連續(xù)審計在中國應(yīng)用的前景和建議

價值工程2008價值工程2008年第4期lueEnining42008..--PAGE48-.v.連續(xù)審計在中國應(yīng)用的前景和建議ThepplingPrpectanduetingfCntinuusuditinginChina陳小燕Chenaoyan;陳良華Chenanghua(東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院,XX,211189)(chlfEcncsandanaeent,uheatne,anng211189,hna)摘要:連續(xù)審計是實時在線審計的重要形式,克制了傳統(tǒng)審計的滯后抽樣的缺陷,提高了審計質(zhì)量,降低了審計風(fēng)險國外對于連續(xù)審計的研究不斷深入,連續(xù)審計實施的技術(shù)條件已經(jīng)根本具備。在此背景下,針對在我國不同制度環(huán)境和實施環(huán)境中開展連續(xù)審計的前景,進展了分析并提出了政策建議。btract:hecnnuusaudngshepantmfeal-eandn-ne.teesheadnalaudtsdadanaeasa,heapnga,andpesheaudtqua,educsheaudtk.eeaseadngseeachsunceanydeep,heechncalacsfcnnuusaudnspeenanaeadybacayoaed.nderhsbackund,hsacenewfdeepedheppectdeentawennentandhepeenanennenthchcnnuusaudngocaynnurcunyhasanaedandputadhepcalppa.關(guān)鍵詞:連續(xù)審計;應(yīng)用前景;政策建議Keyord:cnnuusaudn;appngppect;pceueng中圖分類號:231文獻標識碼:A 文章編號:1006-4311(2008)04-0047-04...v.0引言連續(xù)審計(s)是能夠獨立地對相關(guān)事件同時地或稍有滯后地產(chǎn)生審計報告的一種審計方式(aaheaee,,9),是信息系統(tǒng)審計師使用計算機收集審計數(shù)據(jù),連續(xù)檢測系統(tǒng)運作—的情況,評價系統(tǒng)平安性、有效性及評價數(shù)據(jù)的真實性完整性的方法A融合了實時審計計算機輔助審計聯(lián)網(wǎng)審計非現(xiàn)場審計等方式,其根本目的是用技術(shù)防錯代替手工過失(1)A的開展經(jīng)歷了三個階段:①理論探索階段(0世紀0年代):eas在0...v.基金工程:XX教育廳高校哲科工程跨財務(wù)會計和管理會計領(lǐng)域的本錢計量研究資助(05790013)。作者簡介:陳小燕,女,XXXX人,碩士研究生,研究方向為計算機審計陳良華,男,XXXX人,教授,博士生導(dǎo)師,研究方向財務(wù)會計及本錢計量。!!!!!!!!!...v.根據(jù)產(chǎn)業(yè)集群識別的理論框架以及實踐的開展,我們結(jié)合上述三個子標準的內(nèi)涵,并按照準確性一致性可行性的要求,可以制定以下標準:(1)以(跨)區(qū)域的(同類)產(chǎn)業(yè)為識別對象;(2)產(chǎn)業(yè)由眾多類似或相關(guān)的企業(yè)和機構(gòu)共同構(gòu)筑;(3)Q大于1,且群體中至少存在產(chǎn)業(yè)價值鏈上的2個有關(guān)部門;(4)以四位數(shù)的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準(/-2)為依據(jù)確定集群的產(chǎn)業(yè)名稱;(5)按照純部門原那么劃分與集群有關(guān)的企業(yè)和機構(gòu);(6)根據(jù)部門間投入產(chǎn)出的經(jīng)濟技術(shù)聯(lián)系確定產(chǎn)業(yè)集群的成員;(7)跨區(qū)域集群成員為各區(qū)域集群成員的總和?！獏⒖嘉墨I:①[美]邁克波特著,李明軒邱如美譯:國家競爭優(yōu)勢;華夏,2002。②程承坪:論企業(yè)的邊界和規(guī)模;數(shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究?2004(6)。③X恒江、陳繼祥:國外產(chǎn)業(yè)集群統(tǒng)計及我國的開展對策;統(tǒng)計研究2004(10)。④李嵐:中國T集群現(xiàn)況和開展對策;開放導(dǎo)報2003(6)。⑤沈青、曹勝紅:產(chǎn)業(yè)集群規(guī)劃,要用科學(xué)的開展觀來導(dǎo);hinlut2005.⑥EddWill.Athdlyrdntiingtheisfndutillut:heundtinfinlptitiednte.Eniclpntutl,200014165~96.⑦ubu.nntietptsinEup:liistoptetns-bdrlutsftietiit.ndhtliykhp,kundprnthdsrlutrnli,y5-62003(nlin.⑧l(xiāng)x.n.dntiinginksithalutr-bdthdlEnictsh,2002,14(2)....v....v.年發(fā)表我們準備好連續(xù)審計了嗎?一文,首次提出了連續(xù)審計的概念;②實踐探索階段(0世紀0年代):T的el實驗室設(shè)計的連續(xù)處理的審計系統(tǒng)(scesgem,從技術(shù)上實行了連續(xù)審計的初步設(shè)想;③全面推廣階段(0年以后):在A和A等的共同推動下,特別是EC公布X法案后,A應(yīng)用的高潮在全球范圍內(nèi)迭起。A等機構(gòu)和aaei等學(xué)者都曾經(jīng)指出:連續(xù)審計的必然性在于交易事項的日益復(fù)雜的和數(shù)據(jù)處理的日益自動化在這種背景下,傳統(tǒng)審計不能滿足現(xiàn)代商務(wù)的要求是不言自明的正因為此,眾多的研究者均認為:A將會成為信息社會的現(xiàn)代審計形式重要趨勢。中國的經(jīng)濟高速開展,商務(wù)環(huán)境日趨與國際接軌,在技術(shù)條件和外部環(huán)境根本滿足連續(xù)審計要求的情況下,同時人們對于實時高質(zhì)地對財務(wù)報告進展審計的需求也日益凸現(xiàn)。因此,作者認為,連續(xù)審計在中國應(yīng)用具有可行性和有效性。1連續(xù)審計在中國應(yīng)用的優(yōu)勢分析1.1我國連續(xù)審計的實施條件根本成熟企業(yè)信息化建立、互聯(lián)網(wǎng)與內(nèi)聯(lián)網(wǎng)普及和數(shù)據(jù)形式統(tǒng)一是連續(xù)審計實現(xiàn)的根本條件進入上世紀0年代以來,我國大中型企業(yè)信息化進程加快隨著國際著名T公司的介入和我國外鄉(xiāng)信息軟件企業(yè)的成熟,企業(yè)信息化技術(shù)實現(xiàn)途徑逐漸多樣,功能模塊逐漸齊全,本錢逐漸低廉截止目前,我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)或正在引進EP等第三代企業(yè)信息系統(tǒng),財務(wù)信息系統(tǒng)的普及率和有效率那么更高?；ヂ?lián)網(wǎng)與內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的存在是連續(xù)審計得以開展的另一前提5年1月9號,中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心()在京發(fā)布第十五次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)開展狀況統(tǒng)計報告〞指出:網(wǎng)絡(luò)國際出口帶寬總數(shù)到達,4地址總數(shù)958個,分別比半年前增長%和%,互聯(lián)網(wǎng)的搭建為連續(xù)審計的實施提供了實現(xiàn)根底。調(diào)查顯示,在我國,幾乎所有的上市公司和集團已經(jīng)建立了本單位的或局域網(wǎng),進展了一些網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用,如網(wǎng)上單位介紹產(chǎn)品介紹、發(fā)布其它信息等為了適應(yīng)劇烈的市場競爭,越來越多的企業(yè)必將更加積極地建立自己的網(wǎng)絡(luò)并發(fā)揮其更大的作用,這為開展連續(xù)審計提供了支持。同時,與網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的如平安技術(shù)電子交易技術(shù)電子認證技術(shù)等等也在我國開展迅速。關(guān)于企業(yè)交易數(shù)據(jù)的形式統(tǒng)一問題,國際財務(wù)界、T界均給予了持續(xù)的關(guān)注。隨著新一代可擴展商業(yè)報告語言L的開發(fā)和深入推廣,長期制約信息系統(tǒng)和商務(wù)軟件效用和普及的數(shù)據(jù)形式一致性難題有望最終解決。我國業(yè)界和研究人員緊跟世界該項技術(shù)的最新研究動態(tài),果斷引進L標準和方法,積極開發(fā)我國自用的L分類集,并主動參加國際L標志協(xié)會,努力使我國的L應(yīng)用擴展計獲得國際標準協(xié)會認可與加載。XX證券交易所的上市公司已從4年一季度報告開場全面采用這一標準和技術(shù),對上市公司業(yè)績報告等相關(guān)市場信息進展了電子化規(guī)范。正如上證所有關(guān)負責(zé)人所指出,應(yīng)用L標準,不僅可以使上市公司監(jiān)管機構(gòu)交易所會計師事務(wù)所投資者研究機構(gòu)證券信息效勞商等上市公司信息的加工者與使用者能夠以更低的本錢、更高的效率實現(xiàn)信息的生成提取分析交換和共享,而且可以增強中國證券市場信息披露的透明度。L的推廣是連續(xù)審計在我國得以成功實施的重要技術(shù)保障。1.2我國連續(xù)審計的實施環(huán)境逐步形成實施連續(xù)審計不僅依賴于技術(shù)條件的具備,同時也需要特定的實施環(huán)境,如客戶需求和制度保證在我國當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中,國有大中型企業(yè)財務(wù)信息失真嚴重,各種腐敗和舞弊事件層出不窮,政府審計和內(nèi)部審計迫切需要新的理論和實踐武器,以應(yīng)對新形勢下新問題。而A不失是一種可以嘗試的監(jiān)管國有大型企業(yè)尤其是金融證券電訊等企業(yè)財務(wù)信息真實性的有效工具面對劇烈的國際競爭,我國局部行業(yè)中的領(lǐng)先企業(yè)在紐約XX等地上市,以求獲得國際資本支持,順利開拓國際市場。他們勢必按照國際要求(如美國薩班斯法案),進展財務(wù)信息的計量核算和披露此時,傳統(tǒng)的審計方式顯然不能滿足要求。作者認為,在我國,連續(xù)審計在外部審計中的應(yīng)用可能始于這些海外上市的大型企業(yè);在內(nèi)部審計中的應(yīng)用那么可能始于銀行證券保險等金融和債務(wù)契約等行業(yè)。關(guān)于實施連續(xù)審計的制度保障,目前由審計署發(fā)起,信息產(chǎn)業(yè)部、中國注冊會計師協(xié)會和XX證券交易所等積極響應(yīng)的中國連續(xù)審計相關(guān)準那么標準的研究已經(jīng)展開。1.3我國連續(xù)審計的理論研究逐步深入6年4月,中國第五屆會計信息化年會召開,確定將進展會計標準化工作和L在中國應(yīng)用方案的研究作為以后工作的重點。審計署等也屢次召集學(xué)術(shù)會議,討論審計信息化和連續(xù)審計的研究問題在當(dāng)前會計信息化和國際化的趨勢下,學(xué)術(shù)界已經(jīng)認識到連續(xù)審計將是未來必然的審計模式,已經(jīng)有局部學(xué)者人事到連續(xù)審計研究的重要性,并進展了相關(guān)方面的研究。如:X熙平對信息技術(shù)下的連續(xù)審計進展了探討,X娟對于我國開展連續(xù)審計提出了建議;陳良華對連續(xù)審計的執(zhí)行模式進展了探索;等等雖然對連續(xù)審計的研究尚處于起步階段,但是這些研究成果都為連續(xù)審計的推行構(gòu)建了理論保障。1.4我國連續(xù)審計應(yīng)用具有后發(fā)優(yōu)勢國際上對于連續(xù)審計的研究始于0年,經(jīng)過了二十多年的開展,積累了成功和失敗的許多珍貴經(jīng)歷。在充分借鑒國外經(jīng)歷的根底上,我國開展連續(xù)審計的應(yīng)用和推廣便具有后發(fā)優(yōu)勢,不僅可以回避試錯風(fēng)險,同時也能降低我國企業(yè)A構(gòu)建和營運本錢。這對于...v....v.尚處于社會主義初級階段和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的我國眾多企業(yè)而言,無疑具有特別重要的現(xiàn)實意義?？傊?中國推廣應(yīng)用連續(xù)審計具有自身的優(yōu)勢當(dāng)我國連續(xù)審計的外部法律環(huán)境技術(shù)條件使用者需求等等逐步完善之后,A在中國一些特定行業(yè)特定企業(yè)的內(nèi)外部審計領(lǐng)域中應(yīng)用勢在必行。2連續(xù)審計在中國應(yīng)用的障礙分析2.1連續(xù)審計自身開展的障礙目前,盡管推動連續(xù)審計開展的因素不斷增長,但是依然存在幾個顯著的開展障礙:(1)支持連續(xù)審計的技術(shù)不成熟技術(shù)進步日新月異,處于監(jiān)控地位依靠技術(shù)驅(qū)動的連續(xù)審計對技術(shù)的要求近乎苛刻相對于自動處理程序和代理庫,平安性技術(shù)不成熟對A影響更大。目前尚缺乏文件保護及數(shù)據(jù)平安的標準與標準。應(yīng)努力建立完善的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境硬件環(huán)境包括操作程序管理,建立備用系統(tǒng),限制對主要硬件系統(tǒng)物理訪問等;軟件環(huán)境那么包括核心應(yīng)用程序工具系統(tǒng)軟件現(xiàn)場存儲的同時又異地存儲,建立災(zāi)難恢復(fù)機制等通過這些手段與措施最終建立相互關(guān)聯(lián)的集成的平安的信息系統(tǒng)。(2)連續(xù)審計執(zhí)行模式開發(fā)缺乏概念模型的建立已是困難重重,意圖構(gòu)建適用于特殊行業(yè)特殊企業(yè)、特殊功能模塊的A模式那么更是艱巨任務(wù)。(3)連續(xù)審計契約難以達成長期以來審計雙方的博弈從未停頓過,在連續(xù)審計這一全新的審計模式中更是如此。在A中,增加了兩個棘手的問題:①A接入系統(tǒng)問題。連續(xù)審計要求A直接接入客戶信息系統(tǒng),需要極高的信任和承諾,因為目前審計客戶并不樂意審計單位深入自己的系統(tǒng)太深;另一方面,過度深入客戶系統(tǒng)會影響審計獨立性,這些事項需要審計契約雙方在遵守相關(guān)準那么前提下協(xié)商解決。②系統(tǒng)資源占用問題連續(xù)審計在執(zhí)行時全面自動化,而且屢次隨時調(diào)用代理軟件審計軟件庫專家系統(tǒng)等,需要數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)中心等海量數(shù)據(jù)存儲載體,需要大流量數(shù)據(jù)交換等等,對系統(tǒng)要求較高。在整個審計流程中,哪些占用審計單位資源,哪些占用被審計單位資源,費用由哪一方支付,審計單位如何收取審計費用等等都是阻礙審計契約順利達成的因素。(4)連續(xù)審計費用高昂連續(xù)審計的本錢主要分為期初本錢(初裝本錢)和期間本錢大多數(shù)企業(yè)認為A本錢高昂指的一般是期初本錢,因為從長遠看,由于連續(xù)審計降低了審計的直接本錢和代理本錢,最終必定是收益大于本錢的期初本錢主要包括:引進新技術(shù)的費用改造企業(yè)信息系統(tǒng)的費用聘請具有連續(xù)審計能力的會計事務(wù)所的費用和培訓(xùn)員工的費用等,特別是前兩項費用,當(dāng)外部環(huán)境或公司管理對連續(xù)審計的需求不十分強烈時,這些費用顯得巨大。(5)員工培訓(xùn)缺乏。連續(xù)審計對員工要求很高,需要掌握各種信息和站點技術(shù),能設(shè)計和維護A程序,需要掌握網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計根本技術(shù),熟知會計審計知識;對員工培訓(xùn)周期較長也是面臨的困難之一。2.2中國應(yīng)用連續(xù)審計的障礙目前連續(xù)審計在我國面臨諸多障礙,主要包括:(1)實施連續(xù)審計的條件有待加強連續(xù)審計的實施過程十分繁雜,涉及到法律環(huán)境企業(yè)信息環(huán)境第三方軟件支持被審計單位心理承受和認同程度審計單位收益等等諸多方面的問題,這也正是連續(xù)審計推廣緩慢的原因所在。即便是只在內(nèi)部審計中應(yīng)用連續(xù)審計,企業(yè)的信息化問題也事關(guān)成敗正如西門子公司的T審計總監(jiān)布倫南(dean)得到的研究結(jié)論所說明的:企業(yè)實施連續(xù)審計時可能遇到的最后一個障礙是現(xiàn)有的信息技術(shù)環(huán)境真正實現(xiàn)審計和控制自動化需要一個整合的EP系統(tǒng),然而很少企業(yè)擁有真正經(jīng)過整合的EP系統(tǒng)。比對興旺國家中成功實施連續(xù)審計的企業(yè)的經(jīng)歷,作者認為,在我國建立較完備連續(xù)審計實施環(huán)境,尚需時日。(2)對連續(xù)審計的理論研究有待深入對于連續(xù)審計的理論研究,美國學(xué)者首開先河經(jīng)過近三十年的開展,特別是自從9年A和A共同發(fā)表研究報告推廣A以來,美國加拿大德國英國等國家都先后建立起了相應(yīng)的政府或民間研究機構(gòu),并與多所著名大學(xué)大型企業(yè)建立合作關(guān)系,從而構(gòu)建了一整套研究實踐機制相比之下,我國對連續(xù)審計的研究起步較晚,至今未成體系。更為重要的是,連續(xù)審計依賴于現(xiàn)實環(huán)境才能順利實施,而我國的法律制度信息化建立水平商務(wù)流程和審計環(huán)境均與國外不同,甚至差異巨大,因此積極開展我國的連續(xù)審計研究十分必要。除此之外,我國實施連續(xù)審計面臨的主要障礙還包括資金缺乏人力資源缺乏等等。盡管目前從整體上看,在我國實施連續(xù)審計的時機尚未成熟,但是仍然應(yīng)該早做準備。待時機成熟時,適時地引進連續(xù)審計必將加速我國審計現(xiàn)狀的改革和開展,使審計的質(zhì)量和效率獲得全面的提升。3連續(xù)審計在中國應(yīng)用的建議依據(jù)我國的現(xiàn)實情況,作者對于連續(xù)審計未來在中國的應(yīng)用提出以下建議:3.1對政府和行業(yè)協(xié)會的建議(1)成立專門的連續(xù)審計研究委員會審計署需要聯(lián)合財政部和信息產(chǎn)業(yè)部作為主要合作伙伴,同時吸收不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)參加研發(fā),開以科研機構(gòu)和高校為依托。連續(xù)審計的運用關(guān)聯(lián)到很多方面的專業(yè)知識,其中最為重要的就涉及到數(shù)據(jù)庫查詢語言數(shù)據(jù)連接和網(wǎng)絡(luò)平安等廣泛的內(nèi)容,所以多部門之間的合作對于推進連續(xù)審計是必要的A在公布3時,就聯(lián)合了很多的合作伙伴,其中包括會計執(zhí)業(yè)組織信息平安組織網(wǎng)絡(luò)平安中心T技..--PAGE50-.v.轉(zhuǎn)型期獨立審計的行業(yè)變遷分析TonalzentheRermatinfIndependentuditIndutryinTranitin鞠法明JuFamng(XX經(jīng)濟學(xué)院,XX250014)(handngnuefEcncs,nan250014,hna)摘要:我國注冊會計師行業(yè)市場化改革的道路并不平坦當(dāng)一次次的審計案件將注冊會計師推到了風(fēng)口浪尖,批評更多的是指向個人行業(yè)的道德素質(zhì)或政府的不作為,很少有人結(jié)合轉(zhuǎn)型期中國社會的大環(huán)境去思考問題的根源—改革思維所內(nèi)涵的古典主義市場經(jīng)濟觀無視制度與法制要素。行政權(quán)力不受約束,個人利益不受尊重,整個社會缺乏有效的利益協(xié)調(diào)與約束機制。文中嘗試將其他學(xué)者對轉(zhuǎn)型期中國社會的研究應(yīng)用于中國注冊會計師行業(yè)變遷中具體問題的分析。btract:heannpahfAakengsnth.henheupfAspuhedoheuetbyuccenalcae,ccmsepnedohealquayfnddua,nduesrhenneaancefenen,eyewfuslabuetohecacalemcnceptfheannennentfhna,hchshetfhepbe.heuneeedpe,penalneesaentepeced,heeneunyacksfeececdnanfneesandeantechan.hspaperesoueherchasnhna'scalannoanaeheannfhna'sAaketpeccy.關(guān)鍵詞:轉(zhuǎn)型期;審計;市場化;行業(yè)變遷Keyord:ann;audt;ndu;aketean中圖分類號:234文獻標識碼:A 文章編號:1006-4311(2008)04-0050-03!!!!!!!!!...v.術(shù)流成協(xié)會I以及軟件設(shè)計機構(gòu)U和EI。(2)制定連續(xù)審計執(zhí)行標準和指南。2年,A的審計委員會()主席men推動了美國會計師協(xié)會對連續(xù)審計的全面研究借此經(jīng)歷,會計(審計)準那么制定機構(gòu)中國會計學(xué)會中注協(xié)都應(yīng)該有所作為,在正式的連續(xù)審計標準尚未出臺而連續(xù)審計即將全面展開的情況下,都努力的引導(dǎo)審計人員參照其他的審計標