)營過程中一直沒有內(nèi)審的聲音。鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內(nèi)部沒有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，上市后遲早會(huì)出現(xiàn)問題。鄭百文1995年就開始設(shè)立獨(dú)立董事。“滅六國者六國也，非秦也。族秦者秦也，非天也?！?/p>

杜牧【阿房宮賦】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制簡介內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制要素分析內(nèi)部控制模塊內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念會(huì)計(jì)控制目標(biāo)影響因素會(huì)計(jì)控制方式

為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及相關(guān)法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出來，專門針對(duì)某一個(gè)或某一群特定層級(jí)的人的制度。它是為整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，不專門針對(duì)具體的哪一層級(jí)或哪一群人，而是針對(duì)在該企業(yè)環(huán)境下的所有人。沒有人能脫離該系統(tǒng)而自由運(yùn)作。

內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)授權(quán)制度預(yù)算控制制度會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制人力資源管理營銷管理生產(chǎn)管理采購加工管理質(zhì)量控制研究開發(fā)管理存貨物流控制IT系統(tǒng)管理流程控制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制5要素企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營效率經(jīng)營效果會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)控制過程內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與交流控制行為監(jiān)督實(shí)施者董事會(huì)經(jīng)理層其他員工控制環(huán)境概念控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念。是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，決定著控制的邊界和結(jié)果?？刂骗h(huán)境7要素正直與道德價(jià)值觀員工素質(zhì)要求董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)管理層哲學(xué)理念行事作風(fēng)組織結(jié)構(gòu)責(zé)任權(quán)力分配人力資源政策是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié).道德觀指南的關(guān)鍵在執(zhí)行.內(nèi)部控制作為企業(yè)文化相當(dāng)脆弱.1、正直與道德價(jià)值觀

（Integrityandethicalvalues）

權(quán)力的杠桿作用

安然既有道德風(fēng)尚規(guī)則，也有舉報(bào)機(jī)制，但言行不一.

安然2000年度報(bào)告中的價(jià)值觀：以坦誠和真誠對(duì)待客戶與未來；遵守諾言，言行如一。減少刺激和引誘

企業(yè)的唯一一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任，就是在比賽規(guī)則范圍內(nèi)增加利潤，即，無欺無詐地進(jìn)行公開和自由的競爭。--弗里德曼企業(yè)缺德競爭和過度競爭：電信行業(yè)間“明火執(zhí)仗，舞刀弄鋸”破壞電話線路；中石化與中石油在河南企業(yè)的暴力沖突，釀成3·22事件2、員工素質(zhì)

提倡對(duì)正義、公理、公德的忠誠，而非狹隘的“公司忠誠”；公司不能置公理和正義之上。價(jià)值觀與基本素質(zhì)知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)3、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)

獨(dú)立性

成員經(jīng)驗(yàn)及地位作用程度行為方式與外部審計(jì)的影響安然審計(jì)委員會(huì):不議事的議員主席,不治公司病的癌癥中心總裁6個(gè)成員中至少有1人與公司存在不當(dāng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。問題的關(guān)鍵在獨(dú)立，而安然審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事卻與公司管理層穿連襠褲。成員的地域組成：審計(jì)委員會(huì)成員來自美國、英國、巴西及香港,難得湊齊討論日常事務(wù)。4、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)企業(yè)運(yùn)作理念企業(yè)管理理念對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為的看法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇a.企業(yè)運(yùn)作理念1.胡雪巖現(xiàn)象：(關(guān)系就是財(cái)富)借助官僚階層特權(quán)，謀取厚利是“胡雪巖”現(xiàn)象的根本特征.2.政治與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系3.畸形的企業(yè)參政熱情

4.對(duì)待企業(yè)失敗的不同態(tài)度5.企業(yè)運(yùn)作思路的比較中國企業(yè)國際企業(yè)關(guān)系法律經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益法律關(guān)系春都集團(tuán)妖言決策：收購和兼并了洛陽市旋宮大廈、等10多家扭虧無望企業(yè)；投資茶飲料等10多個(gè)大型項(xiàng)目；資金失控：12億元貸款中，6．6億元項(xiàng)目占用，2．3億元用于兼并虧損企業(yè)，2億欠款；財(cái)務(wù)虛假：1998年虧損4994萬元，上報(bào)省貿(mào)易廳為利潤2055萬元。集團(tuán)新任總裁趙海均坦言：“現(xiàn)在看來，春都在發(fā)展中確實(shí)是輕視了管理?！眀.企業(yè)管理理念雙匯集團(tuán)理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印等緊密聯(lián)系的產(chǎn)業(yè)群體，1998年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利稅2．95億元，去年又突破了5億元大關(guān)。資金控制：產(chǎn)品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購實(shí)行生產(chǎn)試用合格后付款制度。財(cái)務(wù)管理：財(cái)務(wù)垂直管理、審計(jì)日常監(jiān)督總裁萬隆也不避諱：“管理是企業(yè)的生命，雙匯贏就贏在管理上。c.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為的看法會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)的附庸還是幫助董事會(huì)履行公司責(zé)任的支持？會(huì)計(jì)是玩弄數(shù)字的魔術(shù)和投機(jī)取巧的奇技淫巧還是反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的工具？向稅收要利潤的機(jī)關(guān)；向銀行化緣的“行頭”；為業(yè)績涂脂抹粉的化妝。d.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇利用會(huì)計(jì)政策“創(chuàng)造”利潤企業(yè)經(jīng)營觀：紙面利潤還是現(xiàn)金流量？中注協(xié)指導(dǎo)意見1號(hào)將會(huì)計(jì)政策的選擇作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

EX:利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤某公司在年報(bào)中披露:年內(nèi)將若干應(yīng)收款項(xiàng)按原值以現(xiàn)金30524·9萬元售讓于某集團(tuán)有限公司（受天津市經(jīng)委監(jiān)控的國有企業(yè)），而該資產(chǎn)之帳面凈值僅為5110·9萬元，如此，可沖回已計(jì)提之壞帳準(zhǔn)備25414萬元，從而實(shí)現(xiàn)2000年度利潤16860萬元。若無此項(xiàng)沖回，該年度將虧損7000多萬元，其直接后果是連續(xù)3年虧損由ST而PT。

5、組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的2個(gè)限制：

少一個(gè)不行；多一個(gè)冗余；部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域；確認(rèn)報(bào)告路徑.計(jì)劃做什么的組織安排執(zhí)行落實(shí)計(jì)劃的組織安排控制保證正確執(zhí)行計(jì)劃的組織安排監(jiān)督保證控制有效的組織安排組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)原理企業(yè)成為權(quán)力角斗場的原因：1.組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不確定：對(duì)權(quán)力定義不清或定義錯(cuò)誤,導(dǎo)致權(quán)力的渙散；權(quán)力與責(zé)任不對(duì)稱2.權(quán)力結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定：權(quán)力成為公開招標(biāo)物；導(dǎo)致沖突和耍政治手腕，而不是對(duì)責(zé)任及合格責(zé)任人的正當(dāng)提供。6、權(quán)力與責(zé)任的分配

授權(quán)與指揮三忌：多頭領(lǐng)導(dǎo)；越級(jí)指揮；管轄人員過多人與制度之間的關(guān)系：若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信；若員工油滑、無原則、無正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地。如何招人，如何評(píng)價(jià)，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。7、人力資源政策

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素

經(jīng)營環(huán)境變化信息系統(tǒng)變化快速發(fā)展新技術(shù)，新生產(chǎn)線，新產(chǎn)品公司重組會(huì)計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息系統(tǒng)與交流信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)責(zé)任。有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計(jì)價(jià)與分配認(rèn)定充分披露交易線索交流是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個(gè)人應(yīng)清晰說明個(gè)人在此過程中的作用和責(zé)任。內(nèi)部控制的作用和責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)的6模塊模塊一，授權(quán)控制制度滲透性制度，與所有制度有關(guān)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。其功能為權(quán)力和責(zé)任的分配及權(quán)力平衡的制度安排。模塊二，預(yù)算控制制度企業(yè)控制制度的核心，與所有制度和行為有關(guān)，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)價(jià)值控制的起點(diǎn)。其功能為，可從資源投入角度在第一時(shí)點(diǎn)控制全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展與資源的投入。

模塊三，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)完善的會(huì)計(jì)制度至少應(yīng)包括如下因素嚴(yán)格分工授權(quán)規(guī)范的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理程序嚴(yán)格的核準(zhǔn)制度獨(dú)立稽核帳戶體系憑證帳簿制度與會(huì)計(jì)信息處理及控制相關(guān)的制度包括：現(xiàn)金及銀行存款控制成本費(fèi)用控制債權(quán)債務(wù)管理存貨管理固定資產(chǎn)管理計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)工作交接部門職責(zé)及崗位責(zé)任說明書模塊四，流程控制流程控制是組織的控制思想、控制程序和業(yè)務(wù)活動(dòng)三位一體的集成。以流程形式將全部業(yè)務(wù)活動(dòng)裝入分工牽制的制度化組織過程，確保企業(yè)的控制思想和控制程序落實(shí)到全部具體的業(yè)務(wù)過程。核心要件：流程設(shè)計(jì)；流程環(huán)節(jié)的權(quán)限分割模塊五，業(yè)務(wù)循環(huán)控制內(nèi)部控制的對(duì)象，內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的前4個(gè)要素均以各交易循環(huán)的各項(xiàng)交易或業(yè)務(wù)行為為落實(shí)對(duì)象：構(gòu)成各交易控制制度的要素（如授權(quán)，批準(zhǔn)，流程）；制約交易活動(dòng)（預(yù)算控制）；規(guī)范交易活動(dòng)（會(huì)計(jì)管理）;業(yè)務(wù)循環(huán)控制制度的功能，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源運(yùn)用最優(yōu)化的目標(biāo)提供制度保證。模塊六，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制制度的組成部分，對(duì)全部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程以及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查。完整意義的內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)包括：隸屬審計(jì)委員會(huì)的專門機(jī)構(gòu)提出增強(qiáng)內(nèi)部控制效用的建議；強(qiáng)調(diào)對(duì)制度本身及對(duì)制度遵循情況的評(píng)價(jià)；強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資源綜合運(yùn)用的效率、效果和效益的評(píng)價(jià)檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)既定經(jīng)營目標(biāo)和方針的執(zhí)行情況設(shè)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約;在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。協(xié)調(diào)配合原則協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。程式定位原則程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

成本效益原則貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。

成本效益對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制約

控制程度與控制成本的關(guān)系（邊際效用遞減）控制程度控制成本成本效益對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制約

控制程度與控制效用的關(guān)系（邊際效用遞減）控制程度控制效用成本效益對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制約

控制程度與控制凈效用（平衡狀態(tài)）控制成本控制程度控制效用整體結(jié)構(gòu)原則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分,對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量單位經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是:確保國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。促進(jìn)單位經(jīng)營管理水平的提高。促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)考慮的因素內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行依賴于每個(gè)工作人員的素質(zhì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式授權(quán)控制在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),這些人員就不允許接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊受權(quán)兩種情況材料采購員在進(jìn)行一萬元以下的材料采購業(yè)務(wù)時(shí),有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況作出處理,決定是否采購,對(duì)于金額超過一萬元的材料采購業(yè)務(wù)必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可進(jìn)行采購。前者即為一般授權(quán),而后者為特殊授權(quán)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式分工控制指對(duì)不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分工;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分工;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分工;保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行記錄的職務(wù)應(yīng)分工;保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分工;記錄總賬的職務(wù)和記錄明細(xì)賬的職務(wù)、記錄總賬的職務(wù)和記錄日記賬的職務(wù)應(yīng)分工。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式業(yè)務(wù)記錄控制（可靠性控制）所謂業(yè)務(wù)記錄控制,即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄時(shí)必須采取一系列的措施和方法,以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容:原始憑證必須經(jīng)過專人審核,只有經(jīng)過審核的原始憑證方能作為會(huì)計(jì)記錄的原始依據(jù);記賬賃證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致,所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證;憑證必須連續(xù)編號(hào),憑證的使用必須按編號(hào)次序使用,領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記;憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制,各聯(lián)必須注明用途,嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用各聯(lián),報(bào)廢憑證各聯(lián)必須注明報(bào)廢字樣,合并一處按規(guī)定妥善保管;建立定期的復(fù)核制度,定期對(duì)憑證的填寫、記賬、過賬和編制報(bào)表的工作進(jìn)行復(fù)核;建立總分類賬和明細(xì)分類賬、總分類賬和日記賬核對(duì)制度;建立完善的憑證傳遞程序。憑證傳遞程序應(yīng)該有利于各個(gè)部門的相互制約和相互聯(lián)系,例如:如果憑證傳遞程序不恰當(dāng),會(huì)導(dǎo)致總分類賬和明細(xì)分類賬的核對(duì)失去意義;業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí),必須簽名、蓋章,以備以后追溯責(zé)任。財(cái)產(chǎn)安全控制上述內(nèi)部控制方法其實(shí)都和財(cái)產(chǎn)安全有關(guān),除了這些方法以外,其他還有一些和財(cái)產(chǎn)安全有關(guān)的控制方法和措施:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后必須立即記賬,特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù),更要按照這一要求處理,做到日清月結(jié),防止現(xiàn)金被挪用,并保證現(xiàn)金的籌劃與周轉(zhuǎn);對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的管理必須實(shí)行永續(xù)盤存的方法,隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況,采用實(shí)施地盤存的方法會(huì)危及企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全;建立定期和不定期的財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制度,保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)一致;財(cái)產(chǎn)物資不論是發(fā)生盤盈還是盤虧,都要查明原因,并追究該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理者的管理責(zé)任,按照規(guī)定的程序經(jīng)過主管人員批準(zhǔn)后才能進(jìn)行賬面調(diào)整處理;建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案資料保管制度。有關(guān)業(yè)務(wù)資料歸檔以后須編造清冊(cè),加貼封條,專人保管,防止篡改和抽換會(huì)計(jì)資料,便于進(jìn)行業(yè)務(wù)復(fù)查;對(duì)財(cái)產(chǎn)物資科學(xué)編號(hào)和存放,便于進(jìn)行收發(fā)業(yè)務(wù)、便于清查、便于保管。預(yù)算控制預(yù)算控制的基本要求是:第一,所編預(yù)算必須體現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo),并明確職責(zé);第二,預(yù)算執(zhí)行中,應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以使預(yù)算更加切合實(shí)際;第三,應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;第四,預(yù)算執(zhí)行完畢,應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。因此,預(yù)算控制是一個(gè)系統(tǒng),由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)組成,它可涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程。結(jié)算中心控制

結(jié)算中心是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的辦理內(nèi)部各成員單位或分支機(jī)構(gòu),資金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。主要職責(zé)是:第一,集中管理各成員單位和分支機(jī)構(gòu)的資金收付和往來結(jié)算,監(jiān)控貨幣資金的使用方向;第二,統(tǒng)一對(duì)外籌資,確保整個(gè)企業(yè)的資金需要,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);第三,調(diào)節(jié)資金余缺,控制有效使用資金。通過結(jié)算中心控制,可強(qiáng)化資金管理,控制財(cái)務(wù)收支,完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制。利用ERP來加強(qiáng)內(nèi)部控制利用ERP系統(tǒng)，采用信息化手段進(jìn)行內(nèi)控可以有效彌補(bǔ)現(xiàn)有人工會(huì)計(jì)控制的缺陷。通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息處理和傳輸工作，可以極大地提高工作效率；通過軟件系統(tǒng)實(shí)施控制，可以克服人為因素的干擾，做到一絲不茍、鐵面無私。事前控制預(yù)算控制。將企業(yè)的整體目標(biāo)中分解為具體的控制項(xiàng)目和明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任單位或責(zé)任人。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)將實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，對(duì)不符合目標(biāo)的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行否決或提請(qǐng)授權(quán)機(jī)構(gòu)決策。授權(quán)控制。根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及員工的崗位責(zé)任，設(shè)置每個(gè)員工對(duì)系統(tǒng)的操作權(quán)限以及對(duì)信息的查詢范圍。系統(tǒng)將保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)均是由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工執(zhí)行。通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行事前控制最大的好處是可以增加控制的客觀性，克服控制過程中的人情障礙，保證相關(guān)政策得到嚴(yán)格的執(zhí)行。事中控制業(yè)務(wù)操作控制。以信息傳遞為線索，以企業(yè)的規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，將費(fèi)用報(bào)銷、庫存管理、產(chǎn)品購銷等經(jīng)常性業(yè)務(wù)的流程加以規(guī)范，并通過環(huán)境設(shè)置、條件選擇、事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)等軟件技術(shù)將其體現(xiàn)在系統(tǒng)中。在日常經(jīng)營活動(dòng)中，系統(tǒng)將自動(dòng)拒絕不符合規(guī)范的操作步驟。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。主要可以在以下幾個(gè)方面采取措施：會(huì)計(jì)科目、通過設(shè)置一套名稱準(zhǔn)備、內(nèi)容完整、歸類繁簡適度的會(huì)計(jì)科目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過程，方便監(jiān)管信息的提?。回?cái)務(wù)政策：由系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)完成折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等工作，杜絕利用相關(guān)政策人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤的現(xiàn)象；會(huì)計(jì)報(bào)表：利用取數(shù)公式，直接根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿生成會(huì)計(jì)報(bào)表，保證報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。通過系統(tǒng)進(jìn)行事中控制，可以有效控制在制度執(zhí)行過程中，人為因素帶來的各種隨意性、欺騙性，提高內(nèi)控的穩(wěn)定性、可靠性。事后控制數(shù)據(jù)核對(duì)。系統(tǒng)可自動(dòng)核對(duì)內(nèi)部外部數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額是否符合指定的邏輯關(guān)系，并把異常情況及時(shí)提交給相關(guān)的監(jiān)控部門。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并轉(zhuǎn)化成具體的控制項(xiàng)目及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),生成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。檢查計(jì)劃完成情況。系統(tǒng)可定期將企業(yè)的實(shí)際績效與計(jì)劃目標(biāo)相比較，分析各項(xiàng)具體工作的進(jìn)展情況及其變動(dòng)趨勢是否符合要求。檢查制度執(zhí)行情況。通過搜集整理員工的日常操作，系統(tǒng)可定期分析員工的工作內(nèi)容及行為方式是否合乎規(guī)范。就這些,謝謝大家!

內(nèi)控制度循環(huán)書面文件進(jìn)度表

2023/7/3061目錄一、內(nèi)部控制之基本概念

3-7二、內(nèi)部控制循環(huán)架構(gòu)8三、內(nèi)控循環(huán)目的,內(nèi)容及作業(yè)程序9-34四、內(nèi)控書面文件預(yù)計(jì)進(jìn)度表35五、其他管理性控制作業(yè)管理辦法36預(yù)計(jì)進(jìn)度表2023/7/3062

一、內(nèi)部控制之基本概念內(nèi)部控制的意義:當(dāng)組織的高階管理者因?yàn)榻M織擴(kuò)大到一定規(guī)模后,無法事必躬親,

因而必須分工授權(quán),此時(shí)公司必須建立各種控制制度,確保被授權(quán)者確實(shí)依照公司的期望及授權(quán)執(zhí)行任務(wù),控制制度的設(shè)計(jì)是否允當(dāng),執(zhí)行是否有效,必須有獨(dú)立客觀的人士加以檢查及評(píng)估。內(nèi)部稽核乃應(yīng)運(yùn)而生,透過內(nèi)部稽核的評(píng)估及建議改善風(fēng)險(xiǎn)管理控制及監(jiān)理流程之有效性協(xié)助管理階層及董事會(huì)達(dá)成既定目標(biāo)。二.內(nèi)部控制之范圍內(nèi)部控制涵蓋公司一切作業(yè),企業(yè)組織,會(huì)計(jì)功能,會(huì)計(jì)作業(yè)程序有關(guān)的控制制度,即包括會(huì)計(jì)控制及管理控制。2023/7/3063

一、內(nèi)部控制之基本概念一.內(nèi)部控制循環(huán)之內(nèi)容：2023/7/3064銷售及收款循環(huán)6.融資循環(huán)2.采購及付款循環(huán)7.投資循環(huán)3.薪工循環(huán)8.研發(fā)循環(huán)4.生產(chǎn)循環(huán)9.資訊循環(huán)5.固定資產(chǎn)循環(huán)

一、內(nèi)部控制之基本概念內(nèi)部控制之組成要素：(1)控制環(huán)境(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(3)控制作業(yè)(4)資訊及溝通(5)監(jiān)督及其判

斷等項(xiàng)目。內(nèi)部控制之制度建立：內(nèi)部控制制度的建立須針對(duì)各特定情況而設(shè)計(jì),其設(shè)計(jì)的工作包含：制定內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)作業(yè)小組。制訂各內(nèi)部控制交易循環(huán)之范圍與流程。選定控制點(diǎn)。設(shè)計(jì)使用之表單。持續(xù)運(yùn)作并不斷的檢討修正。符合臺(tái)灣證券交易所股份有限公司對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的查核作業(yè)程序之相關(guān)條文。2023/7/3065

一、內(nèi)部控制之基本概念內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)之原則：依各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際需要規(guī)劃作業(yè)流程。各項(xiàng)作業(yè)應(yīng)視其性質(zhì)由不同單位或職掌處理。應(yīng)與內(nèi)部稽核作業(yè)配合，各控制點(diǎn)之作業(yè)內(nèi)容應(yīng)力求表格化，以便于稽核及追蹤考評(píng)。內(nèi)控制度之設(shè)計(jì)必須配合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)條件、公司之管理哲學(xué)，愿景及目標(biāo)，要重視成本與效益分析。內(nèi)部控制制度必須確實(shí)遵守，定期查核各項(xiàng)內(nèi)容及制度之執(zhí)行，以確保公司之各種制度能夠依照內(nèi)控制度之原則及程序執(zhí)行。2023/7/3066書面內(nèi)部控制制度應(yīng)包括1.內(nèi)部稽核實(shí)施細(xì)則。2.明確的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),呈報(bào)體系及適當(dāng)權(quán)限與責(zé)任并載明經(jīng)理人之設(shè)置,職稱,委任與解任職權(quán)范圍及薪資報(bào)酬政策與制度等事項(xiàng)。3.應(yīng)函蓋所有營業(yè)活動(dòng),遵循所屬產(chǎn)業(yè)法令并應(yīng)依企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)特性以營運(yùn)循環(huán)類型區(qū)分,訂定營業(yè)循環(huán)之控制作業(yè)。4.印鑒使用之管理等其他管理性控制作業(yè)。5.電腦資訊系統(tǒng)控制度控制作業(yè)。6.自行評(píng)估作業(yè)之程序及方法。7.對(duì)子公司必要之控制作業(yè)。8.經(jīng)理人及相關(guān)人員違反本準(zhǔn)則或公開發(fā)行公司所訂內(nèi)部控制制度規(guī)定時(shí)之處罰。2023/7/3067

二、內(nèi)部控制循環(huán)架構(gòu)2023/7/3068

三、內(nèi)控循環(huán)-銷售及收款循環(huán)銷售及收款循環(huán)的目的：主要在于迅速而正確地記錄客戶訂單，并確認(rèn)客戶信用程度，以準(zhǔn)時(shí)提供商品或勞務(wù)，并正確地開出銷售憑證，且快速確實(shí)的收取并記錄客戶帳款情形，以確保商品及現(xiàn)金之安全。銷售循環(huán)之主要內(nèi)容：包括銷售預(yù)測及計(jì)劃、業(yè)務(wù)員管理、授信管理、客戶訂單處理、運(yùn)送貨品或提供勞務(wù)、開立銷貨發(fā)票、記錄收入及應(yīng)收帳款、銷貨折讓及退回、執(zhí)行與記錄現(xiàn)金收入等之政策及作業(yè)程序。銷售及收款循環(huán)之架構(gòu)及步驟：如圖11－2所示。2023/7/3069

三、內(nèi)控循環(huán)-銷售及收款循環(huán)2023/7/3070

三、內(nèi)控循環(huán)-采購及付款循環(huán)采購及付款循環(huán)的目的：主要在于確立請(qǐng)購及采購程序的有效地執(zhí)行，以符合申請(qǐng)單位之需求。此循環(huán)之主要內(nèi)容：包括從采購到付款當(dāng)中的一切活動(dòng)，其中包含請(qǐng)購、進(jìn)貨或采購原物料、資產(chǎn)和勞務(wù)、處理采購單、經(jīng)收貨及檢驗(yàn)、填寫驗(yàn)收單或退貨處理、記錄供貨商負(fù)債、核準(zhǔn)付款、進(jìn)貨折讓及執(zhí)行與記錄現(xiàn)金付款等作業(yè)程序。采購及付款循環(huán)之架構(gòu)及步驟：如圖11－3所示。2023/7/3071

三、內(nèi)控循環(huán)-采購及付款循環(huán)2023/7/3072

三、內(nèi)控循環(huán)-薪工循環(huán)薪工循環(huán)的目的：依據(jù)公司之經(jīng)營目標(biāo)及策略需求，對(duì)公司內(nèi)目前之人力及各工作內(nèi)容予以分析，以評(píng)估目前公司之人力資源之運(yùn)用是否合理。此循環(huán)之主要內(nèi)容：包括雇用、敘薪標(biāo)準(zhǔn)、支付薪資、出勤、加班、辭退、訓(xùn)練、退休、設(shè)置薪資紀(jì)錄、編制以及分發(fā)付薪支票等作業(yè)程序。薪工循環(huán)之架構(gòu)及步驟：如圖11－4所示。2023/7/3073

三、內(nèi)控循環(huán)-薪工循環(huán)2023/7/3074

三、內(nèi)控循環(huán)-生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)的目的：主要在于取得并維持適當(dāng)?shù)脑霞跋嚓P(guān)生產(chǎn)資源，降低生產(chǎn)成本，于生產(chǎn)過程中將在制品做適當(dāng)儲(chǔ)存及運(yùn)送，并達(dá)到一定的產(chǎn)品質(zhì)量及售后服務(wù)水平，以確實(shí)的控制產(chǎn)品質(zhì)量及成本。此循環(huán)之主要內(nèi)容：包括擬訂生產(chǎn)計(jì)劃、原物料領(lǐng)用、儲(chǔ)存材料、投入生產(chǎn)或加工、計(jì)算存貨生產(chǎn)成本、認(rèn)列銷貨成本等作業(yè)程序。生產(chǎn)循環(huán)之架構(gòu)及步驟：如圖11－5所示。2023/7/3075三、內(nèi)控循環(huán)-生產(chǎn)循環(huán)2023/7/3076

三、內(nèi)控循環(huán)-固定資產(chǎn)循環(huán)固定資產(chǎn)循環(huán)之主要目的：確認(rèn)所訂購之固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所需要，且是否與欲訂購之物品相符。固定資產(chǎn)之折舊方式：依取得成本扣除估計(jì)殘值后余額為基礎(chǔ)，采直線法計(jì)算攤提折舊，到期或已折足而尚在持續(xù)使用之固定資產(chǎn)，仍需繼續(xù)提列折舊。資產(chǎn)維護(hù)及修繕之保養(yǎng)及整修：分為：(1)不定期性及(2)定期性。固定資產(chǎn)之類別：固定資產(chǎn)循環(huán)之架構(gòu)及步驟：如圖11－6所示。2023/7/30771.土地6.辦公設(shè)備2.房屋建筑及設(shè)備7.家電設(shè)備3.機(jī)器設(shè)備8.水電設(shè)備4.交通運(yùn)輸設(shè)備9.雜項(xiàng)設(shè)備5.資訊設(shè)備三、內(nèi)控循環(huán)-固定資產(chǎn)循環(huán)2023/7/3078三、內(nèi)控循環(huán)-固定資產(chǎn)循環(huán)固定資產(chǎn)的取得之作業(yè)程序：固定資產(chǎn)的保管與記錄之作業(yè)程序：固定資產(chǎn)的用戶即保管單位，而當(dāng)資產(chǎn)報(bào)廢或閑置后之保管單位為設(shè)備監(jiān)管單位。保管工作應(yīng)負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)之安全及一般保養(yǎng)工作。固定資產(chǎn)維護(hù)：固定資產(chǎn)應(yīng)由使用單位負(fù)責(zé)維護(hù)，如需修繕應(yīng)由使用單位或保管單位填報(bào)「物品請(qǐng)修驗(yàn)收單」。固定資產(chǎn)之異動(dòng)作業(yè)程序：固定資產(chǎn)因故需調(diào)撥至本公司以外廠商時(shí)，應(yīng)由使用部門開具「固定資產(chǎn)異動(dòng)單」，再經(jīng)主管核準(zhǔn)轉(zhuǎn)相關(guān)部門會(huì)簽及廠商簽收，送回財(cái)務(wù)部門作記錄。2023/7/30791.請(qǐng)購4.驗(yàn)收2.議價(jià)5.退回及折讓3.采購6.付款

三、內(nèi)控循環(huán)-固定資產(chǎn)循環(huán)固定資產(chǎn)之處分之作業(yè)程序：資產(chǎn)之出售與報(bào)廢：

(1)報(bào)廢：資產(chǎn)之報(bào)廢應(yīng)由使用單位填寫「固定資產(chǎn)減損單」，經(jīng)相關(guān)單位核準(zhǔn)后填寫實(shí)際處分情形。若未達(dá)資產(chǎn)使用年限則由財(cái)務(wù)部門依據(jù)減損單填寫「營利事業(yè)商品(原物料)變質(zhì)報(bào)廢災(zāi)害申請(qǐng)書」，將固定資產(chǎn)報(bào)廢。(2)出售：若需標(biāo)售此固定資產(chǎn)，則于使用單位填寫完「固定資產(chǎn)減損單」后，由設(shè)備監(jiān)管單位負(fù)責(zé)辦理標(biāo)售。

遺失處理：若有使用或保管中之資產(chǎn)遺失或遭人為蓄意損壞之情形，則應(yīng)由單位主管填寫「固定資產(chǎn)減損單」，呈核后辦理調(diào)查事宜，并就結(jié)果提出書面報(bào)告。

固定資產(chǎn)之保險(xiǎn)之作業(yè)程序：資產(chǎn)部份于取得后，應(yīng)辦理保險(xiǎn)，其投保金額應(yīng)達(dá)賬面價(jià)值七成以上，投保單于貨品交運(yùn)后應(yīng)即行寄送。工程合約中應(yīng)要求承包商于施工期間投保。2023/7/3080

三、內(nèi)控循環(huán)-融資循環(huán)融資循環(huán)主要之目的：首先要制訂資金需求之系統(tǒng)，并確認(rèn)借款已先經(jīng)核準(zhǔn)，接著應(yīng)要遵循既定的借款規(guī)定，以確認(rèn)資產(chǎn)之安全。另外應(yīng)要正確計(jì)算并記錄還本付息金額，正確處理公司債(新股)發(fā)行作業(yè)，及處理證券之抵押作業(yè)及股務(wù)作業(yè)。融資循環(huán)作業(yè)程序：如圖11－7所示。融資循環(huán)之主要步驟包括：預(yù)算作業(yè)2.股東權(quán)益作業(yè)3.股務(wù)作業(yè)4.股利發(fā)放作業(yè)5.借款作業(yè)6.還款作業(yè)7.背書保證、負(fù)債承諾及或有事項(xiàng)管理8.印鑒管理作業(yè)9.零用金作業(yè)10.資金管理作業(yè)11.一般費(fèi)用、稅捐及規(guī)費(fèi)報(bào)支作業(yè)12營業(yè)外收支作業(yè)

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三、內(nèi)控循環(huán)-融資循環(huán)2023/7/3082

三、內(nèi)控循環(huán)-融資循環(huán)2023/7/3083三、內(nèi)控循環(huán)-融資循環(huán)2023/7/3084

三、內(nèi)控循環(huán)-投資循環(huán)投資循環(huán)之目的：乃在于確認(rèn)投資買賣程序皆經(jīng)授權(quán)與核準(zhǔn)，以確保資產(chǎn)安全及正確評(píng)價(jià)，并編制適當(dāng)?shù)膱?bào)告。投資循環(huán)之內(nèi)容：可分為短期投資、長期投資、不動(dòng)產(chǎn)、衍生性商品及其他投資等。2023/7/3085

三、內(nèi)控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)研發(fā)循環(huán)之目的：查核及評(píng)估各項(xiàng)研發(fā)進(jìn)度、研發(fā)流程與研發(fā)績效，包括對(duì)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試作與測試、研發(fā)記錄及文件保管等設(shè)立之政策及程序。研發(fā)循環(huán)之內(nèi)容：包含五個(gè)流程，分別為研發(fā)案提案流程、研發(fā)設(shè)計(jì)作業(yè)流程、試產(chǎn)作業(yè)流程、量試作業(yè)流程及設(shè)計(jì)變更研發(fā)作業(yè)。研究發(fā)展循環(huán)圖：如圖11－11所示。研究發(fā)展循環(huán)步驟：如圖11－12所示。2023/7/3086

三、內(nèi)控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3087三、內(nèi)控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3088三、內(nèi)控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3089

三、內(nèi)控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3090三、

內(nèi)控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3091

三、內(nèi)控循環(huán)-資訊循環(huán)資訊循環(huán)之主