新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則課件資料

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則8/8/2023新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則7/29/20231目錄新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則概述新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要新概念新會計(jì)處理方法在具體會計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

8/8/2023目錄新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則概述2

一.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則概述1.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理——企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋8/8/2023一.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則概述準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)）企業(yè)32、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)基本準(zhǔn)則主要對企業(yè)會計(jì)核算的基本前提、一般原則、會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作出規(guī)定，在整個準(zhǔn)則體系中屬于第一個層次，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它指導(dǎo)著整個準(zhǔn)則體系。具體準(zhǔn)則也稱應(yīng)用性準(zhǔn)則，是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則、程序和方法作出具體規(guī)定。應(yīng)用指南主要通過企業(yè)會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理、具體準(zhǔn)則解釋來明確企業(yè)的具體會計(jì)業(yè)務(wù)核算與會計(jì)報(bào)表編制規(guī)定。8/8/20232、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)基本準(zhǔn)則主要對企業(yè)會計(jì)核算的基本438項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)一般業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)與披露準(zhǔn)則準(zhǔn)則使用銜接準(zhǔn)則企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則No.1存貨No.2長期股權(quán)投資No.3投資性房地產(chǎn)No.4固定資產(chǎn)No.6無形資產(chǎn)No.9職工薪酬No.14收入等等No.22金融工具確認(rèn)和計(jì)量No.23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移No.24套期保值No.5生物資產(chǎn)No.25原保險(xiǎn)合同No.26再保險(xiǎn)合同No.27石油天然氣開采No.28會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正No.29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)No.30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)No.31現(xiàn)金流量表No.32中期財(cái)務(wù)報(bào)告No.33合并財(cái)務(wù)報(bào)表No.34每股收益No.35分部報(bào)告No.36關(guān)聯(lián)方披露No.37金融工具列報(bào)No.38首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則8/8/202338項(xiàng)企業(yè)一般業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)與披露準(zhǔn)則準(zhǔn)則使用銜5二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要新概念之一：公允價(jià)值計(jì)量在公允價(jià)值計(jì)量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算，而不一定是按照實(shí)際成交的歷史成本計(jì)量。例如一棟房子，我們習(xí)慣上是按照當(dāng)初購入價(jià)減去折舊來計(jì)量的。按照公允價(jià)值的概念，就要按現(xiàn)時情況下，買賣雙方愿意成交的價(jià)值來計(jì)量。兩者的價(jià)值顯然不一樣，確定該價(jià)值的方法也大不一樣。

8/8/2023二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要新概念之一：公允價(jià)值計(jì)量7/29/206資產(chǎn)公允價(jià)值的確定公平交易中銷售協(xié)議的價(jià)格該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格的最佳估計(jì)存在活躍市場的市場價(jià)格如果不存在如果不存在如果不存在8/8/2023資產(chǎn)公允價(jià)值的確定公平交易中銷售協(xié)議的價(jià)格該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量71.

存貨14.收入27.石油天然氣開采2.長期股權(quán)投資15.建造合同28.會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正3.投資性房地產(chǎn)16.政府補(bǔ)助29.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)4.

固定資產(chǎn)17.借款費(fèi)用30.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)5.生物資產(chǎn)18.所得稅31.現(xiàn)金流量表6.無形資產(chǎn)19.外幣折算32.中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.非貨幣性資產(chǎn)交換20.企業(yè)合并33.合并財(cái)務(wù)報(bào)表8.資產(chǎn)減值21.租賃34.每股收益9.職工薪酬22.金融工具確認(rèn)和計(jì)量35.分部報(bào)告10.企業(yè)年金基金23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36.關(guān)聯(lián)方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列報(bào)12.債務(wù)重組25.原保險(xiǎn)合同38.首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則13.

或有事項(xiàng)26.再保險(xiǎn)合同涉及公允價(jià)值的會計(jì)準(zhǔn)則（1-23）8/8/20231.存貨14.收入27.石油天然氣開采28No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——主要內(nèi)容

交易雙方是否均以（或主要）非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易有補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易具有商業(yè)性質(zhì)資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量無補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易非貨幣性交易貨幣性交易（1）換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)（2）交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（3）多項(xiàng)資產(chǎn)交換，按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例分配其入賬成本（1）換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)（2）不確認(rèn)交易損益（3）多項(xiàng)資產(chǎn)交換，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例分配其入賬成本是是否否8/8/2023No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——主要內(nèi)容交易雙方是否均以9非貨幣性資產(chǎn)交換

下列項(xiàng)目中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備

B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)

C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補(bǔ)價(jià)

D.以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補(bǔ)價(jià)

D20%<25%43%>25%8/8/2023非貨幣性資產(chǎn)交換

下列項(xiàng)目中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（10這是一個新概念，過去我們并沒有這個分類。以前的處理方法是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)或企業(yè)固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)用于對外出租的，在存貨或固定資產(chǎn)中核算（土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”中核算）并用歷史成本進(jìn)行計(jì)量?，F(xiàn)將為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)單獨(dú)歸類作為投資性房地產(chǎn)，并對其計(jì)量作了選擇性的規(guī)定。

之二：投資性房地產(chǎn)8/8/2023這是一個新概念，過去我們并沒有這個分類。以前的處理方法是，房11No.3投資性房地產(chǎn)——主要內(nèi)容

房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得？采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量企業(yè)自用房地產(chǎn)列入“固定資產(chǎn)”核算；房地產(chǎn)企業(yè)出售房地產(chǎn)列入“存貨”核算。賺取租金或資本增值？選擇公允價(jià)值模式？否是否是采用成本模式進(jìn)行計(jì)量否是8/8/2023No.3投資性房地產(chǎn)——主要內(nèi)容房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地12No.3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

8/8/2023No.3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍7/29/202313No.3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)同時滿足以下條件：1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。2．企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。會計(jì)科目：(1)“投資性房地產(chǎn)”(2)“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”(3)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”8/8/2023No.3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會計(jì)科目：7/214No.3投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式公允價(jià)值的確定：首先應(yīng)當(dāng)考慮是否存在類似投資性房地產(chǎn)的市場價(jià)格；不存在活躍市場的情況下，應(yīng)考慮各種不同來源的信息。后續(xù)計(jì)量：不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或者進(jìn)行攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。8/8/2023No.3投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式7/29/2023151.設(shè)置科目(1)“投資性房地產(chǎn)”下設(shè)明細(xì)科目“成本”“公允價(jià)值變動”

(2)“公允價(jià)值變動損益”2.會計(jì)處理(1)采用公允價(jià)值模式計(jì)量不對投資性房地產(chǎn)“計(jì)提折舊”或“進(jìn)行攤銷”8/8/20231.設(shè)置科目7/29/202316(2)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)

調(diào)整其賬面價(jià)值公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額→“當(dāng)期損益”

①公允價(jià)值＞賬面余額借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動）貸：公允價(jià)值變動損益②公允價(jià)值＜賬面余額借：公允價(jià)值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動）(3)取得租金收入同“成本模式計(jì)量”確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”公允價(jià)值變動損益差額差額差額差額8/8/2023(2)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)

17【案例】

甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2009年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年。當(dāng)年l0月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價(jià)為9000萬元。2009年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為9200萬元。當(dāng)年取得租金收入300萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。要求：作相應(yīng)的會計(jì)處理。

【解析】8/8/2023【案例】甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2009年8月，18(1)09.10/1.甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租時

借：投資性房地產(chǎn)－－成本90000000貸：開發(fā)成本90000000

(2)09.12/31.按公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值公允價(jià)值9200賬面價(jià)值9000

差額200→“當(dāng)期損益”借：投資性房地產(chǎn)－－公允價(jià)值變動2000000貸：公允價(jià)值變動損益2000000(3)取得租金收入借：銀行存款3000000貸：其他業(yè)務(wù)收入3000000

8/8/2023(1)09.10/1.甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租時19之三：No.5生物資產(chǎn)有生命的動物和植物分類：消耗性生物資產(chǎn)：為出售而持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有公益性生物資產(chǎn)：以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)8/8/2023之三：No.5生物資產(chǎn)有生命的動物和植物7/29/202320

目前對職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費(fèi)；在會計(jì)處理上涉及的科目比較分散，例如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)繳款、其他應(yīng)付款、法定公益金、利潤分配等；會計(jì)處理方法不一致，如補(bǔ)提職工以前期間養(yǎng)老金的處理，有計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，有在職工剩余生命年限內(nèi)攤銷，有作為利潤分配的多種處理方法。職工薪酬這個詞來自于當(dāng)前上市公司、股份公司中建立的職工薪酬委員會，它是指廣義的薪酬，是對現(xiàn)行所有職工福利的一個涵蓋和總結(jié)。之四：職工薪酬8/8/2023

目前對職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費(fèi)；在會計(jì)21No.9職工薪酬——主要差異界定了職工范圍與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員(含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員(如董事會、監(jiān)事會成員等）；雖未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。8/8/2023No.9職工薪酬——主要差異界定了職工范圍7/29/222明確職工薪酬的概念首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。是指企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。8/8/2023明確職工薪酬的概念7/29/202323統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)計(jì)量原則在職工提供服務(wù)期間確認(rèn)為負(fù)債，按職工提供服務(wù)的收益對象與以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。有計(jì)提基礎(chǔ)比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的“五險(xiǎn)”；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等；8/8/2023統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)計(jì)量原則7/29/202324沒有明確計(jì)提基礎(chǔ)和比例的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提；實(shí)際發(fā)生數(shù)小于預(yù)計(jì)數(shù)，沖回多提數(shù)。8/8/20237/29/202325規(guī)范了解除勞動關(guān)系給予補(bǔ)償（辭退福利）的會計(jì)處理企業(yè)解除與職工勞動關(guān)系或者為鼓勵職工接受裁員而給予的補(bǔ)償，滿足相關(guān)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期損益。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量，每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同的銀行貸款利率為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。8/8/2023規(guī)范了解除勞動關(guān)系給予補(bǔ)償（辭退福利）的會計(jì)處理7/29/226練習(xí)下列各項(xiàng)目中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用的是（）。

A.職工福利費(fèi)

B.工會經(jīng)費(fèi)

C.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

D.辭退福利

D8/8/2023練習(xí)下列各項(xiàng)目中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配計(jì)入相關(guān)27No.9職工薪酬——主要內(nèi)容

職工薪酬項(xiàng)目職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出8/8/2023No.9職工薪酬——主要內(nèi)容職職工工資、獎金、津貼28

職工薪酬確認(rèn)原則生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)在建工程、無形資產(chǎn)其他職工薪酬產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本當(dāng)期費(fèi)用8/8/2023職生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)在建工程、無形資產(chǎn)其他職工薪酬產(chǎn)品成29No.9職工薪酬——會計(jì)處理丙公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，共有職工100名，2009年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的電腦作為福利發(fā)放給公司職工。該型號電腦的售價(jià)為每臺8000元，丙公司適用的增值稅稅率為17%。假定丙公司l00名職工中80名為直接參加生產(chǎn)的職工，20名為總部管理人員。要求：作丙公司的會計(jì)處理。8/8/2023No.9職工薪酬——會計(jì)處理丙公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，30分析：非貨幣性職工薪酬類型1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利3.將自有資產(chǎn)無償提供給職工使用4.將租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用作銷售處理a.確認(rèn)銷售收入b.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本c.計(jì)算銷項(xiàng)稅額d.結(jié)轉(zhuǎn)已提準(zhǔn)備按外購商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“成本費(fèi)用”根據(jù)受益對象，將住房每期折舊額→相關(guān)“成本費(fèi)用”注：難以認(rèn)定受益對象根據(jù)受益對象將每期應(yīng)付租金→相關(guān)“成本費(fèi)用”注：難以認(rèn)定受益對象8/8/2023分析：非貨幣性職工薪酬作銷售處理按外購商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅31【解析】①發(fā)放電腦時借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）136000借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品600000②按受益對象分配時借：生產(chǎn)成本748800管理費(fèi)用187200貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利9360008/8/2023【解析】①發(fā)放電腦時7/29/202332根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成，實(shí)行完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，其確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有財(cái)產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金專戶，作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。之五：企業(yè)年金基金8/8/2023根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老33三、新會計(jì)處理方法

在具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會計(jì)采用納稅影響會計(jì)法8/8/2023三、新會計(jì)處理方法

在具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)存貨34（一）No.1存貨——主要差異

存貨的借款費(fèi)用新準(zhǔn)則將可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了。對于符合資本化條件的存貨，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的存貨。為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本

增加了關(guān)于企業(yè)為提供勞務(wù)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本的內(nèi)容，將存貨的主體范圍擴(kuò)大到了勞務(wù)提供者。取消了后進(jìn)先出法。企業(yè)可以采用的方法有個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。和國際會計(jì)準(zhǔn)則在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法方面保持了一致。8/8/2023（一）No.1存貨——主要差異存貨的借款費(fèi)用7/29/2035No.1存貨——主要差異可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值，一般以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定；2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)的金額確定。3．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。8/8/2023No.1存貨——主要差異可變現(xiàn)凈值：7/29/202336(一）可變現(xiàn)凈值的確定確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮因素①以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)②考慮持有存貨的目的可分為：持有以備出售持有以備耗用③資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響在資產(chǎn)負(fù)債表日后“涵蓋期間”內(nèi)，發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日或以前有關(guān)存貨的事項(xiàng)8/8/2023(一）可變現(xiàn)凈值的確定確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮因素7/29/237可變現(xiàn)凈值計(jì)算

①計(jì)算公式a.以備出售的存貨可變現(xiàn)凈值=①存貨的估計(jì)售價(jià)－③估計(jì)的銷售稅費(fèi)b.以備耗用的存貨可變現(xiàn)凈值=①存貨的估計(jì)售價(jià)－②至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－③估計(jì)的銷售稅費(fèi)用于生產(chǎn)的材料商品、產(chǎn)品、材料8/8/2023可變現(xiàn)凈值計(jì)算①計(jì)算公式用于生產(chǎn)的材料商品、產(chǎn)品、材料38

②估計(jì)售價(jià)的確定

a.為銷售而持有的存貨(a)已簽訂銷售合同以商品的合同價(jià)格→估計(jì)售價(jià)(b)未簽訂銷售合同以商品的一般銷售價(jià)格→估計(jì)售價(jià)b.用于出售的材料以市場價(jià)格→估計(jì)售價(jià)計(jì)量基礎(chǔ)8/8/2023②估計(jì)售價(jià)的確定a.為銷售而持有的存貨計(jì)量基礎(chǔ)7/2939練習(xí)：2008年12月31日，ABC公司庫存鋼板乙（均用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品）的賬面價(jià)值（即成本）為740萬元，市場購買價(jià)格總額為720萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；市場上鋼板乙生產(chǎn)的甲設(shè)備的市場銷售價(jià)格總額由950萬元下降為890萬元，但生產(chǎn)成本仍為900萬元，將鋼板乙加工成甲設(shè)備尚需投入其他材料570萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為25萬元，則2008年底鋼板乙的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A．720B．715C．740D．295D8/8/2023練習(xí)：2008年12月31日，ABC公司庫存鋼板乙（均用于生40（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

(1)按單項(xiàng)計(jì)提(2)按類別計(jì)提(3)按合并計(jì)提8/8/2023（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法(1)按單項(xiàng)計(jì)提7/29/241

（三）會計(jì)處理

①存貨成本＜可變現(xiàn)凈值存貨按“成本”計(jì)量②存貨成本＞可變現(xiàn)凈值存貨按“可變現(xiàn)凈值”計(jì)量

按確定的“存貨減值損失”借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8/8/2023（三）會計(jì)處理①存貨成本＜可變現(xiàn)凈值7/29/202342期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理總原則：成本1000

可變現(xiàn)凈值①900①借：損失100貸：準(zhǔn)備100②700②借：損失200貸：準(zhǔn)備200900－700=200×應(yīng)提1000－700=300已提100補(bǔ)提200③920③借：準(zhǔn)備220貸：損失220④1200④借：準(zhǔn)備80貸：損失80沖減至0為限8/8/2023期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理總原則：①900①借：損失1043（二）No.4固定資產(chǎn)——主要內(nèi)容

持有目的使用壽命固定資產(chǎn)確認(rèn)后續(xù)計(jì)量外購自行建造投資投入其他方式初始成本后續(xù)支出資本化費(fèi)用化折舊計(jì)提折舊范圍棄置費(fèi)用折舊方法折舊年限凈殘值期末計(jì)量折舊要素的復(fù)核減值準(zhǔn)備的計(jì)提分別組成部分的確認(rèn)信息披露8/8/2023（二）No.4固定資產(chǎn)——主要內(nèi)容持有目的使用壽命44No.4固定資產(chǎn)——主要差異固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計(jì)年度。分別組成部分確認(rèn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。8/8/2023No.4固定資產(chǎn)——主要差異固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件745No.4固定資產(chǎn)——主要差異取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等后續(xù)支出，或計(jì)入固定資產(chǎn)成本，或應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折舊要素的確定強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值不是終值；企業(yè)在準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)符合預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。8/8/2023No.4固定資產(chǎn)——主要差異取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則746No.4固定資產(chǎn)——主要差異固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用

棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。

8/8/2023No.4固定資產(chǎn)——主要差異固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用7/2947固定資產(chǎn)更新改造過程中，被替換部分的會計(jì)處理固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的“更新改造”處理原則（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件發(fā)生時計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本同時，扣除“被替換部分”的賬面價(jià)值（2）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件發(fā)生時計(jì)入“管理費(fèi)用”8/8/2023固定資產(chǎn)更新改造過程中，被替換部分的會計(jì)處理固定資產(chǎn)使用過程48【案例】

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2009年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2009年3月31日，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)5000萬元，已計(jì)提折舊2500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命20年（已使用10年），預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500萬元、該材料增值稅85萬元，發(fā)生人工費(fèi)用200萬元，更換主要部件成本1200萬元，增值稅204萬元；被替換部件原價(jià)為1000萬元。假定該技術(shù)改造工程于2009年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊；與固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅可抵扣。要求：作甲公司2009年度有關(guān)該固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

8/8/2023【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%49【解析】

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程2500累計(jì)折舊 2500貸：固定資產(chǎn)5000②購入更換部件借：工程物資1200應(yīng)交稅費(fèi)－增(進(jìn))204貸：銀行存款14048/8/2023【解析】①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建7/29/202350

③建設(shè)期間發(fā)生的工程支出借：在建工程1900貸：原材料500應(yīng)付職工薪酬200工程物資1200④轉(zhuǎn)出被替換部分賬面價(jià)值=（原價(jià)1000－折舊1000×10/20）=500借：營業(yè)外支出500貸：在建工程5008/8/2023③建設(shè)期間發(fā)生的工程支出借：在建工程51⑤達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 3900貸：在建工程3900⑥改擴(kuò)建后該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3900÷15×3/12=65借：制造費(fèi)用 65貸：累計(jì)折舊658/8/2023⑤達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 390052（三）No.18所得稅——主要內(nèi)容

計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值遞延所得稅確認(rèn)遞延所得稅計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)：已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分遞延所得稅負(fù)債：當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確定根據(jù)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分來確定8/8/2023（三）No.18所得稅——主要內(nèi)容計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅費(fèi)53

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):

指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。固定資產(chǎn)購置成本10萬使用壽命10年第三年末減值測試，可收回金額6萬元減值準(zhǔn)備1萬元賬面金額