企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃研究

PAGEPAGE1企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃研究第一篇：企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃研究企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃研究摘要:近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，經(jīng)濟(jì)全球化的不斷蔓延，企業(yè)并購(gòu)重組的范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大。本文試圖分析企業(yè)在并購(gòu)重組中各個(gè)環(huán)節(jié)稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)，通過(guò)研究和分析來(lái)制定最佳的稅收籌劃方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購(gòu)重組中的經(jīng)濟(jì)利益的最大化。關(guān)鍵詞:并購(gòu)重組；稅收籌劃；稅務(wù)處理；方案設(shè)計(jì)；籌劃方法并購(gòu)重組是企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展、提高企業(yè)整體水平的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷蔓延，我國(guó)的并購(gòu)**也在不斷擴(kuò)大。稅收籌劃是指納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在不違反法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)具體情況，縱觀全局做出合理減輕稅負(fù)的稅收籌劃方案，以長(zhǎng)期提高經(jīng)濟(jì)利益的一種自主理財(cái)行為。合理的稅收籌劃能夠減少納稅人的稅收成本，使納稅人的利益最大化。企業(yè)重組中發(fā)生的稅負(fù)不但涉及流轉(zhuǎn)稅還要涉及所得稅及其他稅種,無(wú)論是哪種方式下的企業(yè)重組對(duì)應(yīng)的納稅籌劃,要想取得預(yù)期效果,前提都必須堅(jiān)持以下幾條原則:一是合法性原則,二是總體利益最大化原則,三是事先預(yù)測(cè)原則。企業(yè)并購(gòu)重組涉及的稅種分析，在企業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)中，會(huì)涉及到諸多形式的稅種，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及土地增值稅等，具體來(lái)說(shuō)，包括這些方面的內(nèi)容：一是營(yíng)業(yè)稅：通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)重組過(guò)程中，投資入股采用的是無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，在投資方的利潤(rùn)分配過(guò)程參與進(jìn)來(lái)，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅不需要征收。在轉(zhuǎn)移企業(yè)股權(quán)性質(zhì)，那么就不需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收。如果不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)絲毫在企業(yè)銷售或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中獲得的，那么在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額方面，計(jì)算方法是利用全部收入將轉(zhuǎn)移前不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或者受讓原價(jià)給減去之后的余額。二是增值稅：如果是對(duì)企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，因?yàn)槭菍?duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)以及債務(wù)和勞動(dòng)力進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓，那么就應(yīng)該從應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓角度來(lái)分析企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不需要對(duì)增值稅進(jìn)行征收。但是我們需要注意的是，在企業(yè)債務(wù)重組的過(guò)程中，債務(wù)人在對(duì)債務(wù)抵償?shù)倪^(guò)程中，如果采用的是原材料、產(chǎn)成品或者存貨，那么結(jié)合相關(guān)的規(guī)定，就需要對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。三是土地增值稅：這個(gè)問(wèn)題主要出現(xiàn)于企兼并過(guò)程中，如果投資和聯(lián)營(yíng)hi以房地產(chǎn)進(jìn)行的，投資聯(lián)營(yíng)的一方在進(jìn)投資或者聯(lián)營(yíng)時(shí)，采用的是房地產(chǎn)，想所投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，那么土地增值稅是不需要征收的。如果投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓上述房地產(chǎn)，就上面所述的投資聯(lián)營(yíng)活動(dòng)中，如果投資聯(lián)營(yíng)的是房地產(chǎn)企業(yè)，在投資聯(lián)營(yíng)活動(dòng)中采用的是建造的商品房，那么都需要對(duì)土地增值稅進(jìn)行征收。四是印花說(shuō)：如果企業(yè)成立的方式是合并或者分立，資金賬簿記載的資金是新啟用的，那么就不需要貼花原有貼花的部分，按照規(guī)定來(lái)貼花的和以后新增加的資金。合并和分立包括很多形式，如吸收合并、新設(shè)合并、存續(xù)分立就、以及是新設(shè)分立等。五是契稅企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，企業(yè)股權(quán)由單位或者個(gè)人阿貍承受，沒(méi)有轉(zhuǎn)移企業(yè)的土地、房屋權(quán)，契稅是不需要征收的。企業(yè)數(shù)量在兩個(gè)及以上，結(jié)合相關(guān)的法律要求和合同條約，將其合并改建為一個(gè)公司，并且存續(xù)原來(lái)的主體，原合并各方的土地、房屋權(quán)屬由合并后的企業(yè)承受，那么契稅是不需要征收的。企業(yè)并購(gòu)重組中稅收籌劃的實(shí)際操作企業(yè)在并購(gòu)之前就開(kāi)始考慮并購(gòu)過(guò)后本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其中稅收款項(xiàng)的多少是企業(yè)考慮的重要內(nèi)容。這樣，如何制定合理并成功的稅收籌劃，便成為減少并購(gòu)成本的重中之重。在企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)并購(gòu)重組流程，將納稅籌劃主要?jiǎng)澐譃樗膫€(gè)主要環(huán)節(jié)：選擇并購(gòu)類型的納稅籌劃；選擇合理的目標(biāo)企業(yè)；選擇并購(gòu)的出資方式；選擇并購(gòu)的融資方式。(一)選擇并購(gòu)類型的納稅籌劃企業(yè)由于并購(gòu)類型的不同可以將并購(gòu)分為橫向并購(gòu)和縱向并購(gòu)兩種。橫向并購(gòu)是選擇與并購(gòu)企業(yè)同類型的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，其目的是為了使并購(gòu)后的新企業(yè)在市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，知名度上升，但對(duì)于稅收優(yōu)惠方面并無(wú)太大影響。而縱向并購(gòu)所選擇的目標(biāo)企業(yè)多數(shù)是與并購(gòu)企業(yè)有上下流通關(guān)系的企業(yè)或單位，例如:供應(yīng)商和客戶。(二)選擇合理的目標(biāo)企業(yè)所謂目標(biāo)企業(yè)是在并購(gòu)過(guò)程中被并購(gòu)的企業(yè)或單位。由于選擇不同的目標(biāo)企業(yè)，企業(yè)并購(gòu)中的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，所以正確地選擇目標(biāo)企業(yè)直接關(guān)系到稅收籌劃的成功與否。1.目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況在納稅籌劃中的運(yùn)用并購(gòu)企業(yè)存在較高的盈利水平時(shí)，為改變其整體的納稅負(fù)擔(dān)，可以選擇一家有凈經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。通過(guò)并購(gòu)后盈利與虧損的相互抵銷，可實(shí)現(xiàn)免除部分企業(yè)所得稅。并購(gòu)虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股合并的方式，原因在于為新設(shè)合并的結(jié)果是被并購(gòu)企業(yè)的虧損經(jīng)營(yíng)核銷，無(wú)法抵減并購(gòu)企業(yè)的利潤(rùn)。2.目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)在納稅籌劃中的運(yùn)用我國(guó)新所得稅法實(shí)施后，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠主要集中在行業(yè)性優(yōu)惠上。并購(gòu)企業(yè)如果從納稅戰(zhàn)略角度考慮，在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購(gòu)企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體納稅負(fù)擔(dān)，使并購(gòu)后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收收益。(三)選擇并購(gòu)的出資方式關(guān)于并購(gòu)的出資方式，可以分為現(xiàn)金購(gòu)入式、股票換取式和混合支付式。由于稅法規(guī)定投資人投資所得以實(shí)際收益為稅基，并未收到的股東分紅不計(jì)入稅基，這使企業(yè)有效地減少了稅收，所以以股票換取的并購(gòu)方式漸漸成為主流。1、現(xiàn)金購(gòu)入式、企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入式并購(gòu)，可以分為現(xiàn)金購(gòu)入股票和現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)兩種方式。采用現(xiàn)金購(gòu)入股票方式的目標(biāo)企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槌鍪酃善倍鴵Q取收益，從而繳納相關(guān)的所得稅，使目標(biāo)企業(yè)所得稅增加，同時(shí)增加新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)方式并購(gòu)時(shí)，目標(biāo)企業(yè)的股東將不必因股票收益所得而繳納稅款，相反對(duì)并購(gòu)公司而言，并購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)還可以享受目標(biāo)企業(yè)原來(lái)的折舊或攤銷，達(dá)到稅收款項(xiàng)減少的目的。由此看來(lái)，企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入方式并購(gòu)，選擇購(gòu)入資產(chǎn)更容易達(dá)到稅收籌劃的成功。2、股票換取式并購(gòu)企業(yè)選擇用股票形式并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)，可以很容易達(dá)到稅收籌劃的目的。其一，對(duì)目標(biāo)企業(yè)而言，因交換而獲得的資本所得不繳納所得稅，只是在股票出售后獲得的現(xiàn)金所得才開(kāi)始繳納，這使目標(biāo)企業(yè)無(wú)形中達(dá)到了延期稅款繳納的結(jié)果。其二，在股票換取的過(guò)程中沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金交易，使得這一過(guò)程的某些環(huán)節(jié)是免稅的。其三，用股票換取的目標(biāo)公司無(wú)形中成為了并購(gòu)企業(yè)的子公司，對(duì)母子公司的關(guān)系而言，當(dāng)子公司發(fā)生虧損時(shí)，母公司可以彌補(bǔ)其虧損，達(dá)到總體的利潤(rùn)降低，納稅額減少。3、混合支付式以上兩種方式并購(gòu)都各有利弊，現(xiàn)金購(gòu)入式雖然可以享受目標(biāo)公司的折舊與攤銷卻不能彌補(bǔ)虧損，反之股票換取式可彌補(bǔ)虧損卻不能享受折舊攤銷的稅收抵免，所以為均衡兩種方式，并購(gòu)公司也可應(yīng)用混合支付式來(lái)并購(gòu)。所謂的混合支付是指公司以現(xiàn)金購(gòu)入、股票換取等多種方式依靠適當(dāng)比例的組合，達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。其中應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20XX以上時(shí)，目標(biāo)企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅且目標(biāo)企業(yè)虧損不得在并購(gòu)企業(yè)中抵免;當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20XX以下時(shí)，虧損可以在并購(gòu)企業(yè)中彌補(bǔ)，而且目標(biāo)公司也不必繳納所得稅。所以，企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的整體狀況來(lái)權(quán)衡使用哪種并購(gòu)方法。(四)選擇并購(gòu)的融資方式從稅負(fù)籌劃的角度分析來(lái)看，采取企業(yè)內(nèi)部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問(wèn)題，稅負(fù)較重。采取股權(quán)融資方式，企業(yè)只為股東支付股利，并購(gòu)方不需要償還本金，流出大量現(xiàn)金，但其會(huì)稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權(quán)，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加納稅負(fù)擔(dān)。采取向銀行等貸款方式，并購(gòu)方除少量的手續(xù)費(fèi)外，主要成本是借款利息。根據(jù)稅法規(guī)定借款利息一般可在企業(yè)所得稅前扣除，所以從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款可以起到減少企業(yè)所得稅款，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。而發(fā)行債券的方式，首先，在時(shí)間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發(fā)行的是可轉(zhuǎn)換公司債券，如果企業(yè)業(yè)績(jī)良好，債券持有者愿意將債券轉(zhuǎn)為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發(fā)行債券方式融資所承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較輕。四、結(jié)論總之，在企業(yè)并購(gòu)重組中合理成功的稅收籌劃能夠有地減少稅負(fù)降低企業(yè)的并購(gòu)成本，但在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃并不重視，他們更多的是重視經(jīng)營(yíng)決策以期降低并購(gòu)成本。其實(shí)稅收籌劃對(duì)于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有極其重要深遠(yuǎn)的意義，它需要較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，好的稅收籌劃可以使企業(yè)取得長(zhǎng)久的稅收利益，應(yīng)當(dāng)引起國(guó)內(nèi)企業(yè)高度重視。參考文獻(xiàn):［1］汪云林，沈體雁，牛文元.新形勢(shì)下企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.20XX，08.［2］戴霞.上市企業(yè)并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃探討.財(cái)會(huì)通訊.20XX，11.［3］周恬屹，王姣姣.企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃分析.商業(yè)會(huì)5計(jì).20XX，08.［4］胡春梅，江虹.企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃探討.財(cái)會(huì)通訊.20XX，10.［5］稅法.(20XX年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一教材)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20XX.第二篇：論企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃論企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)為了整合資源，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，采取了并購(gòu)重組的方式來(lái)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并通過(guò)有效的稅收籌劃方案來(lái)進(jìn)行合理的避稅，以降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。關(guān)鍵詞：并購(gòu)重組節(jié)稅稅收籌劃在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)通過(guò)并購(gòu)重組并進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠有效地降低企業(yè)的納稅成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。一、企業(yè)并購(gòu)重組中稅收籌劃的措施(1)選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)并購(gòu)重組的會(huì)計(jì)處理方法大致有兩種，一種是購(gòu)買法，一種是權(quán)益聯(lián)合法。這兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)并購(gòu)企業(yè)在重組資產(chǎn)確認(rèn)、賬面價(jià)值與市價(jià)的差額方面的規(guī)定不大相同，選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法影響著企業(yè)并購(gòu)重組后的整體納稅情況。購(gòu)買法下，并購(gòu)企業(yè)所支付的購(gòu)買目標(biāo)企業(yè)的價(jià)格與其自身的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值并不相等，加大了并購(gòu)前后的難度。并購(gòu)企業(yè)需要在購(gòu)買日對(duì)目標(biāo)企業(yè)中可以構(gòu)成凈資產(chǎn)價(jià)值的資產(chǎn)項(xiàng)目，按照公允市價(jià)入賬，公允市價(jià)與賬面價(jià)值的差額以商譽(yù)做會(huì)計(jì)處理，由此而產(chǎn)生的計(jì)提減值準(zhǔn)備與攤銷費(fèi)用，則會(huì)減少企業(yè)的稅前利潤(rùn)，從而為企業(yè)帶來(lái)一定的節(jié)稅效果;權(quán)益聯(lián)合法僅僅只適用于以發(fā)行普通股票的方式來(lái)?yè)Q取被兼并公司的普通股，其所支付的價(jià)格與目標(biāo)企業(yè)自身的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相等，因此，權(quán)益聯(lián)合法下沒(méi)有減少并購(gòu)企業(yè)未來(lái)收益的作用。會(huì)計(jì)實(shí)踐中，實(shí)行購(gòu)買法還是權(quán)益結(jié)合法，需要結(jié)合企業(yè)的信息質(zhì)量好壞，來(lái)進(jìn)行評(píng)判其可行性，根據(jù)自身情況選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法為企業(yè)節(jié)省稅額，降低成本，對(duì)購(gòu)買法進(jìn)行修正，以找到最佳會(huì)計(jì)處理選擇。(2)選擇合適的并購(gòu)融資方式企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中需要大量的資金，最小成本資金占用成為企業(yè)進(jìn)行籌資的重點(diǎn)，而企業(yè)內(nèi)部融資不能在稅前扣除，會(huì)使企業(yè)二次征稅，加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而外部融資通常采用債務(wù)融資與股權(quán)融資二種方式，其中債務(wù)融資最為普遍。企業(yè)采取債務(wù)融資的方式，需要支付相應(yīng)的利息，而這部分利息，即資金占用成本，可以在所得稅前列支，減少了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，其中，債券發(fā)放流程較銀行貸款等形式要簡(jiǎn)單的多，是最佳的債務(wù)融資方式;股權(quán)融資的方式，可以降低股東每股收益，減弱股東的控股權(quán)，此時(shí)需要向股東支付股利，而這部分支出不能在稅前扣除，股息只能在稅后列支，加大了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);因此，從兩種外部融資方式中，企業(yè)并購(gòu)時(shí)采取債務(wù)融資方式會(huì)使用利息抵稅，從而節(jié)省稅額，提高企業(yè)收益，其主要表現(xiàn)為將企業(yè)的負(fù)債成本轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。負(fù)債成本率大于息稅前收益率的情況下，企業(yè)債務(wù)融資的額度越大，其產(chǎn)生的節(jié)稅效果也就會(huì)越明顯，但是債務(wù)融資需要支付大量的費(fèi)用，盡管達(dá)到了節(jié)稅的目的，但會(huì)加大企業(yè)資金占用成本，因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的情況，選擇最合適、最有利于企業(yè)的融資方式。二、企業(yè)并購(gòu)重組稅收支付方式考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范及避稅籌劃，稅收籌劃設(shè)計(jì)首先考慮注冊(cè)地、注冊(cè)行業(yè)，選擇并購(gòu)企業(yè)所在地稅收優(yōu)惠較多的企業(yè)及行業(yè)，如：高科技企業(yè)所得稅率15%、偏遠(yuǎn)地區(qū);其次，無(wú)論企業(yè)采用資產(chǎn)收購(gòu)或股權(quán)收購(gòu)，都可以延緩納稅，主要的設(shè)計(jì)在于支付方式，因此，結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為選擇合適的重組方式十分重要。企業(yè)并購(gòu)重組的主要支付方式有股權(quán)支付方式、現(xiàn)金支付方式及混合支付方式，根據(jù)不同的并購(gòu)采取不同的支付方式，也會(huì)對(duì)稅收會(huì)計(jì)處理帶來(lái)一定的差異：(1)股權(quán)支付方式企業(yè)在進(jìn)行重組并購(gòu)，如果采用股權(quán)支付方式是不會(huì)產(chǎn)生稅費(fèi)支出，但是，會(huì)影響企業(yè)未來(lái)的稅負(fù)。一是被收購(gòu)企業(yè)而言，該支付方式不需要馬上確認(rèn)換股收益，在企業(yè)出售股票時(shí)繳納資本利得稅，達(dá)到了延期納稅的目的。二是被并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，被并購(gòu)后是否為獨(dú)立法人，對(duì)其稅收負(fù)擔(dān)存在影響：被收購(gòu)企業(yè)以子公司存在，其稅收與母公司分別進(jìn)行，此時(shí)，子公司可以享受地方稅收優(yōu)惠政策;如果被收購(gòu)企業(yè)以分公司存在，其經(jīng)營(yíng)虧損則可以抵減總公司利潤(rùn)。股權(quán)支付方式較現(xiàn)金支付方式，可以減緩企業(yè)現(xiàn)金支付壓力，但是不能享受重估固定資產(chǎn)折舊增值而產(chǎn)生的費(fèi)用稅收抵免。(2)現(xiàn)金支付方式當(dāng)前稅法中規(guī)定，企業(yè)并購(gòu)重組以現(xiàn)金支付，被收購(gòu)企業(yè)應(yīng)就轉(zhuǎn)讓過(guò)程得到的收益繳納所提稅。因此，如果并購(gòu)過(guò)程，以現(xiàn)金方式支付，會(huì)因無(wú)法推遲資本利得的確認(rèn)和轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)的資本增值，從而不能享受稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收購(gòu)成本。但是，如果以分期付款方式的并購(gòu)，即負(fù)債收購(gòu)，由此產(chǎn)生的資金成本，可以減輕被收購(gòu)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);同時(shí)收購(gòu)企業(yè)可以享受固定資產(chǎn)重估增值的折舊費(fèi)用稅收抵免;(3)混合支付方式并購(gòu)企業(yè)以股票、現(xiàn)金等多種形式組合支付，稱之為混合支付方式，所得稅法規(guī)定：非股權(quán)支付額不超過(guò)股權(quán)價(jià)值20XX以被并購(gòu)企業(yè)賬面凈值做為計(jì)稅基礎(chǔ)，其利益在于用與被收購(gòu)企業(yè)有關(guān)的盈利，可以用來(lái)彌補(bǔ)被收購(gòu)企業(yè)以前虧損;對(duì)于被收購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而不需要繳納所得稅;如果高于20XX按被并購(gòu)企業(yè)評(píng)估后價(jià)值做為計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)升值時(shí)，收購(gòu)企業(yè)可以得到固定資產(chǎn)折舊抵稅利益;另外，收購(gòu)企業(yè)在混合支付中，如果采用公司債券或可轉(zhuǎn)換債券，即可以避免資金周轉(zhuǎn)困難，同時(shí)，相應(yīng)的利息可以所得稅前扣除，為企業(yè)抵減利益，意味著現(xiàn)金支付滯后，減輕了資本收益稅收負(fù)擔(dān)。三、結(jié)束語(yǔ)在進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)，需要根據(jù)自身情況，選擇合適并購(gòu)及支付方式，進(jìn)行合理的稅收籌劃，才可以為企業(yè)創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)利益。(1)企業(yè)設(shè)立與重組全過(guò)程稅務(wù)籌化農(nóng)業(yè)企業(yè)包括從事農(nóng)、林、牧、漁種植、養(yǎng)殖為主的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品初加工生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)的農(nóng)業(yè)服務(wù)企業(yè)。各類企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策各不相同，與企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相關(guān)，比如從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)業(yè)企業(yè)享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免和種養(yǎng)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免，從事農(nóng)產(chǎn)品初加的農(nóng)業(yè)企業(yè)只能享受所得稅減免，從事農(nóng)業(yè)技服務(wù)的農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的企業(yè)享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免和用于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免。在企業(yè)設(shè)立與重組時(shí)要準(zhǔn)確把握企業(yè)的規(guī)模，明確主營(yíng)項(xiàng)目，將主營(yíng)項(xiàng)目與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策相片配，不能貪大求全，錯(cuò)失稅收優(yōu)惠政策。(2)企業(yè)核算流程的籌化農(nóng)業(yè)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，有的項(xiàng)目有稅收優(yōu)惠政策，有的沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，未分開(kāi)核算的不得享稅收優(yōu)惠政策;在核算時(shí)必須進(jìn)行嚴(yán)格分類，分別核算免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用，按適用的稅收優(yōu)惠政策最大限度地享受稅收優(yōu)惠。怎么樣才能夠客觀的告訴農(nóng)業(yè)企業(yè)主動(dòng)地采取應(yīng)對(duì)措施，做到依法納稅以及合理避稅的統(tǒng)一，是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須面對(duì)的課題。在設(shè)置會(huì)計(jì)核算流程時(shí)，要按稅收優(yōu)惠政的要求，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下盡量側(cè)重稅務(wù)會(huì)計(jì)方向，避免因稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不合規(guī)而錯(cuò)失稅收優(yōu)惠政策。(3)納稅申報(bào)的籌化國(guó)家給予了農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)能不能夠真正的體驗(yàn)到這種優(yōu)惠政策，只有企業(yè)在履行了相關(guān)的義務(wù)后才能真正享受到政策優(yōu)惠;一般稅收優(yōu)惠政策的管理方式為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種，具體劃分由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定;我國(guó)出臺(tái)的這么多稅收的優(yōu)惠政策，只要是沒(méi)有明確為審批事項(xiàng)的，都必須要實(shí)行備案管理。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，企業(yè)經(jīng)辦人員應(yīng)該按照規(guī)定的時(shí)間把一些相關(guān)材料上交到稅務(wù)機(jī)關(guān)那里去，進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)備案登記，只有等到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案了之后才能夠執(zhí)行。如果說(shuō)交到稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是還沒(méi)有備案的，也是同樣沒(méi)有減免稅收的資格。未書面通知的視同審核通過(guò)。列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人一定要在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)遵守稅法，提交相關(guān)資料，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之后發(fā)現(xiàn)并不符合優(yōu)惠政策時(shí)，他們會(huì)以書面通知的形式告知，那么納稅人應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。>參考文獻(xiàn)：[1]褚穎.試談新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌化[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，20XX年第9期[2]黃世文.農(nóng)墾企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理初探[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，20XX年第12期[3]劉愛(ài)針.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略探析[J].財(cái)會(huì)-通訊綜合，20XX年第12期(中)[4]丁曉燕，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)-通訊綜合，20XX年第12期(中)第三篇：企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收問(wèn)題[定稿]課程內(nèi)容企業(yè)重組與并購(gòu)重組的含義不同并購(gòu)重組形式下的稅務(wù)處理與并購(gòu)重組相關(guān)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策一、企業(yè)重組與并購(gòu)重組的含義（一）企業(yè)重組指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。（二）企業(yè)重組的表現(xiàn)形式會(huì)計(jì)主體的變化：企業(yè)法律形式改變、合并、分立會(huì)計(jì)要素的變化：債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)二、不同并購(gòu)重組形式下的稅務(wù)處理（一）股權(quán)收購(gòu)指一家企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。涉稅事項(xiàng)的判定：是否涉及征稅范圍并產(chǎn)生納稅義務(wù)。1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議涉及的稅收：簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目，按所載金額0.5‰貼花。2.收購(gòu)企業(yè)不同支付形式涉及的稅收：（1）股權(quán)支付形式股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。（2）非股權(quán)支付形式非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。①貨幣資金不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。②存貨存貨的增值稅及附加稅處置存貨涉及的所得稅③專利權(quán)、專利技術(shù)專利權(quán)、專利技術(shù)的印花稅專利權(quán)、專利技術(shù)的增值稅及附加稅處置無(wú)形資產(chǎn)涉及的所得稅④房產(chǎn)、土地房產(chǎn)、土地的印花稅房產(chǎn)、土地的營(yíng)業(yè)稅及附加稅房產(chǎn)、土地的土地增值稅處置房產(chǎn)、土地涉及的所得稅3.被收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅務(wù)處理（1）個(gè)人所得稅處理關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第67號(hào)）自20XX年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。（2）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理：①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。例：A公司收購(gòu)B公司20XX股份，該比例股份公允價(jià)值為20XX萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。支付形式一：A公司全部用股權(quán)支付B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)A公司收購(gòu)B公司20XX份的計(jì)稅基礎(chǔ)支付形式二：A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的40%，其余用現(xiàn)金支付B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)A公司收購(gòu)B公司20XX份的計(jì)稅基礎(chǔ)注意：一般性稅務(wù)處理下，股權(quán)收購(gòu)的雙方應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。①當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)合同或協(xié)議②相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的合法證據(jù)企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理：結(jié)合《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔20XX〕109號(hào)的相關(guān)內(nèi)容，特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件如下：自20XX年1月1日起，針對(duì)股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分可以選擇按以下規(guī)定處理：①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。例：A公司收購(gòu)B公司60%的股份，該比例股份公允價(jià)值為20XX萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。支付形式三：A公司全部用股權(quán)支付B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)A公司收購(gòu)B公司60%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)支付形式四：A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的90%，其余用現(xiàn)金支付B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)A公司收購(gòu)B公司60%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)注意：股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)和企業(yè)合并中的各方按特殊性規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值‐被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）例：甲公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股，為了將來(lái)有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，然后成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬(wàn)元，以銀行存款支付720XX。甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得為多少？【解析】第一步：從股權(quán)收購(gòu)比重以及股權(quán)支付金額占交易額的比重看是否適用于特殊稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)比重＝80%，大于規(guī)定的50%股權(quán)支付金額占交易額的比重＝6480÷（6480＋720XX90%，大于規(guī)定的85%適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法第二步：計(jì)算公允價(jià)值中的高于原計(jì)稅基礎(chǔ)的增加值＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值‐被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）＝1000×80%×（9‐7）＝1600（萬(wàn)元）第三步：計(jì)算非股權(quán)支付比例＝非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值＝720XX6480＋720XX10%第四步：甲公司取得股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的所得不確認(rèn)損益，但是非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的收益應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝1600×10%＝160（萬(wàn)元）。注意：特殊性稅務(wù)處理下，股權(quán)收購(gòu)的雙方應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。①當(dāng)事方的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，情況說(shuō)明中應(yīng)包括股權(quán)收購(gòu)的商業(yè)目的；②雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；③由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價(jià)值；④證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；⑤工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。（二）資產(chǎn)收購(gòu)指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。1.資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議涉及的稅收及收購(gòu)企業(yè)不同支付形式涉及的稅收。請(qǐng)參照股權(quán)收購(gòu)形式下的涉稅處理。2.轉(zhuǎn)讓企業(yè)涉及不同形式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理（1）存貨存貨的增值稅及附加稅處置存貨涉及的所得稅（2）專利權(quán)、專利技術(shù)專利權(quán)、專利技術(shù)的印花稅專利權(quán)、專利技術(shù)的增值稅及附加稅（3）房產(chǎn)、土地房產(chǎn)、土地的印花稅房產(chǎn)、土地的營(yíng)業(yè)稅及附加稅房產(chǎn)、土地的土地增值稅3.轉(zhuǎn)讓企業(yè)的企業(yè)所得稅處理（1）一般性稅務(wù)處理①轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②受讓方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。例：A公司收購(gòu)B公司40%的資產(chǎn)，該資產(chǎn)公允價(jià)值為20XX萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。支付形式一：A公司全部用股權(quán)支付B公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得B公司持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)A公司收購(gòu)B公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)支付形式二：A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的30%，其余用現(xiàn)金支付B公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得B公司持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)A公司收購(gòu)B公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)注意：企業(yè)發(fā)生一般性資產(chǎn)收購(gòu)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。①當(dāng)事各方所簽訂資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；②相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。（2）特殊性稅務(wù)處理結(jié)合《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔20XX〕109號(hào)的相關(guān)內(nèi)容，特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件如下：資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分可以選擇按以下規(guī)定處理：①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。例：A公司收購(gòu)B公司60%的資產(chǎn)，該資產(chǎn)公允價(jià)值為20XX萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。支付形式三：A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的90%，其余用現(xiàn)金支付B公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得B公司持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)A公司收購(gòu)B公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)注意：企業(yè)發(fā)生特殊性資產(chǎn)收購(gòu)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。①當(dāng)事方的資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，情況說(shuō)明中應(yīng)包括資產(chǎn)收購(gòu)的商業(yè)目的；②當(dāng)事各方所簽訂的資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；③評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)收購(gòu)所體現(xiàn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；④受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)的有效憑證；⑤證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括資產(chǎn)收購(gòu)比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；⑥工商部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；⑦稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料證明。（三）企業(yè)合并指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。1.一般性企業(yè)所得稅處理（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。注意：企業(yè)發(fā)生一般性處理下的合并，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行清算。被合并企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：（1）企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；（2）企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（3）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。2.特殊性稅務(wù)處理企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。例：20XX年8月甲企業(yè)以吸收方式合并乙企業(yè)，合并業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。合并時(shí)乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值1000萬(wàn)元，彌補(bǔ)期限內(nèi)的虧損90萬(wàn)元，年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為5%。20XX年由甲企業(yè)彌補(bǔ)的乙企業(yè)的虧損額為多少？（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。注意：企業(yè)發(fā)生特殊性處理下的合并，應(yīng)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)備以下資料：（1）當(dāng)事方企業(yè)合并的總體情況說(shuō)明。情況說(shuō)明中應(yīng)包括企業(yè)合并的商業(yè)目的；（2）企業(yè)合并的政府主管部門的批準(zhǔn)文件；（3）企業(yè)合并各方當(dāng)事人的股權(quán)關(guān)系說(shuō)明；（4）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；（5）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；（6）工商部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。三、與并購(gòu)重組相關(guān)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第13號(hào)）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第55號(hào)）增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第66號(hào)）自20XX年12月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！蛾P(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第51號(hào)）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。第四篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃研究房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃研究摘要房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)普遍反映其所承受的稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)沉重,而進(jìn)行稅收籌劃是減輕稅負(fù)的有效手段之一。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及的稅種及相關(guān)產(chǎn)業(yè)眾多,稅收政策也相對(duì)復(fù)雜，在此背景下，研究稅收政策背后存在的稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行具體的籌劃操作就很有現(xiàn)實(shí)意義。一、緒論由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品具有單位價(jià)值高、建設(shè)周期長(zhǎng)、負(fù)債比例大、資金回籠速度慢等特點(diǎn),再加上融資難,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金鏈相對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)更加緊張。但目前房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)不夠合理,大部分稅種都集中在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),并且多以預(yù)繳的形式提前征收,再加上高額的土地出讓金和各種名目的費(fèi)用,使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)壓力。因此,進(jìn)行稅收籌劃,減少稅收成本,有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉稅情況房地產(chǎn)行業(yè)涉及到的主要稅種有十種之多,除企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅三大稅種以外還包括了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。以上稅種主分布在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)、轉(zhuǎn)讓處置以及持有使用三大環(huán)節(jié)當(dāng)中。1.發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的拿地方式主要有兩種:以招拍掛方式從一級(jí)市場(chǎng)取得與在二級(jí)市場(chǎng)上國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得。在一級(jí)市場(chǎng)以出讓方式承受土地的,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需要支付土地出讓金、契稅、印花稅;在二級(jí)流通市場(chǎng)以轉(zhuǎn)讓方式承受土地的,則需要支付土地價(jià)款、契稅、印花稅。如果項(xiàng)目牽涉到拆遷的情況,開(kāi)發(fā)商還需要支付拆遷安置補(bǔ)償費(fèi);如果占用耕地建房,還需要繳納耕地占用稅。在整個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中,還涉及到市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、異地綠化建設(shè)費(fèi)、規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)、人防異地建設(shè)費(fèi)等上百種費(fèi)用的支出。由于流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅,因此房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本中還包括了負(fù)擔(dān)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)應(yīng)由施工單位繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加。除此之外,開(kāi)發(fā)商簽訂合同需要上繳印花稅以及在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中因占用土地而需支付的城鎮(zhèn)土地使用稅。2轉(zhuǎn)讓處置環(huán)節(jié)進(jìn)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售階段后,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及到的主要稅種為:“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅,但其中的流轉(zhuǎn)稅及其他費(fèi)用都通過(guò)銷售價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。購(gòu)房者則需在承受房產(chǎn)時(shí)繳納契稅、印花稅。當(dāng)買房者將己購(gòu)商品房在存量房市場(chǎng)上再次出售時(shí),也需要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅、所得稅、土地增值稅的稅收成本。3.持