淺談企業(yè)內部控制培訓教材PPT課件講義

淺談企業(yè)內部控制“鄭百文”的警示

（一）“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全國同行業(yè)率先進行股份制改造，發(fā)行社會公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。3、1997年，主營規(guī)模和資產收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。（二）神話的破滅1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產收益率19.97%；98年8月中報每股收益.075元），凈資產收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告。2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2.7元，每股凈資產-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應付利息共計19.36億元由中國建行轉給中國信達資產管理公司。3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產14億，總負債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產-6.58元（天健會計師事務所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產負債率高達159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。如今其有效資產不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。（三）鄭百文內控失敗分析1、控制環(huán)境失敗1）法人治理結構極不完善

鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權劃歸與鄭百文經管（放棄監(jiān)督權）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設營銷網絡。監(jiān)事會，股東會沒有一點異議。

2）管理理念混亂1998年公司年報也承認：重經營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經營；重資本經營，輕金融風險防范；重網絡硬件建設，輕網絡軟件完善；重人才引進，輕人員監(jiān)管和培訓。

3）經營方針失誤鄭百文拖欠銀行債務90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認為，商業(yè)銀行的信譽、生產商的信譽和銷售商的信譽加在一起就是中國市場經濟的基本框架，大生產、大市場、大流通，這種工、貿、銀的結合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風險，直至信用關系解體，公司陷入困境。

4）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產。后又不經可行性論證，投巨資設40多個分公司。1998年，在財務緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產生未確認的投資損失286.97萬。5）人事管理不當為刺激職工，以銷售為指標，完成指標者封為副總，可以自配小車。結果各網點不惜購銷價倒掛，商品大量高進低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。

2、風險意識薄弱1）盲目擴張鄭百文在上市時資產負債率已達68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產負債率達到134.18%，2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風扇制作公司。

2）信用銷售鄭百文高速發(fā)展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關系。在此關系下，廠商將銷售風險轉給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長虹的降價及放棄單純依靠批發(fā)商經銷，最終造成購銷價倒掛。1998年鄭百文罰息達1.3億。1999年6月30日，公司應收帳款為76264.萬元，其他應收帳為26973.59萬元。3、信息系統(tǒng)失真

1）會計處理不規(guī)范1998年按0.3%計提壞帳準備，1999年6月按1年內10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產及業(yè)務量在貴公司占較大比重……”。

2）帳目混亂1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計意見。

3）造假帳2001年，中國證監(jiān)會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據此制作了虛假上市申報材料。上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬。

此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導性陳述或重大遺漏。同時，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會計師事務所為鄭百文出具了嚴重失實的審計報告。2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監(jiān)會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。

4、內控監(jiān)督虛無在經營過程中一直沒有內審的聲音。鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內部沒有形成行之有效的內部控制制度，上市后遲早會出現(xiàn)問題。鄭百文1995年就開始設立獨立董事?！皽缌鶉吡鶉玻乔匾?。族秦者秦也，非天也?！?/p>

杜牧【阿房宮賦】企業(yè)內部會計控制內部控制簡介內部控制的定義內部控制結構內部控制要素分析內部控制模塊內部會計控制內部會計控制概念會計控制目標影響因素會計控制方式

為實現(xiàn)經營效率和效果、財務報告可信性以及相關法令的遵循等組織目標而提供合理保證的過程。內部控制的實施者為企業(yè)董事會、經理層及其他員工。內部控制定義內部控制不是由某個人或哪個層級的人提出來，專門針對某一個或某一群特定層級的人的制度。它是為整個企業(yè)設計的系統(tǒng)，不專門針對具體的哪一層級或哪一群人，而是針對在該企業(yè)環(huán)境下的所有人。沒有人能脫離該系統(tǒng)而自由運作。

內部控制制度基本結構授權制度預算控制制度會計信息系統(tǒng)控制人力資源管理營銷管理生產管理采購加工管理質量控制研究開發(fā)管理存貨物流控制IT系統(tǒng)管理流程控制內部審計監(jiān)督內部控制5要素企業(yè)目標經營效率經營效果會計報告可信性遵循法律法規(guī)控制過程內部控制控制環(huán)境風險評估信息與交流控制行為監(jiān)督實施者董事會經理層其他員工控制環(huán)境概念控制環(huán)境是組織的基調，主導或左右著組織成員的控制理念。是其他內部控制要素的基礎，決定著控制的邊界和結果?？刂骗h(huán)境7要素正直與道德價值觀員工素質要求董事會審計委員會管理層哲學理念行事作風組織結構責任權力分配人力資源政策是企業(yè)道德與行為準則的凝結.道德觀指南的關鍵在執(zhí)行.內部控制作為企業(yè)文化相當脆弱.1、正直與道德價值觀

（Integrityandethicalvalues）

權力的杠桿作用

安然既有道德風尚規(guī)則，也有舉報機制，但言行不一.

安然2000年度報告中的價值觀：以坦誠和真誠對待客戶與未來；遵守諾言，言行如一。減少刺激和引誘

企業(yè)的唯一一項社會責任，就是在比賽規(guī)則范圍內增加利潤，即，無欺無詐地進行公開和自由的競爭。--弗里德曼企業(yè)缺德競爭和過度競爭：電信行業(yè)間“明火執(zhí)仗，舞刀弄鋸”破壞電話線路；中石化與中石油在河南企業(yè)的暴力沖突，釀成3·22事件2、員工素質

提倡對正義、公理、公德的忠誠，而非狹隘的“公司忠誠”；公司不能置公理和正義之上。價值觀與基本素質知識結構與技能經驗及培訓3、董事會及審計委員會

獨立性

成員經驗及地位作用程度行為方式與外部審計的影響安然審計委員會:不議事的議員主席,不治公司病的癌癥中心總裁6個成員中至少有1人與公司存在不當經濟關系。問題的關鍵在獨立，而安然審計委員會的獨立董事卻與公司管理層穿連襠褲。成員的地域組成：審計委員會成員來自美國、英國、巴西及香港,難得湊齊討論日常事務。4、管理當局的哲學理念和行事作風企業(yè)運作理念企業(yè)管理理念對企業(yè)財務報告行為的看法對企業(yè)會計政策的選擇a.企業(yè)運作理念1.胡雪巖現(xiàn)象：(關系就是財富)借助官僚階層特權，謀取厚利是“胡雪巖”現(xiàn)象的根本特征.2.政治與企業(yè)經濟的關系3.畸形的企業(yè)參政熱情

4.對待企業(yè)失敗的不同態(tài)度5.企業(yè)運作思路的比較中國企業(yè)國際企業(yè)關系法律經濟利益經濟利益法律關系春都集團妖言決策：收購和兼并了洛陽市旋宮大廈、等10多家扭虧無望企業(yè)；投資茶飲料等10多個大型項目；資金失控：12億元貸款中，6．6億元項目占用，2．3億元用于兼并虧損企業(yè)，2億欠款；財務虛假：1998年虧損4994萬元，上報省貿易廳為利潤2055萬元。集團新任總裁趙海均坦言：“現(xiàn)在看來，春都在發(fā)展中確實是輕視了管理?！眀.企業(yè)管理理念雙匯集團理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印等緊密聯(lián)系的產業(yè)群體，1998年集團實現(xiàn)利稅2．95億元，去年又突破了5億元大關。資金控制：產品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購實行生產試用合格后付款制度。財務管理：財務垂直管理、審計日常監(jiān)督總裁萬隆也不避諱：“管理是企業(yè)的生命，雙匯贏就贏在管理上。c.對企業(yè)財務報告行為的看法會計是業(yè)務的附庸還是幫助董事會履行公司責任的支持？會計是玩弄數(shù)字的魔術和投機取巧的奇技淫巧還是反映企業(yè)管理當局受托責任的工具？向稅收要利潤的機關；向銀行化緣的“行頭”；為業(yè)績涂脂抹粉的化妝。d.對企業(yè)會計政策的選擇利用會計政策“創(chuàng)造”利潤企業(yè)經營觀：紙面利潤還是現(xiàn)金流量？中注協(xié)指導意見1號將會計政策的選擇作為企業(yè)風險信號

EX:利用計提準備調節(jié)利潤某公司在年報中披露:年內將若干應收款項按原值以現(xiàn)金30524·9萬元售讓于某集團有限公司（受天津市經委監(jiān)控的國有企業(yè)），而該資產之帳面凈值僅為5110·9萬元，如此，可沖回已計提之壞帳準備25414萬元，從而實現(xiàn)2000年度利潤16860萬元。若無此項沖回，該年度將虧損7000多萬元，其直接后果是連續(xù)3年虧損由ST而PT。

5、組織結構組織結構設計的2個限制：

少一個不行；多一個冗余；部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的.組織結構的設計因素：確認授權和責任的關鍵領域；確認報告路徑.計劃做什么的組織安排執(zhí)行落實計劃的組織安排控制保證正確執(zhí)行計劃的組織安排監(jiān)督保證控制有效的組織安排組織結構設計原理企業(yè)成為權力角斗場的原因：1.組織結構設計不確定：對權力定義不清或定義錯誤,導致權力的渙散；權力與責任不對稱2.權力結構不穩(wěn)定：權力成為公開招標物；導致沖突和耍政治手腕，而不是對責任及合格責任人的正當提供。6、權力與責任的分配

授權與指揮三忌：多頭領導；越級指揮；管轄人員過多人與制度之間的關系：若員工素質良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信；若員工油滑、無原則、無正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽掃地。如何招人，如何評價，如何訓練和育化，是內部控制的關鍵。7、人力資源政策

風險評估與財務報表是否公允表述相關之風險確認、風險分析、風險控制。風險產生的環(huán)境因素

經營環(huán)境變化信息系統(tǒng)變化快速發(fā)展新技術，新生產線，新產品公司重組會計公告風險評估信息系統(tǒng)與交流信息系統(tǒng)是與財務報告目標相關之系統(tǒng)，用以保持相關資產和負債的會計責任。有效會計系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認定完整認定權利與義務認定計價與分配認定充分披露交易線索交流是與財務報告相關之內部控制中，每個人應清晰說明個人在此過程中的作用和責任。內部控制的作用和責任內部控制系統(tǒng)的6模塊模塊一，授權控制制度滲透性制度，與所有制度有關，是企業(yè)內部管理控制系統(tǒng)的基礎。其功能為權力和責任的分配及權力平衡的制度安排。模塊二，預算控制制度企業(yè)控制制度的核心，與所有制度和行為有關，是企業(yè)經營活動價值控制的起點。其功能為，可從資源投入角度在第一時點控制全部業(yè)務活動的開展與資源的投入。

模塊三，會計信息系統(tǒng)設計完善的會計制度至少應包括如下因素嚴格分工授權規(guī)范的會計政策和會計處理程序嚴格的核準制度獨立稽核帳戶體系憑證帳簿制度與會計信息處理及控制相關的制度包括：現(xiàn)金及銀行存款控制成本費用控制債權債務管理存貨管理固定資產管理計算機處理系統(tǒng)控制會計檔案管理會計工作交接部門職責及崗位責任說明書模塊四，流程控制流程控制是組織的控制思想、控制程序和業(yè)務活動三位一體的集成。以流程形式將全部業(yè)務活動裝入分工牽制的制度化組織過程，確保企業(yè)的控制思想和控制程序落實到全部具體的業(yè)務過程。核心要件：流程設計；流程環(huán)節(jié)的權限分割模塊五，業(yè)務循環(huán)控制內部控制的對象，內部控制的動態(tài)表現(xiàn)形式內部控制制度結構的前4個要素均以各交易循環(huán)的各項交易或業(yè)務行為為落實對象：構成各交易控制制度的要素（如授權，批準，流程）；制約交易活動（預算控制）；規(guī)范交易活動（會計管理）;業(yè)務循環(huán)控制制度的功能，是為實現(xiàn)企業(yè)資源運用最優(yōu)化的目標提供制度保證。模塊六，內部審計內部控制制度的組成部分，對全部控制制度的設計和執(zhí)行過程以及執(zhí)行結果進行監(jiān)督檢查。完整意義的內部審計制度應包括：隸屬審計委員會的專門機構提出增強內部控制效用的建議；強調對制度本身及對制度遵循情況的評價；強調對企業(yè)資源綜合運用的效率、效果和效益的評價檢查、評價企業(yè)既定經營目標和方針的執(zhí)行情況設計內部控制應遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則相互牽制原則，是指一項完整的經濟業(yè)務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約;在縱向關系上，至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據是在相互牽制的關系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責，主要是:授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對。協(xié)調配合原則協(xié)調配合原則，是指在各項經營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調配合原則，是指在各項經營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續(xù)性和有效性。程式定位原則程式定位原則，是指企業(yè)單位應該根據各崗位業(yè)務性質和人員要求，相應地賦予作業(yè)任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責任感，提高工作質量和效率。

成本效益原則貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當?shù)谋壤簿褪钦f，因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。

成本效益對內部控制設計的制約

控制程度與控制成本的關系（邊際效用遞減）控制程度控制成本成本效益對內部控制設計的制約

控制程度與控制效用的關系（邊際效用遞減）控制程度控制效用成本效益對內部控制設計的制約

控制程度與控制凈效用（平衡狀態(tài)）控制成本控制程度控制效用整體結構原則企業(yè)內部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。換言之，各項控制要素、各業(yè)務循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構成為企業(yè)內部控制的整體架構。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標，必須對應整體控制系統(tǒng)的一般目標。

內部會計控制

內部會計控制,是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。它是內部控制的重要組成部分,對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量單位經營管理水平的重要標志。內部會計控制的基本目標是:確保國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。保護單位資產安全和完整。促進單位經營管理水平的提高。促進會計信息質量的提高。實施內部會計控制應考慮的因素內部會計規(guī)模受控制目標的制約。內部會計控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。內部會計控制受成本效益關系的制約。內部會計控制的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質。內部會計控制的基本方式授權控制在某項財務會計活動發(fā)生之前企業(yè)各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業(yè)務事項進行處理,未經授權和批準,這些人員就不允許接觸這些經濟業(yè)務。授權控制有一般授權和特殊受權兩種情況材料采購員在進行一萬元以下的材料采購業(yè)務時,有權根據實際情況作出處理,決定是否采購,對于金額超過一萬元的材料采購業(yè)務必須經過領導批準方可進行采購。前者即為一般授權,而后者為特殊授權。內部會計控制的基本方式分工控制指對不相容的職務必須分工負責,不能由一個人同時兼任。主要包括以下幾個方面的內容:某項經濟業(yè)務授權批準的職務和該項經濟業(yè)務執(zhí)行的職務應分工;執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務和審查稽核該項經濟業(yè)務的職務應分工;執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務和該項經濟業(yè)務的記錄職務應分工;保管某項財產物資的職務和對該項財產物資進行記錄的職務應分工;保管某項財產物資的職務和對于該項財產物資進行清查的職務應分工;記錄總賬的職務和記錄明細賬的職務、記錄總賬的職務和記錄日記賬的職務應分工。內部會計控制的基本方式業(yè)務記錄控制（可靠性控制）所謂業(yè)務記錄控制,即在經濟業(yè)務進行會計賬務記錄時必須采取一系列的措施和方法,以保證會計記錄的真實、及時和正確。主要包括以下幾項內容:原始憑證必須經過專人審核,只有經過審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據;記賬賃證的內容必須與原始憑證的內容保持一致,所有的記賬憑證應附有原始憑證;憑證必須連續(xù)編號,憑證的使用必須按編號次序使用,領用空白憑證必須經過登記;憑證正、副聯(lián)必須一次復寫填制,各聯(lián)必須注明用途,嚴格按規(guī)定的用途使用各聯(lián),報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣,合并一處按規(guī)定妥善保管;建立定期的復核制度,定期對憑證的填寫、記賬、過賬和編制報表的工作進行復核;建立總分類賬和明細分類賬、總分類賬和日記賬核對制度;建立完善的憑證傳遞程序。憑證傳遞程序應該有利于各個部門的相互制約和相互聯(lián)系,例如:如果憑證傳遞程序不恰當,會導致總分類賬和明細分類賬的核對失去意義;業(yè)務經辦人員在處理有關業(yè)務時,必須簽名、蓋章,以備以后追溯責任。財產安全控制上述內部控制方法其實都和財產安全有關,除了這些方法以外,其他還有一些和財產安全有關的控制方法和措施:經濟業(yè)務發(fā)生以后必須立即記賬,特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務,更要按照這一要求處理,做到日清月結,防止現(xiàn)金被挪用,并保證現(xiàn)金的籌劃與周轉;對于財產物資的管理必須實行永續(xù)盤存的方法,隨時反映財產物資收入、發(fā)出和結存情況,采用實施地盤存的方法會危及企業(yè)財產物資的安全;建立定期和不定期的財產清點制度,保證財產物資賬實一致;財產物資不論是發(fā)生盤盈還是盤虧,都要查明原因,并追究該項財產物資管理者的管理責任,按照規(guī)定的程序經過主管人員批準后才能進行賬面調整處理;建立財務會計檔案資料保管制度。有關業(yè)務資料歸檔以后須編造清冊,加貼封條,專人保管,防止篡改和抽換會計資料,便于進行業(yè)務復查;對財產物資科學編號和存放,便于進行收發(fā)業(yè)務、便于清查、便于保管。預算控制預算控制的基本要求是:第一,所編預算必須體現(xiàn)本企業(yè)的經營管理目標,并明確職責;第二,預算執(zhí)行中,應當允許經過授權批準對預算進行調整,以使預算更加切合實際;第三,應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況;第四,預算執(zhí)行完畢,應對預算執(zhí)行情況進行考核。因此,預算控制是一個系統(tǒng),由預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等環(huán)節(jié)組成,它可涵蓋生產經營和財務活動的全過程。結算中心控制

結算中心是企業(yè)財務會計機構內部設立的辦理內部各成員單位或分支機構,資金收付和往來結算業(yè)務的專門機構。主要職責是:第一,集中管理各成員單位和分支機構的資金收付和往來結算,監(jiān)控貨幣資金的使用方向;第二,統(tǒng)一對外籌資,確保整個企業(yè)的資金需要,控制財務風險;第三,調節(jié)資金余缺,控制有效使用資金。通過結算中心控制,可強化資金管理,控制財務收支,完善企業(yè)內部經營機制。利用ERP來加強內部控制利用ERP系統(tǒng)，采用信息化手段進行內控可以有效彌補現(xiàn)有人工會計控制的缺陷。通過計算機和網絡進行信息處理和傳輸工作，可以極大地提高工作效率；通過軟件系統(tǒng)實施控制，可以克服人為因素的干擾，做到一絲不茍、鐵面無私。事前控制預算控制。將企業(yè)的整體目標中分解為具體的控制項目和明確的控制標準，并落實到相應的責任單位或責任人。在經濟業(yè)務發(fā)生時，系統(tǒng)將自動將實際情況與預算目標進行比較，對不符合目標的業(yè)務操作進行否決或提請授權機構決策。授權控制。根據企業(yè)的組織結構及員工的崗位責任，設置每個員工對系統(tǒng)的操作權限以及對信息的查詢范圍。系統(tǒng)將保證企業(yè)的各項業(yè)務活動均是由被批準或被授權的員工執(zhí)行。通過ERP系統(tǒng)進行事前控制最大的好處是可以增加控制的客觀性，克服控制過程中的人情障礙，保證相關政策得到嚴格的執(zhí)行。事中控制業(yè)務操作控制。以信息傳遞為線索，以企業(yè)的規(guī)章制度為標準，將費用報銷、庫存管理、產品購銷等經常性業(yè)務的流程加以規(guī)范，并通過環(huán)境設置、條件選擇、事項驅動等軟件技術將其體現(xiàn)在系統(tǒng)中。在日常經營活動中，系統(tǒng)將自動拒絕不符合規(guī)范的操作步驟。會計系統(tǒng)控制。主要可以在以下幾個方面采取措施：會計科目、通過設置一套名稱準備、內容完整、歸類繁簡適度的會計科目，規(guī)范會計核算過程，方便監(jiān)管信息的提?。回攧照撸河上到y(tǒng)根據預先設置的標準，自動完成折舊計提、費用攤銷等工作，杜絕利用相關政策人為調節(jié)會計利潤的現(xiàn)象；會計報表：利用取數(shù)公式，直接根據會計帳簿生成會計報表，保證報表數(shù)據真實、完整。通過系統(tǒng)進行事中控制，可以有效控制在制度執(zhí)行過程中，人為因素帶來的各種隨意性、欺騙性，提高內控的穩(wěn)定性、可靠性。事后控制數(shù)據核對。系統(tǒng)可自動核對內部外部數(shù)據的發(fā)生額及余額是否符合指定的邏輯關系，并把異常情況及時提交給相關的監(jiān)控部門。風險評估。根據企業(yè)面臨的各種風險，設計風險模型，并轉化成具體的控制項目及風險指標,生成風險評估報告。檢查計劃完成情況。系統(tǒng)可定期將企業(yè)的實際績效與計劃目標相比較，分析各項具體工作的進展情況及其變動趨勢是否符合要求。檢查制度執(zhí)行情況。通過搜集整理員工的日常操作，系統(tǒng)可定期分析員工的工作內容及行為方式是否合乎規(guī)范。就這些,謝謝大家!

內控制度循環(huán)書面文件進度表

2023/7/3061目錄一、內部控制之基本概念

3-7二、內部控制循環(huán)架構8三、內控循環(huán)目的,內容及作業(yè)程序9-34四、內控書面文件預計進度表35五、其他管理性控制作業(yè)管理辦法36預計進度表2023/7/3062

一、內部控制之基本概念內部控制的意義:當組織的高階管理者因為組織擴大到一定規(guī)模后,無法事必躬親,

因而必須分工授權,此時公司必須建立各種控制制度,確保被授權者確實依照公司的期望及授權執(zhí)行任務,控制制度的設計是否允當,執(zhí)行是否有效,必須有獨立客觀的人士加以檢查及評估。內部稽核乃應運而生,透過內部稽核的評估及建議改善風險管理控制及監(jiān)理流程之有效性協(xié)助管理階層及董事會達成既定目標。二.內部控制之范圍內部控制涵蓋公司一切作業(yè),企業(yè)組織,會計功能,會計作業(yè)程序有關的控制制度,即包括會計控制及管理控制。2023/7/3063

一、內部控制之基本概念一.內部控制循環(huán)之內容：2023/7/3064銷售及收款循環(huán)6.融資循環(huán)2.采購及付款循環(huán)7.投資循環(huán)3.薪工循環(huán)8.研發(fā)循環(huán)4.生產循環(huán)9.資訊循環(huán)5.固定資產循環(huán)

一、內部控制之基本概念內部控制之組成要素：(1)控制環(huán)境(2)風險評估(3)控制作業(yè)(4)資訊及溝通(5)監(jiān)督及其判

斷等項目。內部控制之制度建立：內部控制制度的建立須針對各特定情況而設計,其設計的工作包含：制定內部控制制度設計作業(yè)小組。制訂各內部控制交易循環(huán)之范圍與流程。選定控制點。設計使用之表單。持續(xù)運作并不斷的檢討修正。符合臺灣證券交易所股份有限公司對上市公司內部控制制度的查核作業(yè)程序之相關條文。2023/7/3065

一、內部控制之基本概念內部控制制度設計之原則：依各項業(yè)務實際需要規(guī)劃作業(yè)流程。各項作業(yè)應視其性質由不同單位或職掌處理。應與內部稽核作業(yè)配合，各控制點之作業(yè)內容應力求表格化，以便于稽核及追蹤考評。內控制度之設計必須配合企業(yè)組織結構、人員素質條件、公司之管理哲學，愿景及目標，要重視成本與效益分析。內部控制制度必須確實遵守，定期查核各項內容及制度之執(zhí)行，以確保公司之各種制度能夠依照內控制度之原則及程序執(zhí)行。2023/7/3066書面內部控制制度應包括1.內部稽核實施細則。2.明確的內部組織結構,呈報體系及適當權限與責任并載明經理人之設置,職稱,委任與解任職權范圍及薪資報酬政策與制度等事項。3.應函蓋所有營業(yè)活動,遵循所屬產業(yè)法令并應依企業(yè)所屬產業(yè)特性以營運循環(huán)類型區(qū)分,訂定營業(yè)循環(huán)之控制作業(yè)。4.印鑒使用之管理等其他管理性控制作業(yè)。5.電腦資訊系統(tǒng)控制度控制作業(yè)。6.自行評估作業(yè)之程序及方法。7.對子公司必要之控制作業(yè)。8.經理人及相關人員違反本準則或公開發(fā)行公司所訂內部控制制度規(guī)定時之處罰。2023/7/3067

二、內部控制循環(huán)架構2023/7/3068

三、內控循環(huán)-銷售及收款循環(huán)銷售及收款循環(huán)的目的：主要在于迅速而正確地記錄客戶訂單，并確認客戶信用程度，以準時提供商品或勞務，并正確地開出銷售憑證，且快速確實的收取并記錄客戶帳款情形，以確保商品及現(xiàn)金之安全。銷售循環(huán)之主要內容：包括銷售預測及計劃、業(yè)務員管理、授信管理、客戶訂單處理、運送貨品或提供勞務、開立銷貨發(fā)票、記錄收入及應收帳款、銷貨折讓及退回、執(zhí)行與記錄現(xiàn)金收入等之政策及作業(yè)程序。銷售及收款循環(huán)之架構及步驟：如圖11－2所示。2023/7/3069

三、內控循環(huán)-銷售及收款循環(huán)2023/7/3070

三、內控循環(huán)-采購及付款循環(huán)采購及付款循環(huán)的目的：主要在于確立請購及采購程序的有效地執(zhí)行，以符合申請單位之需求。此循環(huán)之主要內容：包括從采購到付款當中的一切活動，其中包含請購、進貨或采購原物料、資產和勞務、處理采購單、經收貨及檢驗、填寫驗收單或退貨處理、記錄供貨商負債、核準付款、進貨折讓及執(zhí)行與記錄現(xiàn)金付款等作業(yè)程序。采購及付款循環(huán)之架構及步驟：如圖11－3所示。2023/7/3071

三、內控循環(huán)-采購及付款循環(huán)2023/7/3072

三、內控循環(huán)-薪工循環(huán)薪工循環(huán)的目的：依據公司之經營目標及策略需求，對公司內目前之人力及各工作內容予以分析，以評估目前公司之人力資源之運用是否合理。此循環(huán)之主要內容：包括雇用、敘薪標準、支付薪資、出勤、加班、辭退、訓練、退休、設置薪資紀錄、編制以及分發(fā)付薪支票等作業(yè)程序。薪工循環(huán)之架構及步驟：如圖11－4所示。2023/7/3073

三、內控循環(huán)-薪工循環(huán)2023/7/3074

三、內控循環(huán)-生產循環(huán)生產循環(huán)的目的：主要在于取得并維持適當?shù)脑霞跋嚓P生產資源，降低生產成本，于生產過程中將在制品做適當儲存及運送，并達到一定的產品質量及售后服務水平，以確實的控制產品質量及成本。此循環(huán)之主要內容：包括擬訂生產計劃、原物料領用、儲存材料、投入生產或加工、計算存貨生產成本、認列銷貨成本等作業(yè)程序。生產循環(huán)之架構及步驟：如圖11－5所示。2023/7/3075三、內控循環(huán)-生產循環(huán)2023/7/3076

三、內控循環(huán)-固定資產循環(huán)固定資產循環(huán)之主要目的：確認所訂購之固定資產是否確實為企業(yè)所需要，且是否與欲訂購之物品相符。固定資產之折舊方式：依取得成本扣除估計殘值后余額為基礎，采直線法計算攤提折舊，到期或已折足而尚在持續(xù)使用之固定資產，仍需繼續(xù)提列折舊。資產維護及修繕之保養(yǎng)及整修：分為：(1)不定期性及(2)定期性。固定資產之類別：固定資產循環(huán)之架構及步驟：如圖11－6所示。2023/7/30771.土地6.辦公設備2.房屋建筑及設備7.家電設備3.機器設備8.水電設備4.交通運輸設備9.雜項設備5.資訊設備三、內控循環(huán)-固定資產循環(huán)2023/7/3078三、內控循環(huán)-固定資產循環(huán)固定資產的取得之作業(yè)程序：固定資產的保管與記錄之作業(yè)程序：固定資產的用戶即保管單位，而當資產報廢或閑置后之保管單位為設備監(jiān)管單位。保管工作應負責財產之安全及一般保養(yǎng)工作。固定資產維護：固定資產應由使用單位負責維護，如需修繕應由使用單位或保管單位填報「物品請修驗收單」。固定資產之異動作業(yè)程序：固定資產因故需調撥至本公司以外廠商時，應由使用部門開具「固定資產異動單」，再經主管核準轉相關部門會簽及廠商簽收，送回財務部門作記錄。2023/7/30791.請購4.驗收2.議價5.退回及折讓3.采購6.付款

三、內控循環(huán)-固定資產循環(huán)固定資產之處分之作業(yè)程序：資產之出售與報廢：

(1)報廢：資產之報廢應由使用單位填寫「固定資產減損單」，經相關單位核準后填寫實際處分情形。若未達資產使用年限則由財務部門依據減損單填寫「營利事業(yè)商品(原物料)變質報廢災害申請書」，將固定資產報廢。(2)出售：若需標售此固定資產，則于使用單位填寫完「固定資產減損單」后，由設備監(jiān)管單位負責辦理標售。

遺失處理：若有使用或保管中之資產遺失或遭人為蓄意損壞之情形，則應由單位主管填寫「固定資產減損單」，呈核后辦理調查事宜，并就結果提出書面報告。

固定資產之保險之作業(yè)程序：資產部份于取得后，應辦理保險，其投保金額應達賬面價值七成以上，投保單于貨品交運后應即行寄送。工程合約中應要求承包商于施工期間投保。2023/7/3080

三、內控循環(huán)-融資循環(huán)融資循環(huán)主要之目的：首先要制訂資金需求之系統(tǒng)，并確認借款已先經核準，接著應要遵循既定的借款規(guī)定，以確認資產之安全。另外應要正確計算并記錄還本付息金額，正確處理公司債(新股)發(fā)行作業(yè)，及處理證券之抵押作業(yè)及股務作業(yè)。融資循環(huán)作業(yè)程序：如圖11－7所示。融資循環(huán)之主要步驟包括：預算作業(yè)2.股東權益作業(yè)3.股務作業(yè)4.股利發(fā)放作業(yè)5.借款作業(yè)6.還款作業(yè)7.背書保證、負債承諾及或有事項管理8.印鑒管理作業(yè)9.零用金作業(yè)10.資金管理作業(yè)11.一般費用、稅捐及規(guī)費報支作業(yè)12營業(yè)外收支作業(yè)

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三、內控循環(huán)-融資循環(huán)2023/7/3082

三、內控循環(huán)-融資循環(huán)2023/7/3083三、內控循環(huán)-融資循環(huán)2023/7/3084

三、內控循環(huán)-投資循環(huán)投資循環(huán)之目的：乃在于確認投資買賣程序皆經授權與核準，以確保資產安全及正確評價，并編制適當?shù)膱蟾?。投資循環(huán)之內容：可分為短期投資、長期投資、不動產、衍生性商品及其他投資等。2023/7/3085

三、內控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)研發(fā)循環(huán)之目的：查核及評估各項研發(fā)進度、研發(fā)流程與研發(fā)績效，包括對基礎研究、產品設計、技術研發(fā)、產品試作與測試、研發(fā)記錄及文件保管等設立之政策及程序。研發(fā)循環(huán)之內容：包含五個流程，分別為研發(fā)案提案流程、研發(fā)設計作業(yè)流程、試產作業(yè)流程、量試作業(yè)流程及設計變更研發(fā)作業(yè)。研究發(fā)展循環(huán)圖：如圖11－11所示。研究發(fā)展循環(huán)步驟：如圖11－12所示。2023/7/3086

三、內控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3087三、內控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3088三、內控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3089

三、內控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3090三、

內控循環(huán)-研發(fā)循環(huán)2023/7/3091

三、內控循環(huán)-資訊循環(huán)資訊循環(huán)之主