預(yù)算會計(jì)的簡介

預(yù)算會計(jì)的簡介

預(yù)算會計(jì)的簡介，關(guān)于這個(gè)問題始終被各位會計(jì)們所關(guān)注，本文整理了會計(jì)中與預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容，一起來看看。

（1）預(yù)算會計(jì)的概念

會計(jì)是一個(gè)以供應(yīng)財(cái)務(wù)信息（貨幣信息）為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)按其核算、監(jiān)督的對象及適應(yīng)范圍劃分，可分為企業(yè)會計(jì)（也叫營利性會計(jì)）和預(yù)算會計(jì)（也叫政府與非營利組織會計(jì)）兩大體系。預(yù)算會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)中與企業(yè)會計(jì)相對應(yīng)的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計(jì)體系。政府與非營利組織會計(jì)不以營利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，而是通過各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。

預(yù)算會計(jì)是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)進(jìn)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于安排領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果的會計(jì)體系。

（2）預(yù)算會計(jì)特點(diǎn)

預(yù)算會計(jì)特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

組織目標(biāo)不同：預(yù)算會計(jì)供應(yīng)公共物品，具有非營利性。

核算內(nèi)容不同：政府與非營利組織會計(jì)核算、監(jiān)督一預(yù)算為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容。

核算原則不同：政府與非營利組織會計(jì)把握和擁有資源會因外部或內(nèi)部特定目的需要而受到限制，會計(jì)核算要求在資產(chǎn)總額等于負(fù)債與凈資產(chǎn)總額基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)固定基金與固定資產(chǎn)總額對應(yīng)，強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ?。

會計(jì)處理基礎(chǔ)不同：會計(jì)處理基礎(chǔ)是對收入或支出的確認(rèn)與記錄的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）預(yù)算會計(jì)主體

會計(jì)主體是指會計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位，明確會計(jì)主體是組織會計(jì)工作的前提條件，它規(guī)范了會計(jì)工作的空間范圍和職能。

（4）預(yù)算會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)所要達(dá)到的目的或者要得到的結(jié)果。

（5）預(yù)算會計(jì)原則

預(yù)算會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則：真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、準(zhǔn)時(shí)性原則、重要性原則、明晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t。

（6）預(yù)算會計(jì)的會計(jì)要素

會計(jì)要素又稱會計(jì)報(bào)表要素，是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

預(yù)算會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大類，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入和支出兩個(gè)要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。

①5大要素的含義

資產(chǎn)是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負(fù)債是政府與非營利組織所擔(dān)當(dāng)?shù)哪芤载泿庞?jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。

凈資產(chǎn)是政府與非營利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會計(jì)主體資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

收入是政府與非營利組織在業(yè)務(wù)活動中依法取得的非償還性資金。

支出是政府與非營利組織單位根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。

②資產(chǎn)負(fù)債表要素（資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)）

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會計(jì)中特有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計(jì)中稱為全部者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或掌握”這一企業(yè)會計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。由于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特殊是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接供應(yīng)的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

其次，預(yù)算會計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的供應(yīng)者（包括撥款人和贈與人）對所供應(yīng)的資產(chǎn)規(guī)定肯定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所供應(yīng)的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必需賜予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有臨時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)分于營利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流淌負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級往來等流淌負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時(shí)銀行也一般只對其供應(yīng)短期借款而基本上很少供應(yīng)長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流淌負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必需考慮的問題。

第四，預(yù)算會計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采納“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法全都。企業(yè)會計(jì)中與之相對的概念是“全部者權(quán)益”，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的全部權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。明顯預(yù)算會計(jì)中的這個(gè)差額沒有上述明確的全部者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會計(jì)中采納“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)分于企業(yè)會計(jì)的“全部者權(quán)益”命名是很有必要的，也是特別合適的。

詳細(xì)地說，與企業(yè)全部者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的全部者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的全部者權(quán)益。

出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的全部者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所供應(yīng)的資財(cái)，也不要求憑借其所供應(yīng)的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

實(shí)際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財(cái)?shù)墓?yīng)者帶來經(jīng)濟(jì)上的利益。

現(xiàn)實(shí)中，非營利組織的一些資財(cái)供應(yīng)者通常對其所供應(yīng)資財(cái)?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對凈資產(chǎn)的限定也可分為臨時(shí)性限定與永久性限定。

③收入支出表要素（收入、支出）

預(yù)算會計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個(gè)會計(jì)要素。詳細(xì)分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特別性：

從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)等活動的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來打算，甚至無償供應(yīng)或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所供應(yīng)的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)進(jìn)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。

其次，非營利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相協(xié)作。同時(shí)支出與企業(yè)會計(jì)的費(fèi)用相比在很多方面有特別性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財(cái)政資金再安排以及根據(jù)預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相全都，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相全都，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)供應(yīng)者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采納權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采納收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采納權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營利組織在肯定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特別性，主要表現(xiàn)如下：

非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以供應(yīng)有用的會計(jì)信息。

在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為全部者權(quán)益的變動。

企業(yè)利潤存在安排問題并且（正）利潤必需履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在安排問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對凈資產(chǎn)的沖減。

非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。

非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正由于如此，結(jié)余是否作為非營利組織的一個(gè)獨(dú)立會計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，猶如企業(yè)會計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會計(jì)的其次等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支狀況及其結(jié)果。而且關(guān)懷非營利組織收支狀況及其結(jié)果的會計(jì)信息使用者，也當(dāng)然盼望能供應(yīng)有關(guān)結(jié)余的信息。

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行狀況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平常無法反映出收支結(jié)余狀況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立