審計概述培訓(xùn)課程

審計學(xué)

2023/8/5國家精品課程《審計學(xué)》教學(xué)團隊第一章審計概述2023/8/5框架結(jié)構(gòu)2023/8/5學(xué)習(xí)重點第一節(jié)審計的性質(zhì)

2023/8/5什么是審計

審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。2023/8/5對審計含義的理解1.審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求。2.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.審計的保證程度是合理保證。4.審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位和預(yù)期使用者。5.審計的最終產(chǎn)品是審計報告。2023/8/5二、合理保證與有限保證2023/8/51、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比（）。A、證據(jù)收集程序更多B、所需證據(jù)數(shù)量更多C、檢查風(fēng)險更高D、財務(wù)報表的可信性較高2023/8/5【正確答案】C【答案解析】

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，證據(jù)收集程序會受到有意識的限制，所需證據(jù)數(shù)量更少，因此財務(wù)報表的可信性也就較低一些。2023/8/5

第二節(jié)審計要素

2023/8/5審計要素包括三方關(guān)系、財務(wù)報表(鑒證對象)、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))、審計證據(jù)和審計報告這5個方面。一、三方關(guān)系三方關(guān)系人：注冊會計師[第一方]、被審計單位管理層(責(zé)任方)[第二方]、財務(wù)報表預(yù)期使用者[第三方]。三方關(guān)系是鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者[例如，設(shè)計內(nèi)部控制]，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。2023/8/5審計要素的構(gòu)成及三者關(guān)系審計主體審計授權(quán)人(委托人)審計客體審計標(biāo)準(zhǔn)2023/8/5二、鑒征對象(財務(wù)報表)在財務(wù)報表審計中，鑒證對象即財務(wù)報表。三、標(biāo)準(zhǔn)(財務(wù)報表編制基礎(chǔ))適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征；(1)相關(guān)性(2)完整性(3)可靠性(4)中立性(5)可理解性在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)，但注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。2023/8/5練習(xí)題1、下列有關(guān)說法中不正確的是（）。A、審計的最終產(chǎn)品是審計報告B、執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)比財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)所需證據(jù)數(shù)量多C、如果某項業(yè)務(wù)的預(yù)期使用者僅包括責(zé)任方，則該項業(yè)務(wù)可以作為審計業(yè)務(wù)承接D、財務(wù)報表審計并不減輕被審計單位管理層或治理層的責(zé)任2023/8/5【正確答案】C【答案解析】

審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別為注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）、財務(wù)報表預(yù)期使用者，如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項審計業(yè)務(wù)。2023/8/5第三節(jié)審計目標(biāo)

2023/8/5一、審計總體目標(biāo)1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。2023/8/5審計總目標(biāo)

----對被審計單位會計報表的合法性、公允性表示意見。原因：注冊會計師的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計；發(fā)表意見的對象是會計報表；報表使用者希望注冊會計師作出鑒證。2023/8/5獨立審計具體目標(biāo)

審計總目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價與分攤表達與披露一般目標(biāo)具體目標(biāo)項目目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)披露分類截止機械性準(zhǔn)確

估價2023/8/5國家精品課程《審計學(xué)》教學(xué)團隊二、認定(一)與各類交易和事項相關(guān)的認定(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認定(三)與列報和披露相關(guān)的認定2023/8/5練習(xí)題1、下列關(guān)于認定與具體審計目標(biāo)的說法，錯誤的是（）。A、將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，將導(dǎo)致分類錯誤，違反了分類的認定B、如果不存在某筆應(yīng)收賬款，卻將其列入了應(yīng)收賬款明細賬中，違反了完整性的認定C、將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利和義務(wù)的認定D、檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性目標(biāo)的運用2023/8/5【正確答案】B【答案解析】

如果不存在某筆應(yīng)收賬款，卻將其列入了應(yīng)收賬款明細賬中，表明期末該應(yīng)收賬款并不存在。2023/8/5

第四節(jié)審計基本要求

2023/8/5一.注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成基本原則誠信獨立性客觀與公正專業(yè)勝任能力保密良好的職業(yè)行為2023/8/5二、職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。在這種理念下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。2023/8/5是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，做出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。三、職業(yè)判斷2023/8/5練習(xí)題1、下列有關(guān)“職業(yè)懷疑”的理解不正確的是（）。A、職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺B、如果注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，可以相應(yīng)降低保持職業(yè)懷疑的要求C、職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)D、保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要2023/8/5【正確答案】B【答案解析】

即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。2023/8/5

第五節(jié)審計風(fēng)險

2023/8/5（一）審計風(fēng)險（AuditRisk/AR）是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性可接受的審計風(fēng)險：應(yīng)當(dāng)足夠低一、審計風(fēng)險的含義及要素2023/8/5（一）審計風(fēng)險（AR）1.廣義的AR包括誤拒風(fēng)險（α風(fēng)險）和誤受風(fēng)險（β風(fēng)險），CPA一般只考慮誤受風(fēng)險。2.只要接受委托，客觀上必然存在審計風(fēng)險。3.CPA要把客觀上存在的審計風(fēng)險降低到可接受的審計風(fēng)險（或稱期望審計風(fēng)險，通常為5%或以下）。4.合理保證與（可接受的）審計風(fēng)險互為補數(shù)，即合理保證與（可接受的）審計風(fēng)險之和等于100%。5.可接受的審計風(fēng)險的確定，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。但必須注意，審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。（P157）2023/8/5

審計風(fēng)險AR=重大錯報風(fēng)險RMM×檢查風(fēng)險DR

（二）重大錯報風(fēng)險（RiskofMaterialMisstatement，簡稱RMM）

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。(重大錯報風(fēng)險取決于被審計單位及其環(huán)境，CPA只能評價出其評估水平，但不可能控制其實際水平)1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險

（1）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)。

（2）注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

一、審計風(fēng)險的含義及要素2023/8/52.固有風(fēng)險（InherentRisk，縮寫為IR）和控制風(fēng)險（ControlRisk，縮寫為CR）

認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

(1)固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）可能性。

①某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風(fēng)險較高。例如，復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。②產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，如技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認定）。③被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關(guān),進而影響多個認定的固有風(fēng)險.這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等一、審計風(fēng)險的含義及要素2023/8/5(2)控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

。控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，教材通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。

一、審計風(fēng)險的含義及要素2023/8/5（三）檢查風(fēng)險（DetectionRisk，縮寫為DR）

檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。(審計程序設(shè)計的越合理，執(zhí)行的越有效，檢查風(fēng)險越低，CPA可以控制其實際水平。)

可接受的審計風(fēng)險AAR

.評估的重大錯報風(fēng)險RMM可接受的檢查風(fēng)險PDR=一、審計風(fēng)險的含義及要素2023/8/5控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性；檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性；固有風(fēng)險取決于核算的復(fù)雜性、經(jīng)營風(fēng)險和帳戶的特定性質(zhì)等2023/8/5在既定的（可接受）審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。一、審計風(fēng)險的含義及要素2023/8/5一、審計風(fēng)險的含義及要素2023/8/5可接受的檢查風(fēng)險實質(zhì)性測試性質(zhì)時間范圍高分析程序和交易測試為主資產(chǎn)負債表日前審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析程序、交易測試以及余額測試結(jié)合運用資產(chǎn)負債表日前審計、資產(chǎn)負債表日審計和日后審計結(jié)合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主較大樣本較多證據(jù)（四）可接受的檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間、范圍

一、審計風(fēng)險的含義及要素2023/8/5【例題：單選】審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（）。A．在既定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平B．注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險C．注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險D．注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見【答案】D2023/8/51、下列有關(guān)審計風(fēng)險的相關(guān)表述，正確的有（）。A、審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險是由檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險相加來確定的B、審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險C、注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序以降低重大錯報風(fēng)險D、可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間存在反向變動關(guān)系練習(xí)題2023/8/5【正確答案】BD【答案解析】

在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，在職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上確定的，選項A不正確；通過實質(zhì)性程序降低的是檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，只能評估不能降低，選項C不正確。2023/8/5甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公