《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》第一章

財(cái)務(wù)報(bào)表分析CAIWUBAOBIAOFENXI參考教材及資料：1234《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》（第6版），張新民、錢(qián)愛(ài)民編著，中國(guó)人民大學(xué)出版社《財(cái)務(wù)報(bào)表分析案例》（第2版），張新民、錢(qián)愛(ài)民編著，中國(guó)人民大學(xué)出版社《從報(bào)表看企業(yè)》（第3版），張新民著，中國(guó)人民大學(xué)出版社《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》（第6版）案例分析與學(xué)習(xí)指導(dǎo)，張新民、錢(qián)愛(ài)民編著，中國(guó)人民大學(xué)出版社目錄MULU第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第一節(jié)起源和演變第二節(jié)概念、主體和目的第三節(jié)對(duì)象與信息來(lái)源第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本前提第五節(jié)一般會(huì)計(jì)原則

第六節(jié)

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

第七節(jié)法規(guī)體系第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)01第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第一節(jié)起源和演變系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析始于19世紀(jì)末至20世紀(jì)初期的美國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析始于西方銀行家對(duì)信貸者的信用分析，之后又廣泛應(yīng)用于投資分析與企業(yè)內(nèi)部分析。信用分析投資分析內(nèi)部分析1231、信用分析

19世紀(jì)20年代初，經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)有發(fā)生，市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，越來(lái)越多的企業(yè)破產(chǎn)倒閉，信貸風(fēng)險(xiǎn)日益加大。為確保發(fā)放貸款的安全性，降低違約風(fēng)險(xiǎn)，越來(lái)越多的銀行要求企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表等資料，以便了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)信用分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈信貸風(fēng)險(xiǎn)加大信用分析又稱資產(chǎn)負(fù)債表分析，運(yùn)用流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等一系列比率分析指標(biāo)，考察和評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和信用狀況。到了20世紀(jì)中期，在信用分析領(lǐng)域逐步形成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)用比率學(xué)派。12流動(dòng)比率速動(dòng)比率償債能力信用狀況第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)2、投資分析

當(dāng)股票發(fā)行成為了外部資金的主要來(lái)源，股東便成為了財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者，財(cái)務(wù)分析的重心就從信用分析擴(kuò)展到投資分析，利潤(rùn)表成為更重要的報(bào)表。股東成為財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者信用分析擴(kuò)展到投資分析企業(yè)擴(kuò)大資金來(lái)源大量發(fā)行股票從穩(wěn)定性分析過(guò)渡到收益性分析；以投資分析為重心的兩者并存狀況。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)3、內(nèi)部分析

企業(yè)在接受銀行的分析與咨詢的過(guò)程中，逐漸認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性，開(kāi)始由被動(dòng)地接受分析逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)地自我分析。外部分析內(nèi)部分析資訊導(dǎo)向目標(biāo)管理利潤(rùn)規(guī)劃前景預(yù)測(cè)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)內(nèi)部分析的兩個(gè)顯著特征：

內(nèi)部分析目標(biāo)多元化為擴(kuò)大分析領(lǐng)域、提高分析效果、發(fā)展分析技術(shù)提供了前提條件；內(nèi)部分析內(nèi)容與手段擴(kuò)大化逐漸成為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心。大數(shù)據(jù)分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析大數(shù)據(jù)+互聯(lián)網(wǎng)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)概念第二節(jié)概念、主體和目的僅以企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表附注為主要依據(jù)，運(yùn)用比率分析、項(xiàng)目質(zhì)量分析等方法，對(duì)決定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的償債能力、盈利能力與營(yíng)運(yùn)能力等各主要方面加以分析判斷，從而為報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供財(cái)務(wù)信息支持的一種分析活動(dòng)。狹義概念在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步補(bǔ)充企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他信息來(lái)源（包括公開(kāi)和不公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息），進(jìn)行更為廣泛的企業(yè)戰(zhàn)略制定與實(shí)施情況分析、管理特征與質(zhì)量分析、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局與自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析（地域、資源、政策、行業(yè)、人才、管理等）、未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)分析、發(fā)展前景與投資價(jià)值分析等等。廣義概念第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第二節(jié)概念、主體和目的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體：財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體是與企業(yè)存在現(xiàn)實(shí)或潛在的利益關(guān)系，出于某些目的而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表展開(kāi)分析的組織或個(gè)人。通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體與財(cái)務(wù)信息使用者大體相同，均屬于企業(yè)的利益相關(guān)者。15432企業(yè)所有者社會(huì)中介機(jī)構(gòu)政府職能機(jī)構(gòu)企業(yè)債權(quán)人經(jīng)營(yíng)管理者6其他財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——企業(yè)所有者所有者或股東作為企業(yè)的投資人，是企業(yè)收益的最終獲得者和風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展企業(yè)戰(zhàn)略的運(yùn)行方向和實(shí)施效果企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)發(fā)展前景控股股東：主要通過(guò)扶持企業(yè)不斷成長(zhǎng)獲取大規(guī)模的投資收益關(guān)注：企業(yè)的短期獲利水平股利分配政策現(xiàn)金流量狀況中小股東：主要通過(guò)股價(jià)短期上漲、當(dāng)期現(xiàn)金分紅等獲取投資收益關(guān)注：第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——企業(yè)所有者所有者投資公司的最終目的——擴(kuò)大自身的財(cái)富財(cái)富最直接的表現(xiàn)：股東權(quán)益的價(jià)格即股價(jià)的高低企業(yè)盈利能力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平股價(jià)影響因素一般認(rèn)為，能否合理估計(jì)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值區(qū)間將決定基本投資策略是否有效?；谕顿Y決策目的的財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容主要包括：企業(yè)盈利能力分析企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)分析未來(lái)盈利預(yù)測(cè)(包括會(huì)計(jì)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量)利用適當(dāng)?shù)膬r(jià)值評(píng)估模型估計(jì)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)的投資活動(dòng)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值源于第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——企業(yè)所有者基于投資決策目的的財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容企業(yè)盈利能力分析企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)分析未來(lái)盈利預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)現(xiàn)金流量利用適當(dāng)?shù)膬r(jià)值評(píng)估模型估計(jì)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——企業(yè)債權(quán)人以出讓資金使用權(quán)的方式或提供其他資產(chǎn)的方式向企業(yè)投入資源的自然人或法人。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況商業(yè)銀行、供應(yīng)商、企業(yè)債持有人等短期債權(quán)人：長(zhǎng)期債權(quán)人：資產(chǎn)流動(dòng)性企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性關(guān)注:第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——企業(yè)債權(quán)人基于信貸決策目的的財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容企業(yè)償債能力分析企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力分析企業(yè)的信用狀況分析企業(yè)發(fā)展前景預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警企業(yè)綜合信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——經(jīng)營(yíng)管理者目的多樣化進(jìn)行科學(xué)的投融資決策規(guī)劃和修訂市場(chǎng)定位目標(biāo)制定和調(diào)整資源配置戰(zhàn)略為部門(mén)和員工編制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、編制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算完善資金管控、費(fèi)用管控等各方面管理模式資本引入戰(zhàn)略第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)報(bào)表分析大數(shù)據(jù)分析基于結(jié)果的分析基于過(guò)程的分析階段性的定期報(bào)告分析實(shí)時(shí)報(bào)告分析結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)分析結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)分析表內(nèi)數(shù)據(jù)分析表外數(shù)據(jù)分析以財(cái)務(wù)信息為主的分析財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重的分析隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在管理決策中將發(fā)揮越來(lái)越大的作用。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——政府職能機(jī)構(gòu)工商行政部門(mén)稅務(wù)與財(cái)政部門(mén)審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督與安全檢查監(jiān)督企業(yè)是否遵循了相關(guān)政策法規(guī)，檢查企業(yè)稅收繳納情況各級(jí)國(guó)資委除關(guān)注投資所產(chǎn)生的社會(huì)效應(yīng)外，還必然對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益予以考慮，在謀求資本保全的前提下，期望能夠同時(shí)帶來(lái)穩(wěn)定增長(zhǎng)的財(cái)政收入第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——社會(huì)中介機(jī)構(gòu)1234會(huì)計(jì)師事務(wù)所律師事務(wù)所資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所資信評(píng)估公司社會(huì)中介機(jī)構(gòu)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體——其他財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體1關(guān)注企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力：◆盈利能力指標(biāo)◆財(cái)務(wù)杠桿指標(biāo)◆企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展前景2關(guān)注工作崗位的穩(wěn)定性、工作環(huán)境的安全性以及獲取報(bào)酬的前景：◆盈利能力指標(biāo)◆償債能力指標(biāo)3關(guān)注企業(yè)間的相對(duì)效率與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以及未來(lái)是否可能出現(xiàn)企業(yè)兼并等情形：4關(guān)注企業(yè)的就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策以及社會(huì)責(zé)任履行情況等方面：客戶（顧客）員工競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手社會(huì)公眾◆財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量

各方面信息◆財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量

各方面信息4第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特征1234各財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體所要求得到的信息大部分都是面向未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體各自有其不同的分析目的不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體所需要獲得的信息的深度和廣度并不相同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析并不能提供他們所需要的全部信息第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)象與信息來(lái)源對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表所能反映的企業(yè)各項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。主要信息來(lái)源企業(yè)（主要指上市公司）定期對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的根本目的是為股東創(chuàng)造價(jià)值，因此企業(yè)必須開(kāi)展各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)自身運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)開(kāi)展日常運(yùn)作的過(guò)程，能夠直接帶來(lái)營(yíng)業(yè)收入的活動(dòng)，因此，通常是企業(yè)最為核心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)企業(yè)將所籌集到的資金用于取得各個(gè)非流動(dòng)（或長(zhǎng)期）資產(chǎn)項(xiàng)目的過(guò)程。企業(yè)向資金提供者（主要是債權(quán)人和所有者）籌集投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金的過(guò)程。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系生產(chǎn)銷(xiāo)售由生產(chǎn)工人利用機(jī)器設(shè)備對(duì)原材料進(jìn)行加工和制造，生產(chǎn)出市場(chǎng)所需的各項(xiàng)產(chǎn)品。企業(yè)將所生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行銷(xiāo)售，從而取得營(yíng)業(yè)收入的過(guò)程。研發(fā)為保證企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品特性具有一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。采購(gòu)為保證日常生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行而獲取所需原材料等資源。以制造企業(yè)為例，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括：現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系經(jīng)營(yíng)活動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略成本領(lǐng)先戰(zhàn)略護(hù)城河薄利多銷(xiāo)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接后果取得收入支付成本費(fèi)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占用的資源經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)：商業(yè)債權(quán)和存貨等非流動(dòng)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流現(xiàn)金流入：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)現(xiàn)金流出：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、向職工支付的工資以及各項(xiàng)稅費(fèi)利潤(rùn)表的上半部分資產(chǎn)負(fù)債表左方—資產(chǎn)現(xiàn)金流量表—經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（2）企業(yè)投資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系對(duì)內(nèi)投資為了取得企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需設(shè)備、廠房、技術(shù)等勞動(dòng)資料所進(jìn)行的投資，體現(xiàn)為購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)。對(duì)外投資企業(yè)將資金通過(guò)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)等方式來(lái)取得投資資產(chǎn)的活動(dòng)。投資活動(dòng)決定了經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)型or投資主導(dǎo)型相對(duì)規(guī)模決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模、類(lèi)型和運(yùn)作方式第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（2）企業(yè)投資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系投資活動(dòng)的直接后果取得各項(xiàng)非流動(dòng)（或長(zhǎng)期）資產(chǎn)投資活動(dòng)最終結(jié)果對(duì)內(nèi)投資——主要帶來(lái)核心利潤(rùn)對(duì)外投資——主要帶來(lái)投資收益投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流動(dòng)現(xiàn)金流入：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金及收回投資收到的現(xiàn)金等現(xiàn)金流出：購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金及投資支付的現(xiàn)金等資產(chǎn)負(fù)債表左方—非流動(dòng)資產(chǎn)利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表—投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以考察企業(yè)資源配置戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施狀況（主要通過(guò)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)體現(xiàn)）以及戰(zhàn)略實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果（主要通過(guò)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)來(lái)體現(xiàn)）。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（3）企業(yè)籌資活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系籌資活動(dòng)的結(jié)構(gòu)取得現(xiàn)金資產(chǎn)+非現(xiàn)金資產(chǎn)債權(quán)人和所有者對(duì)企業(yè)的某種要求權(quán)籌資活動(dòng)的收益籌資取得的資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)取得收益滿足資金提供者要求全需支付利息和分配股利籌資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流動(dòng)現(xiàn)金流入：吸收投資收到的現(xiàn)金、取得階段和發(fā)行債券收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流出：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金和分配股利、例如或償付利息支付的現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表—資產(chǎn)—負(fù)債及所有者權(quán)益利潤(rùn)表—營(yíng)業(yè)利潤(rùn)—利息費(fèi)用所有者權(quán)益變動(dòng)表—向所有者（股東）的分配現(xiàn)金流量表—籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以考察企業(yè)的資本引入戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施狀況及對(duì)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)基本財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的載體，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)后果的綜合性反映。資產(chǎn)負(fù)債表14所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表3現(xiàn)金流量表2利潤(rùn)表（1）基本財(cái)務(wù)報(bào)表2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)①資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜態(tài)體現(xiàn)。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式，依照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫伞Ｋ砻髌髽I(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)（即剩余權(quán)益）。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)②利潤(rùn)表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間（如月度、季度、半年度或年度）的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)體現(xiàn)。它全面揭示了企業(yè)在某一特定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的各種收入、發(fā)生的各種費(fèi)用、成本或支出，以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損情況。利潤(rùn)表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一基本關(guān)系而編制的，其具體內(nèi)容取決于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)容，利潤(rùn)表項(xiàng)目是收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素內(nèi)容的具體體現(xiàn)。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)③現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（如月度、季度、半年度或年度）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)其“現(xiàn)金”所產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表詳細(xì)描述了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間分別由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的具體情況。需要說(shuō)明的是，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”概念，指的是貨幣資金（包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）和現(xiàn)金等價(jià)物（一般指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資）。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)④所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表，既可以為報(bào)表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動(dòng)的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（2）報(bào)表附注報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目所進(jìn)行的說(shuō)明。報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。報(bào)表附注至少會(huì)在上市公司的年度報(bào)告中進(jìn)行披露。由于在上市公司年報(bào)的附注部分，主要是針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目逐一進(jìn)行較為全面、詳細(xì)的明細(xì)說(shuō)明，而針對(duì)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表只有一些主要項(xiàng)目才有明細(xì)說(shuō)明，因此，我們的項(xiàng)目質(zhì)量分析主要是以合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋為主而展開(kāi)的。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（2）報(bào)表附注主要內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；3.重要會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)；4.稅項(xiàng)；5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋?zhuān)?.合并范圍的變更；7.在其他主體中的權(quán)益；8.與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；9.公允價(jià)值的披露；10.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；11.承諾及或有事項(xiàng)；12.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；13.其他重要事項(xiàng)；14.母公司財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（3）審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

1帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告2有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告3無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告4否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告5財(cái)務(wù)報(bào)表和附注問(wèn)題嚴(yán)重性由低到高財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注質(zhì)量符合要求，數(shù)據(jù)可靠、信息真實(shí)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（3）審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)說(shuō)明審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)說(shuō)明審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但是存在需要說(shuō)明的事項(xiàng)，如對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項(xiàng)等；保留意見(jiàn)說(shuō)明審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但是存在影響重大的錯(cuò)報(bào)；無(wú)法表示意見(jiàn)說(shuō)明審計(jì)師的審計(jì)范圍受到了限制，且其可能產(chǎn)生的影響是重大而廣泛的，審計(jì)師不能獲取充分的審計(jì)證據(jù)；否定意見(jiàn)說(shuō)明審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是不公允的或沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司及其全部子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由母公司負(fù)責(zé)編制，至少包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表上市公司針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表通常會(huì)披露相應(yīng)的報(bào)表附注第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表2種制度安排一種是以合并報(bào)表取代母公司報(bào)表，母公司只對(duì)外提供合并報(bào)表，而不提供其自身的財(cái)務(wù)報(bào)表，即所謂“單一披露制”，如美國(guó)和加拿大等。另一種則是要求母公司同時(shí)提供合并報(bào)表和母公司報(bào)表，即所謂“雙重披露制”，如中國(guó)，英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)和日本等。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)4.關(guān)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告（1）年度財(cái)務(wù)報(bào)告：是指上市公司對(duì)外報(bào)送的以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)文件。

年度報(bào)告正文應(yīng)包括如下內(nèi)容：1．重要提示、目錄與釋義2．公司簡(jiǎn)介和主要財(cái)務(wù)指標(biāo)3．管理層討論與分析4．公司治理5.環(huán)境和社會(huì)責(zé)任其中，在財(cái)務(wù)報(bào)告部分，公司應(yīng)披露審計(jì)意見(jiàn)全文、經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)完成，并按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定予以披露。6.重要事項(xiàng)7.股份變動(dòng)及股東情況結(jié)構(gòu)8．優(yōu)先股相關(guān)情況9．債券相關(guān)情況10.財(cái)務(wù)報(bào)告第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)4.關(guān)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告（2）中期報(bào)告：是指上市公司對(duì)外報(bào)送的中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)文件。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注等內(nèi)容。其中：1．資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。2．中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。3．中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，是適當(dāng)簡(jiǎn)化的。中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。月度財(cái)務(wù)報(bào)告季度財(cái)務(wù)報(bào)告半年度財(cái)務(wù)報(bào)告年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)5.財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性呈現(xiàn)在報(bào)表上的僅僅是可以用貨幣計(jì)量的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)資源，也許企業(yè)最有價(jià)值（甚至可能決定著企業(yè)的成敗）的資源并未體現(xiàn)在報(bào)表上。不完整性由于企業(yè)可能在不同會(huì)計(jì)年度變更不同的會(huì)計(jì)方法以及不同企業(yè)有可能采用不同的會(huì)計(jì)方法，這樣生成的信息在口徑上具有一定程度的差異性?？趶降牟町愋曰诳陀^性的質(zhì)量要求，企業(yè)的報(bào)表信息基本上都是基于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)。報(bào)表中呈現(xiàn)的歷史成本極有可能在企業(yè)決策中淪落為“沉沒(méi)成本”。滯后性和無(wú)關(guān)性由于會(huì)計(jì)核算是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，這就不可避免地在業(yè)務(wù)處理和生成財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中摻雜進(jìn)大量的估計(jì)和主觀判斷因素。主觀性第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)5.財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性基于財(cái)務(wù)報(bào)表存在的上述局限性，用于全面展示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息來(lái)源，除了包括財(cái)務(wù)報(bào)表中所體現(xiàn)的能夠用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表之外大量無(wú)法用貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，借助不斷迭代、進(jìn)化的信息技術(shù)與手段，相信財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)效性和相關(guān)性將會(huì)得到大大增強(qiáng)；同時(shí)，業(yè)財(cái)融合的程度會(huì)不斷加深，這使得報(bào)表分析中大量地使用非財(cái)務(wù)信息作為有力補(bǔ)充會(huì)變得越來(lái)越可行和必要。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本前提制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)基本前提又稱為基本會(huì)計(jì)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確認(rèn)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢(shì)所做出的合乎情理的判斷。通常是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)必須加以明確的基本前提條件。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本前提會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基本含義是指每個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與企業(yè)的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開(kāi)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍，也限定了企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的作用除了是限定企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍以外，對(duì)會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)及報(bào)表編制等方面還有重大影響。比如，對(duì)會(huì)計(jì)概念的影響，要求基本的會(huì)計(jì)概念具有鮮明的會(huì)計(jì)主體性。一、會(huì)計(jì)主體（accountingentity）假設(shè)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本前提持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本含義是，企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)以企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)將以它現(xiàn)實(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去為假設(shè)。對(duì)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的表述是：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提”。在實(shí)務(wù)中，判斷企業(yè)是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是衡量企業(yè)是否健康、正常的一個(gè)非常重要的標(biāo)準(zhǔn)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行年審的一個(gè)非常重要的審計(jì)內(nèi)容。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（goingconcern）假設(shè)歷史成本計(jì)價(jià)長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)償債能力分析其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本前提會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地劃分的各個(gè)期間。對(duì)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的表述是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)期間的確定，實(shí)際上決定了企業(yè)對(duì)外報(bào)送報(bào)表的時(shí)間間隔以及企業(yè)報(bào)表所涵蓋的時(shí)間跨度。會(huì)計(jì)分期假設(shè)為企業(yè)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、計(jì)算損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供了假設(shè)前提，但卻對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響。三、會(huì)計(jì)分期（accountingperiods）假設(shè)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本前提貨幣計(jì)量假設(shè)的基本含義是，會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)均采用貨幣作為計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值方面的表現(xiàn)。這意味著：第一，只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。第二，不同實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)只有用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，才能據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。貨幣計(jì)量假設(shè)使得企業(yè)對(duì)大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總、計(jì)量成為可能。四、貨幣計(jì)量（monetarymeasurement）假設(shè)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)四、貨幣計(jì)量（monetarymeasurement）假設(shè)不完整性報(bào)表信息并未完全反映企業(yè)可以利用的經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源受客觀條件制約或者受會(huì)計(jì)慣例的制約并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)。兩難選擇歷史成本計(jì)量屬性缺乏決策相關(guān)性，而公允價(jià)值計(jì)量屬性又在一定程度上缺乏客觀性。通脹貶值性當(dāng)某一時(shí)期存在較大幅度的通貨膨脹時(shí)，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值會(huì)大大降低。貨幣計(jì)量局限性第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制遵循的一般會(huì)計(jì)原則基本會(huì)計(jì)原則客觀性原則相關(guān)性原則明晰性原則可比性原則及時(shí)性原則謹(jǐn)慎原則重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)一、客觀性（objectivity）原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)客觀性原則的表述是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”?？陀^性原則有兩層含義：1可驗(yàn)證性：是指企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)盡量以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，以取得的業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)。2會(huì)計(jì)人員對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理：美國(guó)會(huì)計(jì)界比較有代表性的見(jiàn)解認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息客觀性的標(biāo)志是：“如果兩個(gè)以上有資格的人員查證同樣的數(shù)據(jù)時(shí)，基本上能得出相同的計(jì)量和結(jié)論?！钡谝徽仑?cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)二、相關(guān)性（relevance）原則相關(guān)性原則是指企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者相關(guān)，對(duì)信息使用者的決策有用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求是：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。”第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)三、明晰性(clarity)原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)明晰性原則的表述是：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和利用?！睆?qiáng)調(diào)明晰性原則是由會(huì)計(jì)核算的目的決定的。另一方面，為了保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息符合客觀性原則的要錄，還需要通過(guò)特定的方法對(duì)會(huì)計(jì)信息及其產(chǎn)生的過(guò)程進(jìn)行審查和驗(yàn)證。這就需要企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰，會(huì)計(jì)憑證和賬簿要據(jù)實(shí)填制和登記，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，文字摘要屬實(shí)，手續(xù)齊備，程序合理。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)四、可比性（comparability）原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)可比性原則的表述是：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性”。按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，可比性原則具有兩個(gè)方面的要求。1同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。2不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)五、實(shí)質(zhì)重于形式(substanceoverform)原則按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求，企業(yè)“應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”。（1）按照本項(xiàng)原則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)那些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不相符合的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理。如對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，承租方在租賃期內(nèi)，應(yīng)將被租賃的固定資產(chǎn)視同自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。（2）在判斷納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍時(shí)，以實(shí)質(zhì)性控制權(quán)作為標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)對(duì)被投資企業(yè)的控制程度而不僅僅看持股比例。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)六、重要性(materiality)原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng)。重要性原則主要表現(xiàn)為：對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因其金額或數(shù)量較小，不單獨(dú)反映對(duì)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不致發(fā)生重大影響，因而在處理時(shí)采取與其他項(xiàng)目合并、以突出其他重要性項(xiàng)目的做法。例如，對(duì)低值易耗品的會(huì)計(jì)處理，盡管其受益期將持續(xù)若干會(huì)計(jì)期間，但因其與固定資產(chǎn)相比，金額較小，因而對(duì)低值易耗品的處理在實(shí)務(wù)上多采用簡(jiǎn)化的方法，如一次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法等。而對(duì)固定資產(chǎn)則采用比較規(guī)范化的折舊處理。至于哪些項(xiàng)目可視為重要性項(xiàng)目，則應(yīng)視企業(yè)的實(shí)際情況而定。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)七、謹(jǐn)慎（prudence）原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)謹(jǐn)慎原則的表述是：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在對(duì)企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)持保守態(tài)度。具體地說(shuō)，就是凡是可以預(yù)見(jiàn)的損失和費(fèi)用均應(yīng)予以確認(rèn)，而對(duì)不確定的收入則不予確認(rèn)。目前，一般認(rèn)為，允許企業(yè)采用謹(jǐn)慎原則的方面有：對(duì)各種質(zhì)量下降的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理、對(duì)部分固定資產(chǎn)可以采用加速拆舊法等。也會(huì)因摻雜進(jìn)了對(duì)“可能性”以及減值損失金額等諸多方面的估計(jì)和判斷，而加大了會(huì)計(jì)信息的操縱空間。采用謹(jǐn)慎性原則會(huì)使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息因去除了“水分”而變得更加可信。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)八、及時(shí)性（timeliness）原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)及時(shí)性原則的表述是：“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后”。及時(shí)性原則有兩方面的含義：1在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)處理，將其納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。2在會(huì)計(jì)期間結(jié)束以后，應(yīng)能編及時(shí)地制財(cái)務(wù)報(bào)告，便于利害相關(guān)者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的最新發(fā)展變化。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第六節(jié)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性二、計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值1212收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制一、核算基礎(chǔ)第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)1.收付實(shí)現(xiàn)制（cashbasis）收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付時(shí)間為入賬標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，即凡是本期收到的收入款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不論是否應(yīng)該屬于本期的收入和費(fèi)用，均作為本期的收入和費(fèi)用處理，期末不需要對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行任何的賬項(xiàng)調(diào)整。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)2.權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis）權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，是以業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間為入賬標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用，即凡是屬于本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于本期發(fā)生的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期收取或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)二、會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所計(jì)量的某一要素的特性方面。從會(huì)計(jì)的角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)二、會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性（一）歷史成本（historicalcost）歷史成本，又稱為實(shí)際成本。就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)計(jì)需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。采用歷史成本原則計(jì)價(jià)的優(yōu)越性在于：第一，由于交易價(jià)格是由企業(yè)與企業(yè)外部共同確定的，因而具有一定的客觀性;第二，歷史成本的確定通常要有一定的會(huì)計(jì)憑證作為依據(jù)，具有可驗(yàn)證性;第三，歷史成本原則可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的事件發(fā)生。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（二）重置成本（replacementcost）重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（三）可變現(xiàn)凈值（netrealizablevalue）是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值（presentvalue）現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)額計(jì)量。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)（五）公允價(jià)值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說(shuō)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。第一章財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)第七節(jié)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)遵循的法規(guī)體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告3《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）一、會(huì)計(jì)規(guī)范體系第一章