多主體財務(wù)關(guān)系下的稅務(wù)管理-課件

多主體財務(wù)關(guān)系下的稅務(wù)管理一、企業(yè)與銷售商（結(jié)算方式、買一贈一、價外費用）（銷售自產(chǎn)設(shè)備并且安裝、總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間結(jié)算價格、工廠與銷售公司結(jié)算價格）二、企業(yè)與供應(yīng)商（專用發(fā)票）2課程主要內(nèi)容（續(xù)）三、出租人與承租人（租金、押金、裝修、改建、轉(zhuǎn)租）三、企業(yè)與資金拆借人（無償拆借、個人資金、現(xiàn)金池、統(tǒng)借統(tǒng)還、信托融資、資本弱化）四、承包掛靠經(jīng)營六、集團勞務(wù)分配3銷售收入的確認(rèn)原則一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則二、納稅資金能力原則注：各種結(jié)算方式分析三、成本確定原則

注：購物卡、收取定金加工4權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。5權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外1、特許權(quán)使用費會計：分期確認(rèn)——稅法：合同約定日期2、有形資產(chǎn)出租收入會計：分期確認(rèn)——稅法：合同約定日期或者分期確認(rèn)（提前收取租金）3、股息部分資產(chǎn)負(fù)債表日——宣告分配時（權(quán)益法）（成本法和稅法）6對比分析收付實現(xiàn)制貨幣資金不含應(yīng)收款項納稅資金能力貨幣資產(chǎn)包括應(yīng)收款項7納稅資金能力原則應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，不一定是交易雙方約定的收款時間，如書面約定賒銷和分期收款等如果稅法明確規(guī)定，按照書面合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，則應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，暫時不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)；如果稅法沒有明確規(guī)定，應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，即為流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間8納稅資金能力原則應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，不一定是交易雙方約定的收款時間，如書面約定賒銷和分期收款等如果稅法明確規(guī)定，按照書面合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，則應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，暫時不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)；如果稅法沒有明確規(guī)定，應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，即為流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間9納稅資金能力原則增值稅：提前開具發(fā)票的預(yù)收貨款下發(fā)出貨物營業(yè)稅：發(fā)票開具時間、合同約定的收款時間、實際收款時間三者孰先債務(wù)償還程序房產(chǎn)稅（從租）：合同約定的收款時間、實際收款時間兩者孰先10專用發(fā)票與貨物交付法釋【2012】7號關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋第八條出賣人僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料證明其已履行交付標(biāo)的物義務(wù)，買受人不認(rèn)可的，出賣人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明交付標(biāo)的物的事實。注：接受專用發(fā)票，不一定意味著債權(quán)債務(wù)形成11普通發(fā)票與收款法釋【2012】7號關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋第八條第二款合同約定或者當(dāng)事人之間習(xí)慣以普通發(fā)票作為付款憑證，買受人以普通發(fā)票證明已經(jīng)履行付款義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持，但有相反證據(jù)足以推翻的除外。注：如無充分適當(dāng)?shù)南喾醋C據(jù)，表明貨款已經(jīng)收回，不可以申請壞賬損失12增值稅納稅義務(wù)時間增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：13直接收款（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；注：直接收款方式，是指購買人付款后，購買人可以隨時要求提貨的結(jié)算方式。14預(yù)收賬款（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；注：書面約定延遲履行15預(yù)收賬款（續(xù)）1、簽訂書面合同2、計入預(yù)收賬款科目3、沒有提前開具發(fā)票4、不得采用毛利率法16分期收款（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；注：“分期付款”，系指買受人將應(yīng)付的總價款在一定期間內(nèi)至少分三次向出賣人支付。17分期收款（續(xù)）所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；注：如果提前開具全額發(fā)票并交付對方，則取得索取銷售款項的權(quán)利，不再屬于分期收款方式銷售貨物18關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定法釋〔2001〕33號第七十七條人民法院就數(shù)個證據(jù)對同一事實的證明力，可以依照下列原則認(rèn)定：（二）物證、檔案、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄或者經(jīng)過公證、登記的書證，其證明力一般大于其他書證、視聽資料和證人證言；19書面合同法釋【2012】7號關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋稅法不承認(rèn)當(dāng)事人之間沒有書面合同，一方以送貨單、收貨單、結(jié)算單、發(fā)票等主張存在買賣合同關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)事人之間的交易方式、交易習(xí)慣以及其他相關(guān)證據(jù)，對買賣合同是否成立作出認(rèn)定。20成本確定原則流轉(zhuǎn)稅、所得稅、會計處理流轉(zhuǎn)稅：不考慮對應(yīng)的成本，多數(shù)貫徹納稅資金能力原則所得稅：考慮對應(yīng)成本，但不考慮相關(guān)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)會計處理：考慮對應(yīng)成本，還要考慮相關(guān)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)21成本確定原則（續(xù)）2008國稅函875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知同時滿足1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。22商業(yè)單位發(fā)行購物卡增值稅：直接收款結(jié)算方式，不考慮是否開具發(fā)票所得稅：如果雙方書面或者口頭約定了貨物的具體名稱或類別，相關(guān)的成本是可以可靠地核算的，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入。23商業(yè)單位發(fā)行購物卡（續(xù)）如果雙方僅僅是約定了購買貨物的具體金額，但沒有明確具體的貨物名稱或類別，相關(guān)的成本是難以事先可靠地核算的，因此可以暫時不確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入，待實際確定貨物名稱或者類別時再確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入24加工承攬增值稅：預(yù)收賬款下發(fā)出貨物，但提前開具發(fā)票的除外所得稅：在加工貨物尚未發(fā)出以前，可以暫時不確認(rèn)所得稅收入，不考慮是否已經(jīng)開具發(fā)票25加工承攬（續(xù)1）第一，貨物是否發(fā)出，企業(yè)負(fù)有舉證的義務(wù)。毛利率法如果企業(yè)不能夠提供完整的原材料和庫存商品的入庫、發(fā)出和結(jié)存情況，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)推定為貨物已經(jīng)發(fā)出，計算相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅收入26加工承攬（續(xù)2）第二，如果在加工合同約定的驗收提貨日，承攬方已經(jīng)完成全部的加工過程，即使定作方尚未驗收提貨，也應(yīng)該確認(rèn)為納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。注：在加工合同規(guī)定的驗收提貨日，銷售結(jié)算方式已經(jīng)由預(yù)收貨款方式銷售貨物，轉(zhuǎn)變?yōu)椴扇≈苯邮湛钿N售方式銷售貨物27加工承攬（續(xù)3）第三，如果在加工合同規(guī)定的驗收提貨日，承攬方由于種種原因尚未完成全部加工過程，驗收提貨的具體時間無法確定，如果存在定作方書面同意的證據(jù)，可以暫時不確認(rèn)為納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但加工產(chǎn)品一旦完成全部的加工過程，就應(yīng)該立即確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而不應(yīng)該遞延到定作方實際驗收提貨的當(dāng)天。注：雙方證據(jù)28分期收款與預(yù)收賬款某企業(yè)簽訂書面的銷售合同，注明先預(yù)收30%進行定作加工，貨物發(fā)出并且安裝后再支付60%，運行一年后再支付10%在不考慮發(fā)票的前提下：30%預(yù)收款：在實際收取時不確認(rèn)增值稅收入，在發(fā)出貨物時再進行確認(rèn)60%貨物：在安裝驗收合格后確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入（全部/部分）10%貨物：在書面合同約定付款日期確認(rèn)29委托代銷會計規(guī)范《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》應(yīng)用指南銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；30預(yù)收款的不同處理預(yù)收賬款下發(fā)出貨物，由于所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)就發(fā)出貨物的價值計算增值稅；委托代銷下發(fā)出貨物，由于所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)就實際收款金額或代銷清單金額計算增值稅。31委托代銷的方式買斷方式：行紀(jì)委托合同發(fā)票流程：工業(yè)—商業(yè)—消費者適用稅種：增值稅手續(xù)費方式：居間介紹合同發(fā)票流程：工業(yè)——消費者適用稅種：營業(yè)稅32手續(xù)費方式下2004國稅發(fā)136號關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知雖然雙方確認(rèn)的手續(xù)費金額與銷售數(shù)量或銷售金額掛鉤，但由于由委托方（工業(yè)企業(yè)）向消費者直接開具發(fā)票，作為受托方（商業(yè)企業(yè)）只是代收款項，沒有實現(xiàn)商品銷售收入，會計賬簿確認(rèn)的代理的勞務(wù)收入，因此應(yīng)當(dāng)按照5%計算繳納營業(yè)稅33委托代銷的賬務(wù)處理委托方在發(fā)出貨物時必須作相應(yīng)的發(fā)出商品處理，做到賬實相符，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)視為賬簿不健全；借：發(fā)出商品貸：庫存商品存貨注：所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，但交付了保管權(quán)受托單位由于不具有所有權(quán)，一般在備查賬簿反映34委托代銷與預(yù)收款項委托方必須承擔(dān)商品所有權(quán)有關(guān)的主要的風(fēng)險（不包括保管過程的非正常損耗），并且不得收取受托方的與所有權(quán)相關(guān)的款項，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)視為預(yù)收貨款下發(fā)出貨物；2004國稅函416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)35買一贈一問題2008國稅函875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。修正：對于工業(yè)企業(yè)來說，如果贈品為外購，應(yīng)按照購買價先確認(rèn)贈品收入，然后倒算出主產(chǎn)品的收入36買一贈一問題2005云南省增值稅問題解答（五）六、納稅人采取“購A贈送B”的銷售方式銷售應(yīng)稅貨物是否應(yīng)單獨對“贈送的B”征收增值稅？答：應(yīng)按照納稅人“購A贈送B”的實際銷售收入征收增值稅。這種方式是以商品A的銷售為前提的有條件贈送，同時贈品B的價值已包含在商品A售價中，是一種捆綁銷售，不能再單獨對“贈送B”征收增值稅。37發(fā)票事項2006國稅函1278號關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知2009河北關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”等方式組合銷售貨物的，贈品

如果另行開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照不符合條件的折扣折讓處理，同時確認(rèn)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入38內(nèi)控事項1、除機動車銷售外，贈品應(yīng)當(dāng)在發(fā)票中的金額欄或者備注欄中注明；(業(yè)務(wù)宣傳費)2、應(yīng)當(dāng)建立完善的庫存商品明細(xì)賬；3、不得采用毛利率法結(jié)轉(zhuǎn)成本4、不得超過企業(yè)內(nèi)部授權(quán)文件多贈送贈品2011四川關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告

391993反不正當(dāng)競爭法第八條經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。第十三條經(jīng)營者不得從事下列有獎銷售（三）抽獎式的有獎銷售，最高獎的金額超過五千元。40供應(yīng)商的無奈如果零售商拒絕接受贈品發(fā)票，則1、贈品應(yīng)當(dāng)按照無償贈送處理，計算銷項稅額，但對應(yīng)的進項稅額可以申報扣除；2、由于屬于不符合條件的捐贈支出，會計處理記入營業(yè)外支出，但不允許在企業(yè)所得稅前申報扣除；3、按照20%的稅率計算個人所得稅41個人所得稅2011財稅50號關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；42個人所得稅（續(xù)）2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。43價外費用增值稅暫行條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。。。營業(yè)稅暫行條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。44價外費用（續(xù)1）價外費用征收流轉(zhuǎn)稅至少同時滿足三個條件：1、收款方向：出賣人向買受人收取，不包括買受人向出賣人索取的折扣或索賠2、是否履行：出賣人向買受人實際銷售了貨物，或者實際提供了應(yīng)稅勞務(wù)3、價外費用應(yīng)當(dāng)與應(yīng)稅收入直接相關(guān)注：一般按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)時間45價外費用（續(xù)2）2010國稅函42號關(guān)于設(shè)計勞務(wù)營業(yè)稅納稅人及納稅地點問題的批復(fù)注：不一定同時發(fā)生

根本違約/部分違約如果沒有實際提供應(yīng)稅勞務(wù)，不再返還的違約金不屬于價外費用，不涉及流轉(zhuǎn)稅，但已經(jīng)開具發(fā)票并且無法收回的除外46價外費用（續(xù)3）2004國稅函416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)注：收取的經(jīng)營保證金，在合同期內(nèi)不得自動抵頂貨款，合同期限屆滿時是否返還也暫時無法確定，即收取經(jīng)營保證金時與應(yīng)稅銷售額是否直接相關(guān)暫時無法確定，因此暫時不征收增值稅。會計處理應(yīng)當(dāng)計入“其他應(yīng)付款”科目47價外費用（續(xù)3）未來如果返還給經(jīng)銷商，證明與應(yīng)稅銷售額不存在直接相關(guān)，也不征收增值稅。未來如果不再返還給經(jīng)銷商，證明與應(yīng)稅銷售額存在直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。48定金加工失敗與發(fā)票收錢——加工——違約——開票收錢——開票——加工——違約收錢——違約——開票??49

定金加工失敗如果尚未開始實質(zhì)性加工，即原材料尚未被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，則不再返還的定金會計處理計入“營業(yè)外收入”科目，不涉及增值稅，但需要計算企業(yè)所得稅注：無法收回發(fā)票的除外50定金加工失?。ɡm(xù)）如果已經(jīng)開始實質(zhì)性加工，即原材料已經(jīng)被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，則不再返還的定金計入“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”科目，需要計算增值稅。事后開具發(fā)票時不允許開具專用發(fā)票，原因是對方?jīng)]有實際接受此項加工勞務(wù)。51加工失敗的印花稅1988國稅地第25號關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。52銷售自產(chǎn)設(shè)備并且安裝情景：生產(chǎn)企業(yè)不僅生產(chǎn)設(shè)備，同時負(fù)責(zé)安裝，制造和安裝分屬于企業(yè)不同的內(nèi)設(shè)機構(gòu)反避稅方法：利潤分割法強調(diào)公平的對待不同的利潤中心53增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為54設(shè)備安裝（營業(yè)稅）營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為55設(shè)備安裝1、應(yīng)當(dāng)分別計算增值稅和營業(yè)稅2、如果無法取得不含安裝的設(shè)備公允價值，可以按照成本利潤率先計算增值稅含稅收入，然后倒擠出營業(yè)稅收入3、分別向甲方開具增值稅發(fā)票（生產(chǎn)地）和營業(yè)稅發(fā)票（安裝地）一般利潤分割法原理分析56公告2011年第23號關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅57設(shè)備安裝的所得稅2010國稅函156號關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。外出經(jīng)營活動稅收管理證明58總機構(gòu)與分支機構(gòu)情景：總機構(gòu)負(fù)責(zé)制造生產(chǎn)、廣告宣傳，然后在各地設(shè)立分支機構(gòu)進行銷售結(jié)算價格的反避稅方法：再銷售價格法59再銷售價格法公平結(jié)算價格=分支機構(gòu)的再銷售價格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）如果無法獲取可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率，一般利用增值稅法中的成本利潤率倒算毛利率=成本利潤率÷（1+成本利潤率）

10%

9.09%西安張輝60再銷售價格法（續(xù)1）例如，某分支機構(gòu)從總機構(gòu)采購貨物950元/件，然后直接轉(zhuǎn)售給非關(guān)聯(lián)方，銷售價格為1000元/件。如果無法取得可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率，則運用10%的成本利潤率倒算公平的毛利率為9.09%最高采購價=

1000×（1－9.09%）

=

909.10（元）61再銷售價格法（續(xù)2）總公司將貨物移送外地分支機構(gòu)用于銷售，應(yīng)注意將足夠的差價保留在分支機構(gòu)，滿足其日常經(jīng)費開支，否則分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利用再銷售價格法調(diào)整其過高的采購價格，計算增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。62再銷售價格法（續(xù)3）例如，分支機構(gòu)從總機構(gòu)外購貨物然后在當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)售。如果結(jié)算價格100萬元，轉(zhuǎn)售價格105萬元，但發(fā)生的營業(yè)費用20萬元，則最高采購價格為85萬元（105－20）營業(yè)費用按照實際受益人確認(rèn)實際受益人≠實際支付人63再銷售價格法（續(xù)4）總機構(gòu)與分支機機構(gòu)的結(jié)算價格，一般情況下應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件1、分支機構(gòu)的毛利必須大于自身發(fā)生的合理的營業(yè)費用2、分支機構(gòu)的毛利率一般大于9.09%64工廠與銷售公司情形：銷售公司根據(jù)市場需求向工廠發(fā)送訂單，工廠按照訂單進行生產(chǎn)制造，銷售公司驗收后再銷售給零售商結(jié)算價格的反避稅方法：成本加成法計算公式公平結(jié)算價格=銷售公司的再銷售價格－最高毛利最高毛利=自身發(fā)生的合理的營業(yè)費用

×（1+成本利潤率）注：成本利潤率一般為15%應(yīng)用案例一、生產(chǎn)消費稅產(chǎn)品將工廠的轉(zhuǎn)移到銷售公司，逃避消費稅二、工廠與銷售公司股東不同工廠：大股東+小股東銷售公司：大股東獨資將工廠的利潤轉(zhuǎn)移到銷售公司，獨享利潤67消費稅應(yīng)用情形：工業(yè)企業(yè)將消費稅產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)的商業(yè)企業(yè)，關(guān)聯(lián)的商業(yè)企業(yè)再對外出售1、利用銷售公司的賬面營業(yè)費用和成本利潤率，計算銷售公司的最高毛利2、利用銷售公司的再銷售價格和最高毛利計算雙方的結(jié)算價格68消費稅應(yīng)用（續(xù)）銷售公司發(fā)生營業(yè)費用100萬元，成本利潤率為15%，再銷售價格2000萬元，則結(jié)算價格=

2000－100×（1+15%）

=

1885（萬元）如果結(jié)算價格低于1885萬元，則應(yīng)當(dāng)調(diào)高工廠的出廠價格，同時計算銷項稅額和消費稅，銷售公司可以多申報進項稅額692009國稅函380號白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。70白酒應(yīng)用合理比率=工廠的出廠價格÷銷售公司的再銷售價格一般不得低于70%，如果存在合理理由，可以低于70%但不得低于50%注：在銷售公司下再設(shè)立分省份的二級銷售公司，達到降低再銷售價格的目的712002國稅函166號關(guān)于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的批復(fù)對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。銷售公司—空殼72銷售公司—空殼一般情況下，以下因素不利于銷售公司獨立身份的認(rèn)定一、工廠100%股權(quán)控制銷售公司；二、銷售公司發(fā)生的廣告宣傳費用較少；三、銷售公司的再銷售價格由工廠決定。73降低整體稅負(fù)74非稅收動因中華人民共和國公司法第二十條第二款公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其他股東造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。第二十一條公司的控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益。75增值稅專用發(fā)票一、善意與非善意的處理原則二、善意與非善意的界定付款對象、付款賬號、付款方式、提貨地點三、專用發(fā)票管理丟失、逾期收回、滯留票和失控票四、個人名下發(fā)票取得虛開代開專用發(fā)票的情形善意：存在真實的交易，并且履行了必要的謹(jǐn)慎進項稅額轉(zhuǎn)出（不加收滯納金），允許重新取得專用發(fā)票予以抵扣非善意：不存在真實的交易，或者雖存在真實的交易，但沒有履行必要的謹(jǐn)慎進項稅額轉(zhuǎn)出，有滯納金付款單位名稱1995國稅發(fā)192號關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（三）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。注：不考慮是否屬于虛開代開發(fā)票例外事項2006國稅函1211號關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復(fù)2002國稅函525號關(guān)于銀行承兌匯票背書行為有關(guān)問題的批復(fù)??轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款付款單位賬號稅收征收管理法實施細(xì)則第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。1988現(xiàn)金管理暫行條例第五條開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（一）職工工資、津貼；（二）個人勞務(wù)報酬；（三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（四）各種勞保福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出（五）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（七）結(jié)算起點以下的零星支出；自行取貨地址實際取貨地址一般情況下應(yīng)當(dāng)與取得的增值稅專用發(fā)票上注明的地址保持一致。如果不一致，應(yīng)當(dāng)取得貨物庫房屬于開票單位的證明文件，如分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照、庫房的租賃合同或產(chǎn)權(quán)證明供應(yīng)單位上門送貨？？非善意指定賬號、現(xiàn)金付款、上門查驗1、如果沒有證據(jù)證明屬于虛開代開發(fā)票，可以申報抵扣進項稅額2、如果有證據(jù)證明屬于虛開代開發(fā)票，一般界定為非善意取得專用發(fā)票83所得稅前扣除發(fā)票管理辦法第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。2003國稅函112號關(guān)于通過虛開增值稅專用發(fā)票購進的貨物所得稅處理問題的批復(fù)2008江西關(guān)于違規(guī)發(fā)票能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題的批復(fù)2006江蘇關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅抵扣憑證能否作為企業(yè)所得稅稅前列支依據(jù)問題的批復(fù)丟失專用發(fā)票2006國稅發(fā)156號增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第二十八條一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；丟失專用發(fā)票（續(xù)）如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證注：認(rèn)證期內(nèi)的，視同專用發(fā)票，認(rèn)證期外的按照普通發(fā)票處理逾期收回發(fā)票2009國稅函617號關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知2010福建關(guān)于富源電器有限公司逾期申報抵扣增值稅專用發(fā)票的批復(fù)超過認(rèn)證期，購買方無法認(rèn)證，將專用發(fā)票原件退還給銷售方的，原則上不允許開具紅字專用發(fā)票，但重復(fù)計算的銷項稅額可以在企業(yè)所得稅前申報扣除逾期收回發(fā)票（續(xù)）2011公告第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第四十八條企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。2011公告第50號關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告會計處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銷項稅額注：后附收回的發(fā)票原件經(jīng)過董事會等相關(guān)機構(gòu)批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢專用發(fā)票的比對一、認(rèn)證：根據(jù)發(fā)票密碼還原出來的票面信息，與紙質(zhì)票面信息認(rèn)證是否一致二、比對：根據(jù)認(rèn)證通過的抵扣聯(lián)信息，匹配對應(yīng)的電子存根聯(lián)，進行二次比對本省在認(rèn)證的次月申報期結(jié)束后，跨省在認(rèn)證的次次月申報期結(jié)束后90作廢與失控發(fā)票作廢：開票方成功開具發(fā)票后，將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交付購買方，卻登記為“作廢”狀態(tài)，次月申報時沒有包括此項發(fā)票失控：開票方成功開具發(fā)票后，將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交付購買方，次月沒有辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)被迫將此項發(fā)票作為“失控”處理。失控發(fā)票（續(xù)）2008國稅函607號關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)如果屬于善意取得，并且對方已經(jīng)逾期報稅成功，可憑相關(guān)證明準(zhǔn)予抵扣注：不考慮是否形成應(yīng)征增值稅考慮遞延付款？滯留票是指銷售方已開出，并抄稅報稅，而購貨方?jīng)]進行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。滯留票產(chǎn)生的原因：一是逾期收回并重新開具二是外購貨物不屬于增值稅抵扣范圍，即將專用發(fā)票視同普通發(fā)票對待滯留票（續(xù)）三是開票方人為擴大銷售收入四是受利益驅(qū)動故意隱匿進銷痕跡，即對應(yīng)的銷售收入沒有申報納稅注：根據(jù)交易中的一個證據(jù)，發(fā)現(xiàn)沒有在會計賬簿中記載的其他證據(jù)2005國稅函763號關(guān)于增值稅一般納稅人取得的賬外經(jīng)營部分防偽稅控增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的批復(fù)

付款方全稱2008國稅發(fā)80號關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷2008財稅83號關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)出租人與承租人一、租賃合同的基本法律問題二、租賃關(guān)系中的營業(yè)稅

和房產(chǎn)稅、所得稅三、提前收取租金/滯后收取租金四、經(jīng)營租金中的押金96出租人與承租人五、經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電六、租賃房屋的修繕、改建七、租賃房屋的轉(zhuǎn)租八、出租房產(chǎn)并且提供物業(yè)管理注：利潤分割法97合同的訂立形式合同法第二百一十五條租賃期限六個月以上的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。當(dāng)事人未采用書面形式的，視為不定期租賃。也就是說，如果沒有采用書面形式，出租人和承租人都有權(quán)依自己的意愿隨時要求解除租賃關(guān)系，一般情況下不涉及對守約方的賠償問題。98合同的訂立形式（續(xù)）實際稅收工作中，部分企業(yè)不愿意向稅務(wù)機關(guān)出具真實的書面合同，推辭雙方僅僅是口頭約定，但矛盾的證據(jù)是一次性支付超過六個月的租金，或者發(fā)生大額的裝修支出，是難以自圓其說的。99租賃合同的主要內(nèi)容2010商品房屋租賃管理辦法第七條房屋租賃合同一般應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）房屋租賃當(dāng)事人的姓名（名稱）和住所；（二）房屋的坐落、面積、結(jié)構(gòu)、附屬設(shè)施，家具和家電等室內(nèi)設(shè)施狀況；（三）租金和押金數(shù)額、支付方式；100租賃合同的主要內(nèi)容（續(xù)）（四）租賃用途和房屋使用要求；（五）房屋和室內(nèi)設(shè)施的安全性能；

（六）租賃期限；（七）房屋維修責(zé)任；

（八）物業(yè)服務(wù)、水、電、燃?xì)獾认嚓P(guān)費用的繳納；（九）爭議解決辦法和違約責(zé)任；101合同的租賃年限合同法第二百一十四條租賃期限不得超過二十年。超過二十年的，超過部分無效。租賃期間屆滿，當(dāng)事人可以續(xù)訂租賃合同，但約定的租賃期限自續(xù)訂之日起不得超過二十年。102合同的租賃年限（續(xù)）出租人和承租人簽訂30年的租賃合同，每月租金1萬元整，約定提前一次性支付所有租金，共計360萬元整（1×30×12）。但是，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金1.5萬元（360÷20÷12）注：總額不變、租賃期縮短、每月租金提高。103出租營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十五條第二款納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。注重合同約定，與權(quán)責(zé)發(fā)生制無關(guān)104出租房產(chǎn)稅1999山東關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅若干政策規(guī)定的通知出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金全額計算并一次性繳納房產(chǎn)稅。1999海南16

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2000江蘇/

2004廣東2010湖北關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知105出租所得稅企業(yè)所得稅法實施條例第十九條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。注：貫徹納稅資金能力原則106出租所得稅（續(xù)）2010國稅函79號關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入注：允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇107提前收取租金借：銀行存款貸：預(yù)收賬款其他應(yīng)付款借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款借：預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅的申報扣除2012年公告第15號關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。109提前收取租金（續(xù)1）企業(yè)提前收取全部租金提前繳納了全部的營業(yè)稅金，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，全部或者部分金額暫時不允許進入本期會計損益，資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費”會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表示實際繳納的稅費由于不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，暫時不允許進入會計損益，這是正常的。110提前收取租金（續(xù)2）1、收取款項時，不論租賃期是否開始，不論是否開具發(fā)票，已經(jīng)發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在次月計算繳納營業(yè)稅2、收取款項時，如果租賃期尚未開始，暫時不需要計算會計損益，也不需要計算應(yīng)納稅所得額111承租人租金扣除企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；112承租人會計處理借：長期待攤費用

其他應(yīng)收款

貸：銀行存款從租賃期開始，每月攤銷借：管理費用等

貸：長期待攤費用113滯后收取租金（出租人）借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費季度預(yù)繳/匯算清繳借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款假定沒有提前開票114滯后收取租金（承租人）租賃期內(nèi)，每月借：管理費用貸：應(yīng)付賬款季度預(yù)繳？？匯算清繳？？約定的付款日：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款假定出租人沒有提前開具發(fā)票115滯后收取租金（承租人）2011公告第34號關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。116滯后收取租金（承租人）2012公告第15號關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告六根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。117免租期2010財稅121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。思考：1月免租裝修，2~10月出租118經(jīng)營租賃中的押金經(jīng)營租賃中，出租人為了強化承租人按照約定的用途使用房屋、按時支付租金的義務(wù)，絕大多數(shù)情況下要求承租人支付押金，未來根據(jù)租賃合同的履行情況，或者返還給承租人，或者修繕房屋，或者抵頂租金等。119經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)1）由于押金是否形成租賃的價外費用具有不確定性，因此在實際收取時一般不征收營業(yè)稅，但如果合同屆滿不再返還，一般情況下應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。2004國稅函416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)120經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)2）2003財稅16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知第三條第三項單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。1998廣東關(guān)于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉难航饝?yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅的批復(fù)121經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)3）稅收實務(wù)中對于押金暫時不征收營業(yè)稅，必須同時符合以下條件，否則有權(quán)提前征收營業(yè)稅：第一，實際收取押金時不得開具發(fā)票；第二，實際收取的押金應(yīng)當(dāng)記入“其他應(yīng)付款”科目，而不是預(yù)收賬款等科目；第三，實際收取的押金應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營常規(guī)，超過經(jīng)營常規(guī)合理金額的押金，有權(quán)推定為提前收取的租金。122經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)4）如果承租人因使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐沙凶夥课莺驮O(shè)施損壞的，承租人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)修復(fù)或者承擔(dān)賠償責(zé)任。對于出租人而言，不同的賠償方式稅收待遇也是不一樣的。情形一，由承租人尋找施工隊進行維修，修繕價款由承租人直接支付，并且建筑發(fā)票的抬頭是承租人。出租人驗收合格后返還全部押金，則不涉及營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。123經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)5）情形二，由出租人以自己的名義聘請施工隊進行修繕，并且建筑發(fā)票的抬頭是出租人，則不再返還的押金視為租金的價外費用，全額計算營業(yè)稅和房產(chǎn)稅等，不考慮是否開具發(fā)票，不考慮修繕支出的具體金額。當(dāng)然，實際發(fā)生的修繕支出，可以在當(dāng)年的企業(yè)所得稅前申報扣除。124經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)6）情形三，由出租人尋找施工隊進行維修，修繕價款由出租人直接支付，但建筑發(fā)票的抬頭是承租人。如果修繕金額沒有經(jīng)過承租人審核書面認(rèn)可，應(yīng)當(dāng)按照實質(zhì)重于形式原則，一般推定為租金的價外費用，征收營業(yè)稅和房產(chǎn)稅等。125經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電

在房屋租賃中，作為公用部門的供電公司、自來水公司等，往往以承租人頻繁更換、不便于管理等為借口，不愿意將相應(yīng)的水電發(fā)票直接開具給承租人，而是直接開具給出租人，由出租人進行轉(zhuǎn)供或者分?jǐn)偟?。問題的焦點是，出租人轉(zhuǎn)供或者分?jǐn)偸欠裆婕霸鲋刀惸兀?26經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)1）1996頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。注：會計沒有限定使用范圍原始憑證分割單127經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)2）企業(yè)所得稅法第四十一條第二款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)?。注：稅法只承認(rèn)勞務(wù)的分?jǐn)偅怀姓J(rèn)貨物的分?jǐn)偂?28經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)3）《增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二條：條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。129經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)4）2009國稅函537號關(guān)于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。130經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)5）部分企業(yè)認(rèn)為營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍沒有轉(zhuǎn)供水電，屬于超范圍經(jīng)營。但是大量的司法案例已經(jīng)清楚的表明，如果不以營利為主要目的，轉(zhuǎn)供水電的合同是有效的。注：少量加價，彌補轉(zhuǎn)供損耗131經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)6）如果書面合同中沒有注明出租方提供合法的稅務(wù)發(fā)票，出租方?jīng)]有提供發(fā)票不得作為承租方拒付款項的抗辯理由，必須足額付款，但可以另案要求出租方提供發(fā)票；（隨附義務(wù)）如果書面合同注明出租方必須提供合法的稅務(wù)發(fā)票，出租方?jīng)]有提供發(fā)票可以作為承租方拒付款項的抗辯理由132一般納稅人轉(zhuǎn)供水電1、一般納稅人轉(zhuǎn)供電力、熱力、天然氣等，應(yīng)當(dāng)分別申報進項稅額和銷項稅額，由于不存在稅率差，不會增加增值稅稅收負(fù)擔(dān)。2、一般納稅人轉(zhuǎn)供自來水，也應(yīng)當(dāng)分別申報銷項稅額和進項稅額。但是，轉(zhuǎn)供自來水的銷項稅額稅率為13%，外購自來水的進項稅額稅率為6%，如果不適當(dāng)加價，會額外增加出租人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。133一般納稅人轉(zhuǎn)供水電（續(xù)1）如果外購自來水的含稅價格為A，轉(zhuǎn)供自來水的含稅價格為B，則滿足以下條件：B－A=B÷（1+13%）×13%－A÷（1+6%）×6%B=A×113÷106≈1.066A注：建議適當(dāng)再提高，彌補轉(zhuǎn)供損耗134一般納稅人轉(zhuǎn)供水電（續(xù)2）例如，出租人外購自來水10萬元，全部轉(zhuǎn)供給承租人，作價10.7萬元，則出租人的進項稅額為0.566萬元（10÷1.06×6%），銷項稅額為1.226萬元（10.7÷1.13×13%），應(yīng)交增值稅0.66萬元（1.226－0.566）。對于承租人而言，水費多支付0.66，但多抵扣進項稅額0.66元，對于增值稅大體相當(dāng)，影響不大135一般納稅人轉(zhuǎn)供水電（續(xù)3）2003國稅函432號關(guān)于一般納稅人銷售自來水增值稅進項稅額抵扣問題的批復(fù)注：轉(zhuǎn)供自來水按照6%簡易征收，同時可以抵扣外購自來水的進項稅額2009年國稅發(fā)7號全文廢止，簡易征收不得抵扣任何進項稅額136小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)供水電出租人如果為小規(guī)模納稅人，或者非增值稅納稅人（不含物業(yè)管理公司），應(yīng)當(dāng)按照3%計算增值稅，不得抵扣任何進項稅額。同時，出租人可向主管國稅機關(guān)申請，代開增值稅專用發(fā)票。137定額結(jié)算水電費2000上海關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)

如果出租人和承租人定額結(jié)算水、電、煤氣、天然氣等價款的，應(yīng)當(dāng)作為服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）的價外費用，依5%的稅率計算營業(yè)稅，同時計算房產(chǎn)稅等。138物業(yè)公司轉(zhuǎn)售水電2003財稅16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知三（十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。注：不得申請開具增值稅專用發(fā)票139整體出租（水電費承租方承擔(dān)）2006遼寧關(guān)于明確房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知納稅人取得的出租房屋收入中含有水費、電費和物業(yè)管理費等費用的，在計算繳納房產(chǎn)稅時，對按照物價部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取，并提供合法、有效憑據(jù)，證明其確已交費的部分可給予扣除。2006大連關(guān)于明確房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知140整體出租（水電費出租方承擔(dān)）2002浙江關(guān)于規(guī)范房產(chǎn)稅若干政策問題的通知對房屋出租行為征收的房產(chǎn)稅，應(yīng)以出租方取得的全部收入為計稅依據(jù)，不得扣除任何代收代繳費用。但由出租方代繳并取得正式發(fā)票，且將正式發(fā)票轉(zhuǎn)交給承租方的，經(jīng)主管地稅機關(guān)核實后，可以據(jù)實予以扣除。141租賃房屋的修繕2010商品房屋租賃管理辦法第九條：出租人應(yīng)當(dāng)按照合同約定履行房屋的維修義務(wù)并確保房屋和室內(nèi)設(shè)施安全。未及時修復(fù)損壞的房屋，影響承租人正常使用的，應(yīng)當(dāng)按照約定承擔(dān)賠償責(zé)任或者減少租金。第十條第二款：承租人因使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐沙凶夥课莺驮O(shè)施損壞的，承租人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)修復(fù)或者承擔(dān)賠償責(zé)任。142租賃房屋的修繕（續(xù)1）由于承租人向出租人支付的租金，已經(jīng)包括了承租人正確使用房屋所對應(yīng)的修繕費用，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第四款的規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除”，因此房屋的修繕費用一般不得在承租人的企業(yè)所得稅前申報扣除。143租賃房屋的修繕（續(xù)2）如果因承租人使用不當(dāng)產(chǎn)生的修繕費用，按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)由承租人負(fù)擔(dān)，是可以在企業(yè)所得稅前申報扣除的，但必須補充提供充分、適當(dāng)?shù)臅孀C據(jù)認(rèn)定承租人使用不當(dāng)與房屋設(shè)施的損壞存在因果關(guān)系144租賃房屋的裝修費用承租人發(fā)生的裝修費用，由于能否導(dǎo)致有關(guān)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)具有不確定性，會計處理要求直接計入當(dāng)期會計損益，不考慮具體的金額比利和大小。但是，企業(yè)所得稅法從合理性角度出發(fā)，一般要求達到一定標(biāo)準(zhǔn)的費用化支出應(yīng)當(dāng)分期扣除。145租賃房屋的裝修費用（續(xù)1）多數(shù)稅務(wù)機關(guān)結(jié)合實施條例的第六十九條和第七十條，要求承租人發(fā)生的裝修支出，如果達到年租金的50%及以上，應(yīng)當(dāng)作為長期費用處理，攤銷年限不得低于36個月。個別稅務(wù)機關(guān)不區(qū)分裝修金額大小和比例，要求一律按照36個月攤銷，更為嚴(yán)格。146租賃房屋的裝修費用（續(xù)2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。147租賃房屋的裝修費用（續(xù)3）企業(yè)所得稅法實施條例第七十條其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。注：長期待攤費用148出租人提前解除合同《最高人民法院關(guān)于審理城鎮(zhèn)房屋租賃合同糾紛案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2009]11號）第十一條：承租人經(jīng)出租人同意裝飾裝修，因出租人違約導(dǎo)致合同解除，出租人應(yīng)當(dāng)賠償剩余租賃期內(nèi)裝飾裝修殘值損失149出租人提前解除合同（續(xù)）出租人違約提前解除租賃合同，并且裝修尚未攤銷完畢，承租人應(yīng)當(dāng)要求出租人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。如果承租人主動放棄賠償，尚未攤銷完畢的裝修，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不允許在企業(yè)所得稅前申報扣除。150租賃房屋的擴建（一）辦理了合法建筑手續(xù)，相關(guān)的擴建支出應(yīng)當(dāng)由出租人承擔(dān)。一般情況下，相關(guān)款項由承租人對外直接支付，然后從以后期間的租金中扣除，或者約定一定期間按照優(yōu)惠價格收取租金。注：建筑發(fā)票抬頭應(yīng)為出租人151還原抵消交易2009國稅發(fā)2號特別納稅調(diào)整實施辦法》第四十條企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務(wù)機關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時，原則上應(yīng)還原抵消交易。152抵消交易（續(xù)）假定改建前的租金水平為10萬元/年，改建支出共計54萬元，則改建支出的發(fā)票抬頭應(yīng)當(dāng)為出租方，出租方在以后的三年，應(yīng)當(dāng)按照每年向出租人開具發(fā)票28萬元（54÷3+10），但只能收取租金10萬年，原因是出租人的部分應(yīng)收租金54萬元與應(yīng)付工程款54萬元對沖，即發(fā)票金額與實收金額不對等。153租賃房屋的擴建（續(xù)）（二）沒有辦理合法建筑手續(xù)，相關(guān)的改建支出應(yīng)當(dāng)由承租人承擔(dān)。

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條同時規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。154擴建的房產(chǎn)稅2008湖南關(guān)于道縣瑯東大酒店將承租房屋添建和裝修如何征收房產(chǎn)稅的批復(fù)若承租房屋新建和增值部分的產(chǎn)權(quán)已明確，以產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人；若增值部分的產(chǎn)權(quán)尚未確定，以使用人為納稅人，即由瑯東大酒店以房產(chǎn)增值部分作原值計算繳納房產(chǎn)稅。155經(jīng)營租賃房屋的轉(zhuǎn)租《合同法》第二百二十四條：承租人經(jīng)出租人同意，可以將租賃物轉(zhuǎn)租給第三人。承租人未經(jīng)出租人同意轉(zhuǎn)租的，出租人可以解除合同。注：出租人六個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)但沒有提出異議的，視為默認(rèn)同意。156轉(zhuǎn)租年限《最高人民法院關(guān)于審理城鎮(zhèn)房屋租賃合同糾紛案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2009]11號）第十五條：承租人經(jīng)出租人同意將租賃房屋轉(zhuǎn)租給第三人時，轉(zhuǎn)租期限超過承租人剩余租賃期限的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定超過部分的約定無效。157轉(zhuǎn)租年限（續(xù)）在轉(zhuǎn)租過程中，如果轉(zhuǎn)租合同約定的租賃期限超過主租賃合同的剩余租賃期限，在按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算每月租金時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)租合同約定的租賃期間和主租賃合同的剩余使用期限孰低的原則確定租賃月份。158轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)稅1986中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例第二條房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納1990廣東

1995湖南

2005陜西2002浙江

2008江西

/湖北2006遼寧

/海南

/江蘇

/大連轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅159轉(zhuǎn)租的營業(yè)稅1995國稅發(fā)76號關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。多數(shù)省份明確按照全額征收營業(yè)稅，部分省份明確按照差額征收營業(yè)稅160轉(zhuǎn)租的營業(yè)稅（續(xù)）2003財稅16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知三（十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。注：物業(yè)公司從事的是代理業(yè)務(wù)，不承擔(dān)房屋閑置的風(fēng)險，其他企業(yè)不能比照執(zhí)行161出租房產(chǎn)并且提供物業(yè)服務(wù)情景：出租人出租房產(chǎn)，不僅收取租金，還收取物業(yè)管理費，提供物業(yè)管理的單位有可能是內(nèi)設(shè)的非法人職能部門，也有可能是關(guān)聯(lián)的法人公司反避稅方法：利潤分割法162劃分不合理2006廣州關(guān)于印發(fā)偷稅行為理解認(rèn)定的若干指導(dǎo)意見的通知行為人將房屋租金收入人為地劃分為租金和管理費，且收入劃分明顯不合理，造成少繳房產(chǎn)稅的，適用《征管法》第六十三條“進行虛假的納稅申報”處理。163出租房產(chǎn)并且提供物業(yè)服務(wù)（續(xù)）住宅：政府指導(dǎo)價/政府定價非住宅：市場調(diào)節(jié)價應(yīng)當(dāng)按照先易后難的原則，先按照從事物業(yè)管理服務(wù)實際發(fā)生的合理成本和稅務(wù)機關(guān)核定的成本利潤率計算出公允的物業(yè)管理收費，然后倒算出租金收入164資金融通一、無償資金拆借與未到位資本二、個人資金拆借與資金拆借利率三、相互擔(dān)保損失與債務(wù)抵消四、信托貸款和委托貸款五、現(xiàn)金池業(yè)務(wù)和統(tǒng)借統(tǒng)還七、資本弱化的反避稅165稅收征收管理法第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。166稅收征收管理法實施細(xì)則第五十四條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；167營業(yè)稅暫行條例第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。168營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第三條提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。169資金占用費1995國稅函發(fā)156營業(yè)稅問題解答（之一）十答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。1702003國稅函1284號關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)對廣州市國家稅務(wù)局審計該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。但關(guān)聯(lián)企業(yè)相應(yīng)調(diào)整的計算，包括稅前列支、分?jǐn)偟?，必須符合稅收法律、法?guī)和會計制度的規(guī)定171相應(yīng)調(diào)整特別納稅調(diào)整實施辦法（國稅發(fā)[2009]2號）第九十八條關(guān)聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。第一百條企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請，超過三年的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。172初次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整初次調(diào)整調(diào)增所得額主動向前追溯十年追溯調(diào)整涉及補稅的利息相應(yīng)調(diào)整調(diào)減所得額被動追溯扣除如果各年稅率一致，調(diào)整當(dāng)年所得額西安張輝實際稅負(fù)特別納稅調(diào)整實施辦法（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。注：實際稅負(fù)≠名義稅率174實際稅負(fù)（續(xù)）名義稅率：25%、15%或10%實際稅負(fù)考慮因素所得稅名義稅率的不同實際取得退還或返還的所得稅前期虧損（遞延納稅）總體稅收：消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅以及土地增值稅和房產(chǎn)稅（從租）175初次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整（續(xù)）長江公司將閑置資金無償拆借給黃河公司，經(jīng)過反避稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利息收入100萬元，假定只考慮營業(yè)稅，則長江公司增加應(yīng)納稅所得額=

100×（1－5%）=

95（萬元）黃河公司減少應(yīng)納稅所得額100萬元176綜合調(diào)整法融通資金的全年平均值×1年期利率融通資金的年平均值=∑融通資金的月平均值÷12融通資金的月平均值=（月初+月末）÷2∑融通資金的月平均值=1~11月各月月末余額之和+（年初+年末）÷2177無償拆借資金（續(xù)4）無償拆借資金額對象主要是非經(jīng)營活動的債權(quán)，不包括正常的商業(yè)信用。一般針對其他應(yīng)收款科目，排除以下內(nèi)容1、由原預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入金額2、存出經(jīng)營保證金3、備用金178未到位資本公司法第二十六條公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足2009國稅函312號關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)179公司法第二百條公司的發(fā)起人、股東虛假出資，未交付或者未按期交付作為出資的貨幣或者非貨幣財產(chǎn)的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以虛假出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。第二百零一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。180抽逃實收資本借：銀行存款貸：實收資本借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：其他應(yīng)收款——×××貸：庫存現(xiàn)金181虛假實收資本（續(xù)）如果虛擬的債務(wù)人是自然人（非股東），應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅如果虛擬的債務(wù)人是自然人（股東），第一年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅；第二年。。。182自然人股東占用企業(yè)資金2003財稅158號關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。183虛假注冊資本的包裝

如果虛擬的債務(wù)人是法人企業(yè)，應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅但是，如果有證據(jù)證明屬于預(yù)付賬款或者經(jīng)營保證金，可以不視為資金拆借184資金拆借利率企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。2003國稅函1114號關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)185資金拆借利率（續(xù)）2011公告第34號關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性186同期同類貸款利率2011公告第34號關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。187企業(yè)信譽

1、資產(chǎn)負(fù)債率2、現(xiàn)金比率（貨幣資金÷流動負(fù)債）3、利息保障倍數(shù)（息稅前利潤÷利息）4、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)（經(jīng)營現(xiàn)金流量÷利息）5、經(jīng)營現(xiàn)金流量與債務(wù)比（經(jīng)營現(xiàn)金流量÷債務(wù)總額）188企業(yè)向自然人借款2009國稅函777號關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，

根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。189企業(yè)向自然人借款（續(xù)1）（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為1991關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見2010關(guān)于審理非法集資刑事案件的解釋190企業(yè)向自然人借款（續(xù)2）（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。注：扣繳營業(yè)稅和個人所得稅例如，約定利息100萬元，需要扣繳個人所得稅20萬元，營業(yè)稅及附加5.6萬元，合計扣繳25.6萬元191借款合同合同法第一百九十七條借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。192印花稅印花稅稅率表：萬分之零點五借款合同，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同1988印花稅暫行條例施行細(xì)則第十條印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。193個人股東無償向企業(yè)借款1、具有合理的商業(yè)目的2、企業(yè)不得計算扣除利息支出3、未來年度可供分配的股息增加4、個人所得稅（利息—股息）注：不能擴大到法人股東，因為法人股東取得的股息免稅，也不能擴大到非股東自然人，因為無法取得股息194擔(dān)保損失2011公告第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第四十四條企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理。195相互擔(dān)保2011公告第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。注：超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額的部分，不得扣除。196相互擔(dān)保（續(xù)1）2007國稅函1272號關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)（全文失效）根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。197擔(dān)保的限制2006年公司法第十六條公司向其他企業(yè)投資或者為他人提供擔(dān)保，按照公司章程的規(guī)定由董事會或者股東會、股東大會決議；公司章程對投資或者擔(dān)保的總額及單項投資或者擔(dān)保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過規(guī)定的限額。198擔(dān)保的限制（續(xù)）公司為公司股東或者實際控制人提供擔(dān)保的，必須經(jīng)股東會或者股東大會決議前款規(guī)定的股東或者受前款規(guī)定的實際控制人支配的股東，不得參加前款規(guī)定事項的表決。該項表決由出席會議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過。199債務(wù)抵消（合同法）第八十條債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。第六十六條當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，沒有先后履行順序的，應(yīng)當(dāng)同時履行。A欠B

200，B欠C

250萬元第一步，A向C低價購買債權(quán)第二步，債權(quán)和債務(wù)抵消200契約信托投資房地產(chǎn)公司向信托公司定向增發(fā)，信托公司成為房地產(chǎn)企業(yè)的股東，但一般不參與房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營決策，約定在一定的期限后房地產(chǎn)公司需要按照約定的價格回購信托公司持有的股權(quán)，也稱為契約式信托投資注：信托公司與開發(fā)商共同設(shè)計理財產(chǎn)品，然后公開發(fā)售201契約信托投資（續(xù)）2002財稅191號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。焦點問題：信托公司股權(quán)投資期間是否承擔(dān)投資風(fēng)險。202契約信托投資的處理借：實收資本

資本公積、盈余公積、利潤分配貸：銀行存款注：按照順序沖減，前兩項減至零為限2006財企67號關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知2032012年第15號公告八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。204現(xiàn)金池業(yè)務(wù)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，是指屬于同一家集團企業(yè)的一個或多個成員單位的銀行賬戶現(xiàn)金余額實際轉(zhuǎn)移到一個真實的主賬戶中，主賬戶通常由集團總部控制，成員單位用款時需從主賬戶獲取資金對外支付。注：拆借資金來源于集團內(nèi)部，需要計算營業(yè)稅，同時受資本弱化的限制205現(xiàn)金池業(yè)務(wù)（續(xù)）2006企業(yè)財務(wù)通則第二十三條第三款企業(yè)集團可以實行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。206現(xiàn)金池業(yè)務(wù)示意圖（一）207現(xiàn)金池業(yè)務(wù)（續(xù)）借出方：按照月貸款基準(zhǔn)利率核算利息收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅注：較之存放銀行，相應(yīng)增加企業(yè)利息收入借入方：按照月貸款基準(zhǔn)利率核算利息支出注：較之銀行貸款，相應(yīng)減少浮動利息支出，同時免除抵押擔(dān)保等繁瑣手續(xù)??！不包括總分機構(gòu)之間的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)208現(xiàn)金池業(yè)務(wù)示意圖（二）209過渡賬戶開立人：成員公司控制人：集團公司開立地點：集團公司所在地銀行種類：與集團公司保持一致，如雙方均為中國銀行或者交通銀行210現(xiàn)金池業(yè)務(wù)示意圖（三）211對內(nèi)的營業(yè)稅1995國稅函191號關(guān)于企業(yè)（單位）所屬建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（全文廢止）如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于非獨立核算單位，。。。凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程