成本管理制度

成本管理制度為規(guī)范我院成本管理工作，加強(qiáng)成本核算與控制，有效的利用人力、物力、財(cái)力等資源，提高效率、降低成本，依據(jù)《醫(yī)院會計(jì)制度》和國家衛(wèi)健體委辦公廳、國家中醫(yī)藥管理局辦公室《關(guān)于印發(fā)縣級公立醫(yī)院成本核算操作辦法的通知》（國衛(wèi)辦財(cái)務(wù)發(fā)〔2015〕39號），結(jié)合我院財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況，特制定本制度。第一章總則一、本制度適用于**縣婦幼保健院開展科室成本核算及管理工作。二、成本管理包括成本核算、成本分析、成本控制、成本考核與評價(jià)等管理工作。三、成本管理遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，全面施行、分工負(fù)責(zé)、科學(xué)有效、控制合理、成本最優(yōu)化原則。第二章成本核算內(nèi)容一、醫(yī)院成本核算的定義成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過程，是醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)管理中一項(xiàng)涉及全過程、全員、全方位的重要的基礎(chǔ)工作。二、醫(yī)院成本核算的目的醫(yī)院成本核算的目的是醫(yī)院通過成本核算和分析，全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本，強(qiáng)化成本意識，減輕患者負(fù)擔(dān)，提高醫(yī)院績效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。三、醫(yī)院成本核算的原則（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則1.衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、燃料、動力均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；2.固定資產(chǎn)折舊按歷史成本和規(guī)定使用年限計(jì)算；3.對加工產(chǎn)品、藥品按照實(shí)際成本計(jì)算。（二）成本分期核算原則。成本核算分期與會計(jì)核算的會計(jì)期間一致，按月、季、年核算。（三）合法性原則。計(jì)入成本的費(fèi)用必須符合法律。法規(guī)制度規(guī)定，不合規(guī)定的不能記入。（四）重要性原則。在進(jìn)行成本核算時(shí)，對主要費(fèi)用、主要部門要采用詳細(xì)方法進(jìn)行分配計(jì)算。對于一些一般費(fèi)用和部門，對成本影響不大的可以合并簡化計(jì)算和分配。（五）一貫性原則。在一個(gè)會計(jì)期間成本核算方法一經(jīng)選定，中途不應(yīng)變動。（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡是本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期的成本；凡是不屬于本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已支付，也不應(yīng)計(jì)入本期成本，與現(xiàn)行會計(jì)核算原則是一致的。（七）配比性原則。收入和支出是相互匹配的。1.收入必須與取得時(shí)付出的成本費(fèi)用相配比。2.某部門收入必須與該部門成本費(fèi)用相配比，某會計(jì)期間收入必須與該期費(fèi)用成本相配比。（八）可靠性原則。成本核算的數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。四、醫(yī)院成本核算的組織機(jī)構(gòu)為保證我院全成本核算工作正常有序地進(jìn)行，醫(yī)院成立全成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，院長任組長，副院長任副組長，成員由財(cái)務(wù)科、后勤科、設(shè)備部、國有資產(chǎn)管理辦公室、人事科、醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、網(wǎng)絡(luò)辦等相關(guān)科室負(fù)責(zé)人組成。全成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室在財(cái)務(wù)科，負(fù)責(zé)日常組織管理工作，財(cái)務(wù)科設(shè)置成本會計(jì)崗位。醫(yī)院各成本核算單元設(shè)置一名兼職或?qū)Ｂ毘杀竞怂銌T具體負(fù)責(zé)成本核算工作。五、職能部門主要職責(zé)和信息報(bào)送要求各職能科室對成本費(fèi)用實(shí)行歸口管理，對于報(bào)送數(shù)據(jù)資料必須標(biāo)準(zhǔn)、完整、及時(shí)，如實(shí)反映各種耗費(fèi)，配合做好基礎(chǔ)資料的統(tǒng)計(jì)編報(bào)工作。（一）國有資產(chǎn)管理辦公室：每月按成本核算單元核計(jì)各科室資產(chǎn)，向成本核算部門提供變化情況。每月將各科室資產(chǎn)變動情況在次月5日前報(bào)財(cái)務(wù)科。（二）網(wǎng)絡(luò)辦：組織資源，解決實(shí)施中的具體問題。協(xié)調(diào)HIS廠商完成和成本核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口程序。每月為成本核算部門提供HIS門診、住院收入數(shù)據(jù)，門診流量數(shù)據(jù)、住院流量數(shù)據(jù)。1.每月將各門診收入明細(xì)按規(guī)定的格式在次月5日前報(bào)財(cái)務(wù)科。2.每月將各住院收入明細(xì)按規(guī)定的格式在次月5日前報(bào)財(cái)務(wù)科。3.每月將各門診工作量按規(guī)定的格式在次月5日前報(bào)財(cái)務(wù)科。4.每月將各住院工作量按規(guī)定的格式在次月5日前報(bào)財(cái)務(wù)科。（三）人事科：每月按成本核算單元核計(jì)各科室職工人數(shù)，向成本核算部門提供職工變化情況。1.每月將各科室人員變動情況在次月5日前報(bào)財(cái)務(wù)科。2.每月將各科室變動情況在次月5日前報(bào)財(cái)務(wù)科。（四）后勤科：每月提供各科室各種物資的消耗月報(bào)。每月將各科室水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、電話費(fèi)、維修費(fèi)按規(guī)定的格式在次月5日前報(bào)財(cái)務(wù)科。（五）設(shè)備科：每月將各科室設(shè)備維修費(fèi)按規(guī)定的格式在次月5日前報(bào)財(cái)務(wù)科。（六）財(cái)務(wù)科：會計(jì)向成本核算員提供每月的財(cái)務(wù)報(bào)表。成本核算員負(fù)責(zé)成本數(shù)據(jù)的審核、處理、分析。1.負(fù)責(zé)總賬與明細(xì)賬的核對工作；負(fù)責(zé)收集整理相關(guān)科室上報(bào)各類報(bào)表。2.負(fù)責(zé)收集全院相關(guān)科室和本科室相關(guān)崗位提供的報(bào)表和原始數(shù)據(jù)，歸集并計(jì)算、分析各科室的各項(xiàng)成本。3.負(fù)責(zé)全院的成本核算工作。4.按成本核算的要求產(chǎn)生各類成本報(bào)表。5.利用成本核算資料及其他有關(guān)資料，進(jìn)行成本分析。（八）其他相關(guān)成本核算單元及有關(guān)人員按照本辦法規(guī)定報(bào)送相關(guān)成本信息。（九）為便于更快速、準(zhǔn)確的對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，各部門每月報(bào)送標(biāo)準(zhǔn)電子數(shù)據(jù)的同時(shí)，也報(bào)送打印文檔并由各部門負(fù)責(zé)人簽字，交由財(cái)務(wù)科備案。（十）各部門填報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，必須填在末級科室上，人員、資產(chǎn)信息若有變動，需及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)科。六、醫(yī)院成本核算的種類和全成本核算的定位（一）醫(yī)院成本核算的種類1.根據(jù)成本核算對象的不同，分為醫(yī)院總成本、科室成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種成本。（1）醫(yī)院總成本：是指醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營過程中耗費(fèi)資金的總和。它可總括反映醫(yī)院成本狀況，評價(jià)和考核醫(yī)院的經(jīng)營水平，也是用于對外和向上級報(bào)告的財(cái)務(wù)成本。如財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表反映的醫(yī)院總成本。醫(yī)院總成本中可劃分為門診成本、住院成本、醫(yī)療成本、藥品成本。（2）科室成本：是按責(zé)任會計(jì)理論方法對責(zé)任單位的成本核算，是責(zé)任單位在醫(yī)療經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的資金、科室、部門成本主要是對責(zé)任單位并對科室的經(jīng)營做出預(yù)測和決策，在醫(yī)院的管理中有著重要作用。（3）醫(yī)療項(xiàng)目成本：是針對每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目所核算的成本，反映了醫(yī)療項(xiàng)目所耗費(fèi)的資金。項(xiàng)目成本主要作用在于考核醫(yī)療項(xiàng)目的盈虧作為補(bǔ)償和定位的依據(jù)。（4）病種成本：是反映在治療某病種所耗費(fèi)的資金總和。可以作為對治療過程的綜合評價(jià)，為病種收費(fèi)提供依據(jù)，為醫(yī)保的結(jié)算開辟新的途徑。全成本核算工作是根據(jù)醫(yī)院基礎(chǔ)管理?xiàng)l件逐步細(xì)化和深入的過程，根據(jù)我院現(xiàn)階段實(shí)際情況，首先開展醫(yī)院總成本和科室成本核算工作，隨著科室成本核算基礎(chǔ)工作的不斷完善，逐步開展醫(yī)療項(xiàng)目成本和病種成本核算工作。2.按成本形態(tài)劃分為固定成本和變動成本（1）固定成本：指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，成本相對固定，不受業(yè)務(wù)量變化影響的成本項(xiàng)目。如：人員經(jīng)費(fèi)等。（2）變動成本：在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量呈正比例變化的成本。如：藥品費(fèi)、材料費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。七、醫(yī)院全成本核算的定位醫(yī)院全成本核算最終應(yīng)體現(xiàn)在醫(yī)療成果上。能夠反映最終醫(yī)療成果的是門診醫(yī)療的各科室和住院臨床的各科室。醫(yī)技科室只是醫(yī)療過程的一部分或是一個(gè)過程而不是最終醫(yī)療產(chǎn)品。全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點(diǎn)，要?dú)w集分配到門診和臨床各相關(guān)科室。全成本應(yīng)體現(xiàn)各類科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本的全成本。八、醫(yī)院成本核算的科室劃分（一）直接醫(yī)療類科室：指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室。包括門診和病房。（二）醫(yī)療技術(shù)類科室：指為直接醫(yī)療科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室。如檢驗(yàn)科、放射科、藥劑科、手術(shù)室等。（三）醫(yī)療輔助類科室：指服務(wù)于直接醫(yī)療科室和醫(yī)技科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工及輔助服務(wù)、業(yè)務(wù)的科室。如維修、消毒供應(yīng)中心、收款處等。（四）管理類科室：管理和組織醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的行政管理科室和后勤管理屬性的科室。九、醫(yī)院成本構(gòu)成醫(yī)院成本是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的各種消耗。（一）成本構(gòu)成1.工資福利支出：包括基本工資、績效工資、社會保險(xiǎn)繳費(fèi)等。2.商品和服務(wù)支出：包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、專用材料費(fèi)等。3.對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)等。（二）為了正確反映醫(yī)院正常業(yè)務(wù)活動的成本和管理水平，在進(jìn)行醫(yī)院成本核算時(shí)，凡屬下列業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)記入成本范圍。其中包括以下幾個(gè)方面：1.為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；2.各種罰款、醫(yī)療糾紛賠償、贊助和捐贈支出；4.有經(jīng)費(fèi)來源項(xiàng)目開支；5.在各類基金中列支的費(fèi)用；6.國家規(guī)定不得列入成本的支出。以上支出單獨(dú)設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算。十、醫(yī)院成本核算流程及分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┖怂懔鞒炭剖页杀竞怂悴捎盟募壩孱惙謹(jǐn)偡椒?，四級五類分?jǐn)偸浅杀竞怂愕暮诵睦碚摶A(chǔ)參加四級分?jǐn)偟目剖曳譃槲孱惪剖?、直接醫(yī)療類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、管理類科室、科研教學(xué)類科室。第一級分?jǐn)偅菏菍︶t(yī)院總成本的公攤部分進(jìn)行分?jǐn)?。公攤費(fèi)用是指在成本的歸集過程中，無法直接歸集計(jì)入到某個(gè)科室的費(fèi)用，如清潔排污費(fèi)、綠化費(fèi)等，將這部分成本采用的是分?jǐn)偣降姆謹(jǐn)傆?jì)算方法分別分?jǐn)偨o管理類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、直接醫(yī)療類科室。第二級分?jǐn)偅菏菍θ旱墓芾砜剖页杀具M(jìn)行分?jǐn)偂９芾砜剖页杀痉譃橹苯佑?jì)入管理類科室的成本和公攤費(fèi)用的分?jǐn)偛糠?。采用按人員比例的分?jǐn)偡椒?，分?jǐn)偨o醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、直接醫(yī)療類科室。第三級分?jǐn)偅菏菍︶t(yī)療輔助類科室成本進(jìn)行分?jǐn)?。醫(yī)療輔助類科室成本分為直接計(jì)入醫(yī)療輔助類科室的成本、公攤費(fèi)用的分?jǐn)偛糠趾凸芾眍惪剖页杀镜姆謹(jǐn)偛糠?，本著誰受益誰擔(dān)負(fù)的原則，根據(jù)服務(wù)量進(jìn)行分?jǐn)?，將其分?jǐn)偨o醫(yī)療技術(shù)類科室、直接醫(yī)療類科室。第四級分?jǐn)偅菏菍︶t(yī)療技術(shù)類科室成本進(jìn)行分?jǐn)?。醫(yī)療技術(shù)類科室成本分為直接計(jì)入醫(yī)療技術(shù)類科室的成本、公攤費(fèi)用的分?jǐn)偛糠?、管理類科室成本的分?jǐn)偛糠?、醫(yī)療輔助類科室成本的分?jǐn)偛糠?，本著收支配比的原則，由計(jì)算公式計(jì)算分配給直接醫(yī)療類科室。醫(yī)院的全成本=直接醫(yī)療類科室成本=住院成本+門診成本。第三章成本分析一、成本分析是成本管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它是利用成本核算資料及其他有關(guān)資料，研究成本的形成和變動情況，尋求降低成本途徑的一種成本管理活動。在成本管理工作中，要定期對成本計(jì)劃的執(zhí)行進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院超成本計(jì)劃的原因；要掌握成本的變動規(guī)律，充分挖掘潛力，努力降低成本，從而提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。二、成本分析可以采取一般方法和專門方法進(jìn)行。1、一般方法的程序是：分析成本計(jì)劃完成情況、分析產(chǎn)生差異的原因、制訂降低成本的措施、編寫成本分析報(bào)告。2、專門方法常用的有比較分析法、標(biāo)準(zhǔn)成本分析法、本量利分析法等。（一）比較分析法。即計(jì)劃與實(shí)際對比，本期與上期對比，本院與同型醫(yī)院對比。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本分析法。是以預(yù)定的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與其相比較，揭示各種成本差異，找出原因，為成本控制和成本考核提供資料。（三）本量利分析法。就是要在既定的成本水平和結(jié)構(gòu)條件下，找出醫(yī)療工作量、醫(yī)療成本、收益三者結(jié)合的最佳點(diǎn)，使醫(yī)院以較少的成本獲得較好的收益。醫(yī)院通過成本分析，可以提供相關(guān)成本資料，作為制訂醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及評估收費(fèi)合理性的依據(jù)；可以作為醫(yī)療資源分配及投資分析等經(jīng)營決策的依據(jù)；可以作為醫(yī)院管理者評估營運(yùn)績效及控制成本的依據(jù)。第四章成本控制醫(yī)院在保證醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療安全的前提下，按照經(jīng)濟(jì)性原則、因地制宜原則及全員參與的原則，利用有效管理方法和措施，按預(yù)定成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，對楊本形成的全過程進(jìn)行控制，努力實(shí)現(xiàn)成本最優(yōu)化的目標(biāo)。一、成本控制主要方法：1、標(biāo)準(zhǔn)成本法：制定成本標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)劃，比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，分析產(chǎn)生差異的原因并予以糾正。2、制定合理的消耗定額，比較實(shí)際成本與定額成本的差異，分析產(chǎn)生差異的原因并予以糾正。這種方法能及時(shí)揭示成本差異。二、成本控制的具體措施：1、預(yù)算約束控制。經(jīng)成本數(shù)據(jù)為依據(jù)，經(jīng)科室預(yù)算為基礎(chǔ)，實(shí)施全面預(yù)算管理，做好營運(yùn)成本分析與預(yù)測，將全部成本納入管理范圍，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排和全面控制。2、可行性論證控制。醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)行為必須建立集體決策審議責(zé)任制度，經(jīng)過充分的可行性論證，利用核算結(jié)果指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)管理決策，避免決策的主觀性和盲目性。3、財(cái)務(wù)審批控制。建立健全成本費(fèi)用審核制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，糾正、限制不必要的成本費(fèi)用支出差異。4、執(zhí)行過程控制。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動