我國綠色稅收政策-殷麗海

我國綠色稅收政策

殷麗海

2011年9月

綠色稅收產(chǎn)生于西方國家，背景是20世紀50、60年代西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。經(jīng)過充分的理論和思想準備，自20世紀70年代以來，西方發(fā)達國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。綠色稅制與綠色經(jīng)濟相對應(yīng)，而非綠色稅制則與傳統(tǒng)經(jīng)濟即黑色經(jīng)濟、灰色經(jīng)濟、淺灰色經(jīng)濟相對應(yīng)。綠色稅收“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后《國際稅收辭匯》第二版“綠色稅收”定義：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收綠色稅收的理論依據(jù)是通過征稅使納稅人在生產(chǎn)與消費過程中所造成的環(huán)境污染外部成本內(nèi)部化，即在內(nèi)部成本的基礎(chǔ)上，再加上社會成本。從綠色稅收內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種減免稅措施。國外綠色稅制特點一是以能源稅為主，將主要產(chǎn)生大氣污染物的化石能源作為課稅對象。如OECD國家開征的柴油稅、汽油稅、煤炭稅、天然氣稅等。二是將征稅重點從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅，如根據(jù)污染物的不同設(shè)置廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅、二氧化碳稅。三是將稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合，如產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力。我國現(xiàn)行綠色稅收政策1994年建立新稅制以來，經(jīng)過多次改革完善，我國現(xiàn)行有19個稅種，除固定資產(chǎn)投資方向稅外，實際開征18個稅種。其中，流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比重最大，增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅占比57％以上；所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等，占比25％以上；財產(chǎn)資源稅等其他稅收占比17%。我國現(xiàn)行綠色稅收政策按照建立有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度要求，近年來陸續(xù)出臺了一系列有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，分為四個方面：一是在流轉(zhuǎn)稅方面，為支持開發(fā)利用可再生能源，對屬于生物質(zhì)能源的垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電、變性燃料乙醇等實行了增值稅即征即退或減半征收政策；對變性燃料乙醇實行了免征消費稅政策。我國現(xiàn)行綠色稅收政策為促進節(jié)約能源和綜合利用資源，對部分新型墻體材料減半征收增值稅；從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：1）生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標準；對實木地板、木制一次性筷子征收消費稅。我國現(xiàn)行綠色稅收政策對廢舊物資回收和資源綜合利用等在增值稅上給予一定的優(yōu)惠；對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅，并將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。我國現(xiàn)行綠色稅收政策為促進環(huán)境保護，對煤層氣抽采企業(yè)實行增值稅先征后返政策；對污水處理費、煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副產(chǎn)品減免增值稅；提高大排量乘用車的消費稅稅率；對包括汽油和柴油在內(nèi)的各種成品油征收消費稅，并對含鉛汽油按更高的稅率征收消費稅。我國現(xiàn)行綠色稅收政策二是在所得稅方面，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征稅；對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)加入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。我國現(xiàn)行綠色稅收政策為支持開發(fā)利用可再生能源，對企業(yè)從事符合條件的風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、地?zé)岚l(fā)電等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的所得，給予“三免三減半”優(yōu)惠。為促進節(jié)約能源和綜合利用資源，對企業(yè)從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目取得的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。我國現(xiàn)行綠色稅收政策對企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，給予按該設(shè)備投資額10%比例抵免企業(yè)當年應(yīng)納企業(yè)所得稅額優(yōu)惠；對企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源為主要原料生產(chǎn)符合國家和行業(yè)相關(guān)標準產(chǎn)品取得的收入，可減按90%計入當年收入總額征收企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行綠色稅收政策為促進環(huán)境保護，對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護項目的所得，給予了“三免三減半”的優(yōu)惠；對企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備，給予按該專用設(shè)備投資額的10%的比例抵免企業(yè)當年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的優(yōu)惠。

我國現(xiàn)行綠色稅收政策三是在資源稅方面，為促進節(jié)約能源和綜合利用資源，對原油和天然氣及煤炭征收資源稅并將部分油田原油和天然氣的資源稅單位稅額提高到最高標準；適當提高了部分有色金屬礦產(chǎn)品的資源稅稅額標準；并相應(yīng)調(diào)整了有色金屬、鐵礦石的資源稅優(yōu)惠政策。自2010年6月、12月起，分別對在新疆和西部地區(qū)開采原油、天然氣資源稅實行從價計征，稅率為5%。我國現(xiàn)行綠色稅收政策四是在土地稅收方面，為鼓勵節(jié)約集約用地，自2007年起，將城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標準提高到2倍；自2008年起，對占用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為實施稅收調(diào)節(jié)，將其適用的耕地占用稅稅額標準提高到4倍。我國現(xiàn)行綠色稅收政策五是在車輛購置稅方面，為鼓勵節(jié)能減排，自2009年1月20日至12月31日，將購置1.6升及以下排量乘用車，暫減按5％稅率征稅。六是在出口退稅方面，為限制高污染、高能耗、資源性產(chǎn)品的出口，先后多次取消或降低了部分資源性產(chǎn)品出口退（免）稅政策。我國現(xiàn)行綠色稅收政策特點一是鼓勵重點集中在四個方面：節(jié)能減排新技術(shù)和新產(chǎn)品、新型能源、節(jié)能和資源綜合利用。二是鼓勵手段主要是兩個：要么減稅，要么加稅。這些稅收政策對推進節(jié)能減排和環(huán)境保護起到了積極的作用，體現(xiàn)了稅收政策在籌集財政收入的基礎(chǔ)上服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展目標的宗旨。農(nóng)藥稅收問題農(nóng)藥劑型不同對環(huán)境影響不同傳統(tǒng)劑型農(nóng)藥包括：乳油、粉劑與可濕性粉劑環(huán)境友好劑型包括：水乳劑、微膠囊懸浮劑、懸浮劑、懸乳劑與水分散粒劑為了保護環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展，國際農(nóng)藥劑型發(fā)展方向是以環(huán)境友好劑型逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)劑型農(nóng)藥稅收問題國家“十一五”農(nóng)藥發(fā)展指導(dǎo)意見提出發(fā)展高效、安全、環(huán)境友好劑型農(nóng)藥，但目前我國的實際情況仍是傳統(tǒng)劑型占主導(dǎo)位置據(jù)統(tǒng)計，我國傳統(tǒng)劑型農(nóng)藥（主要包括乳油、粉劑、可濕性粉劑與水劑）的登記數(shù)約占70%，環(huán)境友好劑型不足30%主要原因：技術(shù)含量較高、前期投入較大、后期推廣成本也大，因而企業(yè)缺乏生產(chǎn)環(huán)境友好劑型的積極性農(nóng)藥稅收問題怎么辦？目前現(xiàn)狀是對批發(fā)和零售農(nóng)藥，免征增值稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)藥，免征增值稅。而對生產(chǎn)和進口農(nóng)藥，自２００３年起，停止執(zhí)行對部分列名進口農(nóng)藥（成藥、原藥）免征進口環(huán)節(jié)增值稅的政策；自２００４年起，停止執(zhí)行對部分進口農(nóng)藥原料及中間體進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的政策，同時，停止執(zhí)行對國產(chǎn)農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策。

農(nóng)藥稅收問題為此，環(huán)境友好劑型農(nóng)藥可考慮從以下環(huán)節(jié)享受稅收優(yōu)惠：一是節(jié)能節(jié)水環(huán)節(jié)。（1）企業(yè)從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目所得，三免三減半企業(yè)所得稅優(yōu)惠。財稅[2009]166號發(fā)布《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》，化工行業(yè)是否列入？農(nóng)藥稅收問題（2）企業(yè)購置環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，按其投資額的10%抵免當年應(yīng)納稅額。財稅[2008]48號文件規(guī)定，財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，化工行業(yè)是否列入？農(nóng)藥稅收問題二是產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)。（1）低稅率優(yōu)惠，小型微利企業(yè)20％優(yōu)惠稅率。自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。農(nóng)藥稅收問題（2）高新技術(shù)企業(yè)15%稅率優(yōu)惠。主要有4個條件，其中，要求產(chǎn)品屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，水性涂料是否列入？（3）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。主要涉及企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，水性涂料相關(guān)技術(shù)研發(fā)是否享受？農(nóng)藥稅收問題（4）為擴大生產(chǎn)購置新設(shè)備，還可將增值稅進項稅額抵扣銷項稅額。此外，除了稅收優(yōu)惠外，國家大力鼓勵推廣先進節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品，有關(guān)部門設(shè)置了許多專項資金和扶持政策。農(nóng)藥是否可享受國家專項資金扶持、政府采購支持？下一步改革方向一方面，研究開展我國獨立性環(huán)境保護稅。2007年國務(wù)院節(jié)能減排綜合性工作方案提出，“研究開征環(huán)境稅”。國家“十二五”規(guī)劃剛要提出，“積極推進環(huán)境稅費改革，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標準成熟的稅目開征環(huán)境保護稅，逐步擴大征收范圍”。另一方面，通過改革和政策調(diào)整，進一步綠化現(xiàn)行稅收制度和相關(guān)稅收政策。主要措施包括：積極